Transação controlada: recursos e requisitos

Ao fazer vários tipos de transações entre participantes interdependentes, ocorre o preço de transferência. Devido a este estado de interdependência, essas empresas podem definir preços diferentes dos preços de mercado. Ou seja, a partir de preços estabelecidos em transações entre empresas independentes.

Considere quais transações estão atualmente controladas. Bem como suas características, que são necessárias para prestar atenção às empresas interdependentes.

Legislação Internacional

O controle tributário das transações de transferência ocorre tanto em nível nacional quanto internacional.

Entre as regulamentações globais que regem transações controladas, destacam-se:

• Liderança da OCDE (transcrição - Organização para Cooperação e Desenvolvimento Econômico). Regula o preço de transferência para empresas multinacionais e serviços fiscais.
• Declaração da OCDE sobre o BEPS. O documento é um plano de ação da OCDE. Isso é uma ação contrária à erosão da base tributária, a remoção injusta da renda da tributação. No âmbito deste plano, está também previsto o desenvolvimento de várias regras TP (descodificação - preços de transferência). Tais regulamentos podem melhorar a transparência de várias transações entre empresas. Isto é conseguido através da recolha de dados adicionais sobre as suas atividades. A introdução de tais regras, como mostra a prática, permite reduzir os custos da empresa.

Legislação Nacional

Considere como transações reguladas são reguladas diretamente na Federação Russa. Ao nível da lei russa, isto é baseado nas provisões da Sec. V.1 do Código Tributário. É dedicado a questões relacionadas com pessoas interdependentes, disposições gerais sobre a formação de preços, tributação, controle fiscal de tais transações (celebrado por pessoas interdependentes). Esta seção foi introduzida pela Lei Federal nº 227 (2011).

O objetivo de sua colocação no Código Tributário é evitar a retirada de lucro tributável das fronteiras da Federação Russa, a exclusão de várias possibilidades de manipulação de preços em contratos celebrados por contribuintes interdependentes (aqueles que usam regimes de tributação diferentes).

As transações anteriormente controladas na Federação Russa foram regulamentadas pelo art. 20 "Participantes interdependentes em transações" e art. 40 "Princípios para determinar, para fins fiscais, o valor dos produtos, obras, serviços" do mesmo Código Tributário.

Variedades

As transações controladas entre participantes interdependentes são regidas pelo cap. 14.1 Seção V.I do Código Tributário Russo. Dois grupos principais dessas transações são distinguidos aqui:

• Prisioneiros de pessoas que são interdependentes.
• Transações iguais a concluídas entre essas pessoas interdependentes.

As transações controladas sob o código tributário também são categorias de transações homogêneas concluídas com o objetivo de criar artificialmente as condições sob as quais essa operação externamente deixa de atender às características de uma operação controlada.

Quais são as novas condições nesta área?

Atualizando a legislação russa

Quanto às disposições sobre transações controladas no Código Tributário da Federação Russa, deve-se notar que a legislação nesta área mudou em janeiro de 2018. Em seguida, entrou em vigor a versão atualizada da Seção V.I do Código. Ela introduziu disposições sobre uma nova entidade controlada no campo de preços de transferência. Eles se tornaram empresas e corporações internacionais.

Consideremos mais detalhadamente as importantes disposições da legislação tributária russa atualizada.

Critérios fundamentais

Considere os critérios para transações controladas que são atualmente relevantes:

1. O montante do lucro sob este contrato para o ano excede 1 bilhão de rublos. Aqui vale a pena fazer um esclarecimento: isso se refere ao montante de receita de transações concluídas com um parceiro, contraparte, cliente.
2. Casos em que uma das partes da transação aplica regimes especiais de imposto (UTII, UTII) para suas atividades, e o outro lado da transação não os utiliza em suas relações. Tais contratos serão considerados como transações controladas entre partes relacionadas se o montante total de renda sobre eles exceder 100 milhões de rublos.
3. Um dos participantes da transação é determinado pelo pagador do imposto sobre a extração mineral, que é calculado pela taxa estabelecida em porcentagem. A seguinte condição também se aplica: uma transação é considerada controlada se o assunto for um mineral, que é considerado sujeito a tributação de acordo com o imposto sobre a extração mineral.
4. Se pelo menos uma parte da transação for dispensada da obrigação de pagar imposto sobre a receita da organização, a empresa aplica uma taxa de imposto de 0%, enquanto outros participantes da transação não têm tais preferências.
5. Pelo menos um dos parceiros é um participante do projeto de investimento regional, o que lhe dá o direito de aplicar uma taxa de imposto reduzida sobre o rendimento ao Tesouro do sujeito, ou taxa de 0% para deduções fiscais ao orçamento federal.
6. Pelo menos uma das partes da transação aplica a dedução do investimento para o imposto de renda corporativo previsto de acordo com o art. 286.1 Código Tributário.

Para transações listadas nos parágrafos. 3-6, é definida uma margem de lucro limiar, acima da qual as transações serão reconhecidas como controladas. Isso equivale a 60 milhões de rublos em um ano civil.

Lista completa de critérios

Quais transações são controladas? Uma lista completa dos critérios para este tipo de transação pode ser encontrada no art. 105.14 Código Tributário.

Como você deve ter notado, estas são transações e contratos internos. Quanto à cooperação econômica externa, as transações concluídas com não-residentes da Federação Russa, vários tipos de empresas estrangeiras e empresas, todos eles são controlados. Sem qualquer dependência do montante do lucro nessas transações para o ano.

Equacionado com transacções concluídas entre interdependentes

A tributação de transações controladas, respectivamente, é regulada pelo Código Tributário da Federação Russa e uma série de atos normativos internacionais examinados por nós. Já examinamos os critérios relativos à cooperação de pessoas interdependentes. Agora imagine as características das transações que são consideradas equivalentes a ela:

• Todo o conjunto de transações relacionadas à venda de mercadorias, a execução do trabalho, os serviços que foram concluídos com a participação de intermediários formais. O que isso significa? A transação envolveu muitas pessoas que não são interdependentes, mas ao mesmo tempo e não realizam nenhuma outra função além de organizar essa venda de produtos, serviços, trabalhos entre participantes interdependentes. Tais intermediários não carregam riscos, não envolvem ativos.
• Operações no domínio das vendas externas de mercadorias no domínio do comércio global de câmbios. Ao mesmo tempo, os produtos vendidos devem pertencer às seguintes categorias: petróleo e um grupo de produtos de seu processamento, metais não ferrosos e ferrosos, fertilizantes minerais, metais preciosos e pedras preciosas.
• Transações em que uma das partes é uma pessoa que é residente de um estado agindo, de acordo com o Ministério das Finanças russo, como um offshore. Uma lista completa de países offshore é aprovada pelo Ministério das Finanças em conformidade com os parágrafos 1, parágrafo 3 do art. 284 Código Tributário.

Não são controlados

Determinamos os critérios para transações controladas em empréstimos, compras, etc. Agora vamos ver quais ofertas não estão incluídas no seu número. Sua lista completa é apresentada no parágrafo 4º do artigo 105.14 do Código Tributário. Listamos as mais características.

Transações entre participantes, representantes de uma categoria consolidada de contribuintes.Entre eles, apenas contratos que foram concluídos pelos contribuintes do imposto sobre a extração mineral, cobrados em uma porcentagem, serão controlados.

As transações que atendam simultaneamente aos seguintes requisitos legislativos também não serão controladas:

• Os participantes estão registrados na mesma entidade russa.
• Os participantes individuais não têm divisões separadas de suas organizações em outras regiões da Federação Russa, assim como fora das fronteiras da Rússia.
• As partes da transação não pagam imposto de renda aos orçamentos de outras entidades constituintes da Federação Russa.
• Os participantes não têm despesas que são consideradas no cálculo do imposto de renda.
• Não há circunstâncias suficientes, condições para o reconhecimento de transações feitas por esses participantes, controladas com base em parágrafos. 2-7 p.2, art. 105.14 Código Tributário.

As transações especificadas na Cláusula 1, Artigo 1, também não serão consideradas controladas na Rússia. 275.2 Código Tributário comprometido no curso dos negócios, que está associado à produção de hidrocarbonetos no novo campo offshore (se as transações forem feitas em relação ao mesmo campo).

Vários depósitos interbancários e empréstimos abertos até 7 dias inclusive não são controlados.

As transações no âmbito da cooperação técnico-militar da Federação Russa com outros países, que ocorrem com base na Lei Federal nº 114 (1998), não são controladas.

As transacções sobre o fornecimento de garantias e garantias no caso de todos os participantes serem organizações russas que não estejam relacionadas com a banca, também não serão controladas.

As transações de empréstimo sem juros entre partes relacionadas também podem ser incontroláveis. Mas somente na condição de que os participantes, beneficiários residam no território da Federação da Rússia ou tenham registro permanente no mesmo.

A notificação de transações controladas não é enviada no caso de contratos, cujo valor não excede a legislação para transações de transferência.

Consequentemente, transações que não são legalmente reconhecidas como controladas não podem ser objetos de controle tributário. Mesmo para verificar a conformidade dos preços estabelecidos em seu curso com os preços de mercado.

Determinação do valor de mercado

Descobrimos em quais casos a notificação de transações controladas será relevante e na qual - não. Para o serviço fiscal, tais contratos são principalmente de interesse por causa do preço estabelecido em suas provisões - se corresponde ao preço de mercado ou é subestimado ou superestimado.

Quanto à Federação Russa, nosso país tem um "princípio mundial" em relação à regulamentação dos preços de transferência. Este é o chamado "princípio do braço estendido". Aqui, para fins tributários, o valor dos pagamentos, os preços das transações com participantes interdependentes (e partes a eles equiparadas) são recalculados em relação aos indicadores de mercado como se essas empresas, organizações fossem independentes umas das outras. Assim, os preços não são verificados para todas as transações em geral, mas apenas para as transações controladas.

Mas, ao mesmo tempo, não há metodologia universal para encontrar um preço de mercado. Quanto ao Código Tributário Russo (Artigo 105.7), ele permite o uso de apenas 5 métodos:

1. O método de preços comparáveis ​​de mercado. Ele é uma prioridade nesta lista. Para usá-lo, você deve ter pelo menos uma única transação comparável nos mercados relevantes e informações suficientes sobre suas condições.
2. Método de custo de implementações subsequentes. É escolhida a prioridade no caso da compra de bens de um participante interdependente e a revenda desses produtos para uma pessoa independente sem processamento.
3. Método caro. É uma prioridade na avaliação de transações relacionadas a serviços.
4. O método de rentabilidade comparável. É utilizado em caso de falta de dados insuficiente ou total, com base no qual se pode chegar a uma conclusão razoável sobre a existência do nível necessário de comparabilidade das condições financeiras das transações comparadas.Usado quando é impossível aplicar o método de implementação subsequente. Ou um método caro.
5. Método de distribuição de renda. É usado se for impossível usar outros métodos. Ou, se houver um fato de propriedade, uso dos participantes da transação analisada, direitos a quaisquer objetos de ativos intangíveis.

Razões para escolher um método

Continuamos analisando o preenchimento de transações controladas. É importante escolher legalmente um método ou outro para a análise de preços definidos dentro dessas transações.

Aqui, os analistas contam com o seguinte:

• A essência desta transação. Ou seja, as funções de seus participantes são determinadas, os ativos utilizados e os riscos assumidos por cada uma das partes são estudados. Na análise, o especialista, em particular, baseia-se no art. 105,5, 105,6 Código Tributário.
• Comparação dos termos da transação entre participantes interdependentes com os termos de uma transação similar, mas já entre participantes independentes.

Para a análise, o Código Tributário permite o uso de apenas fontes de dados disponíveis ao público, informações abertas sobre os contribuintes. Isto dá a este último uma vantagem definitiva na preparação da justificação dos preços do contrato.

Se o facto de não pagamento / pagamento incompleto do imposto ter sido revelado como resultado da aplicação de preços não de mercado por participantes interdependentes, é imposto um passivo sob a forma de multa. Isso é 40% do valor da contribuição fiscal não paga. Mas não inferior a 30 mil rublos (nos termos do artigo 129,3 do Código Tributário).

Aviso

Se o contribuinte entender que a transação planejada por ele de acordo com determinados critérios pode ser classificada como controlada, ele é obrigado a enviar uma notificação correspondente. Sua composição é regulada pelo parágrafo 3º do art. 105.16 Código Tributário. A notificação deve ter quatro blocos de dados:

1. O ano civil ao qual este aviso fiscal será aplicado.
2. O assunto desta transação.
3. Informações sobre as partes da transação.
4. A quantia de rendimentos / despesas sob este contrato.

O prazo para a apresentação de tais notificações expira em maio do ano imediatamente seguinte ao relatório. O documento pode ser fornecido tanto em formato eletrônico quanto em papel. A forma de tal notificação não é arbitrária. É aprovado por um documento especial - Ordem do Serviço Fiscal Federal nº MMV-7-13 / 524 @ (2012).

O documento é submetido ao departamento do Serviço de Impostos Federal no local do contribuinte. Quanto aos maiores contribuintes da Federação Russa, eles fornecem informações no local de registro.

Tanto para a falta de fornecer tal aviso e para a indicação nele de dados que não correspondem à realidade, o contribuinte é considerado responsável sob a forma de uma multa de 5.000 rublos (nos termos do artigo 129.4 do Código Tributário).

Analisamos os principais critérios para transações que na Federação Russa são consideradas controladas pela NK. Basicamente, são contratos entre participantes interdependentes e pessoas equiparados a eles. Eles devem enviar uma notificação ao Serviço de Impostos Federal se a transação planejada se encaixa na definição de controlada.