Como você sabe, o IVA é um imposto indireto, e um processo especial de seu cálculo está associado a isso. Os compradores que são seus pagadores têm o direito de receber deduções. Isso significa que eles podem reduzir seu imposto devido pelo valor do IVA pago. Às vezes, acontece que essa diferença é negativa. Em seguida, a organização ou empresário tem o direito de reembolsar o IVA do orçamento.
De onde vem a diferença negativa?
Como determinar o valor do IVA a ser reembolsado pelo orçamento? Para responder a essa pergunta, você precisa entender de onde ela vem. Um montante negativo de imposto a pagar significa que o IVA cobrado pelo período de reporte é inferior ao montante de deduções fiscais aceites pelo contribuinte para compensação no mesmo período. As deduções são feitas para os valores de impostos indicados nas faturas recebidas dos fornecedores. Este é o chamado IVA de entrada. Suas empresas e empreendedores pagam, como parte do preço, as entidades das quais adquirem bens e serviços necessários para a realização das atividades.
Na maioria das vezes, uma diferença negativa entre a entrada e o IVA acumulado surge durante as operações de exportação. A organização compra as mercadorias e paga o IVA como parte do preço, que o fornecedor aloca na fatura. Além disso, o comprador considera esse imposto dedutível. Assim, ele formou um imposto com um sinal de menos. Em seguida, as mercadorias são vendidas para exportação e essas operações não estão sujeitas a IVA. Como resultado, verifica-se que um imposto com um sinal de mais, isto é, pagável ao orçamento, não surge para esta operação. É assim que a diferença negativa se desenvolve.
Mas há outros casos de ocorrência do valor do imposto a pagar, incluindo:
- se, no período de relatório, mais mercadorias forem compradas do que vendidas, por exemplo, devido a uma diminuição na demanda;
- se uma grande quantidade de imposto sobre vendas de um período diferente, que excede o imposto acumulado, for aceita para dedução;
- se os bens e serviços forem tributados à alíquota de 18% e os produtos fabricados com sua participação forem tributados à alíquota de 10%.
Se a entidade mantém contabilidade completa e elabora lançamentos, o reembolso do IVA do orçamento (valor a ser reembolsado) será refletido no débito da conta 68, para o qual as subcontas para tipos de impostos são geralmente abertas. Um saldo positivo na subconta destinada à contabilidade do IVA indica que o contribuinte pagou em excesso e pode receber fundos de volta.
Quando posso reivindicar uma dedução?
Descobrimos que o IVA recuperável do orçamento é formado por deduções. Eles, por sua vez, podem ser produzidos sob certas condições:
- os bens e serviços para os quais são declaradas deduções são utilizados nas operações de IVA;
- objetos cujo imposto de aquisição é dedutível são levados em conta;
- o comprador tem uma fatura com o valor do IVA nele alocado.
Para dedução de cada fatura, você pode declarar, no todo ou em parte, o valor do imposto nele indicado. Uma condição importante para aplicar a dedução é a execução correta deste documento.
O que significa reembolso?
Reembolso do IVA do orçamento significa uma das opções:
- compensação de seu valor contra o déficit de IVA ou outros impostos federais, incluindo multas e penalidades;
- compensar com futuros acréscimos (por assim dizer, adiantamento de imposto);
- um reembolso do orçamento para a conta do contribuinte.
Em primeiro lugar, a Inspetoria da Receita Federal verifica se o requerente possui alguma dívida fiscal federal, incluindo o próprio IVA. Se houver, o valor do reembolso será gasto em seu reembolso.Mas se o sujeito não tiver dívidas com o orçamento federal, então o valor do imposto será devolvido à sua conta ou compensado com futuras obrigações fiscais. A decisão permanece com o contribuinte.
Procedimento de Compensação
Assim, no período atual, uma empresa ou empresário individual gerou um imposto que pode ser devolvido. No final do trimestre, uma declaração de IVA é enviada indicando o valor a ser reembolsado. Junto com isso, um pedido de reembolso do IVA do orçamento é apresentado. Deve escolher o que mais lhe interessa - reembolso ou compensação de impostos.
Hoje existem duas maneiras de recuperar o IVA:
- o procedimento usual, assumindo que o imposto será reembolsado após o término da auditoria de mesa;
- procedimento declarativo (simplificado) - quando o IVA é reembolsado antes do final dessa auditoria.
A diferença entre eles está no período de reembolso - no segundo caso, o contribuinte não terá que esperar 3 meses para devolver o dinheiro do orçamento.
Funcionalidades do processo de candidatura
Para a maioria das entidades, a condição para um reembolso do IVA do orçamento de forma simplificada é a garantia de um banco ou de um contribuinte maior. Significa que o fiador pagará o montante do IVA reembolsado ao orçamento se, como resultado da inspeção, a inspeção concluir que era infundada.
A exigência de garantia não se aplica àqueles que, nos últimos três anos, pagaram ao orçamento um total de pelo menos 7 bilhões de rublos na forma de IVA, impostos, imposto de renda e imposto sobre a extração mineral. As entidades restantes devem fornecer uma das opções:
- uma garantia do banco incluído na lista, que pode ser encontrada no site do Ministério das Finanças;
- garantia de um contribuinte importante que atenda a vários requisitos;
- garantia de uma certa empresa de gestão - para residentes de territórios de desenvolvimento social e econômico avançado e o porto de Vladivostok.
Um pedido de reembolso expedido deve ser apresentado à autoridade fiscal no prazo máximo de cinco dias a contar da data de apresentação da declaração. O IFTS tem o mesmo prazo para tomar uma decisão. Se uma recusa vier depois, isso não significa que o pagamento a maior não será devolvido. Neste caso, será aplicado o procedimento geral para reembolsos do IVA a partir do orçamento - primeiro uma auditoria fiscal e, em seguida, a decisão do IFTS.
Auditoria fiscal
Seja qual for o método escolhido, será realizada uma auditoria de recepção da declaração de IVA, na qual o contribuinte declara seu reembolso. A verificação é realizada em termos padrão - 3 meses. No entanto, pode ser concluído antes.
Verificar se o reembolso tem suas próprias características. Uma verificação regular da mesa é realizada automaticamente, e os inspetores são conectados apenas nos casos em que revelarem quaisquer violações. No entanto, ao reembolsar o IVA do orçamento, tudo é um pouco diferente - uma “cameral” profunda é conduzida.
Durante a auditoria, o Serviço Federal de Impostos pode exigir que o contribuinte forneça explicações e documentos que ajudem a confirmar que o reembolso do IVA é justificado. Os inspetores podem coletar documentos e outras informações não apenas do próprio contribuinte, mas também de suas contrapartes. Apesar da “natureza cameral” do processo, representantes da Inspetoria Federal do Serviço Tributário podem aparecer no território do sujeito inspecionado para inspecionar documentos e objetos no local. No entanto, isso exigirá o consentimento do contribuinte. Além disso, em alguns casos, interrogatório de testemunhas, exame e outras medidas de controle são realizadas.
Verificar, como sempre, pode dar dois resultados - as violações são detectadas ou não. Se tudo estiver em ordem, a inspecção terá 7 dias para tomar uma decisão sobre o reembolso do IVA.
Se a inspeção revelou violações
Acontece que a auditoria revela violações cometidas pelo contribuinte. Este último tem todo o direito de discordar de tais conclusões das autoridades fiscais. Neste caso, ele pode apresentar uma objeção que, juntamente com o ato de verificação e seus materiais, serão considerados pela administração da inspeção fiscal. Como resultado desta revisão, o serviço tributário deve tomar duas decisões:
- se o contribuinte deve ser considerado responsável pela infração;
- se permitir-lhe um reembolso do IVA do orçamento.
No que diz respeito a este último, a indemnização pode ser permitida, no todo ou em parte, ou pode ser recusada. O candidato deve conhecer qualquer decisão da autoridade fiscal no prazo de 5 dias úteis a contar da data da sua adoção.
Como está o dinheiro de volta?
O contribuinte indicou na declaração que o IVA pago excessivamente deve ser devolvido à sua conta bancária. O que vem a seguir? O montante do IVA recuperável do orçamento é transferido para o contribuinte pelo Tesouro Federal, mais precisamente, pela sua autoridade territorial. Uma ordem para transferir esses fundos é recebida pelo Tesouro do Serviço de Impostos Federal. Isso deve acontecer o mais tardar no dia seguinte à decisão sobre a restituição do imposto.
Após o recebimento do pedido, o Tesouro transfere fundos. Devoluções devem ser feitas dentro de 5 dias úteis. O Tesouro também é obrigado a informar a autoridade fiscal sobre a execução de seu pedido.
Assim, a partir da data de conclusão da auditoria para a transferência de fundos do orçamento deve passar mais de 12 dias.
Se os termos de retorno forem violados
O calendário dos reembolsos do IVA a partir do orçamento é estritamente regulado, mas na prática ocorrem atrasos. Neste caso, o contribuinte tem direito não só ao montante do IVA, mas também juros sobre o atraso no retorno dos fundos. De acordo com as regras, desde o final da auditoria fiscal até o pagamento dos fundos reembolsados ao contribuinte não mais do que 12 dias passam. Assim, os juros de mora começam a acumular após esse período.
Os juros são acumulados para cada dia de atraso e calculados de acordo com a fórmula:
- Taxa de chave do Banco Central da Federação Russa / número de dias em um ano.
O valor resultante é multiplicado pelo número de dias de atraso. O resultado é o montante total de juros acumulados.
Reembolsos negados. O que fazer
Então, a inspeção se recusou a restituir o IVA, mas o contribuinte está confiante em seu direito. Nesse caso, ele pode registrar uma queixa em um órgão superior do Serviço de Impostos Federal e, se ele receber uma recusa, pode comparecer ao tribunal. Com um resultado positivo, será possível obter não apenas o valor da compensação em si, mas também juros para o período durante o qual o orçamento usou o dinheiro do contribuinte.
Nesse caso, os juros devem ser calculados não a partir da data em que o tribunal decide a favor do assunto, mas após 12 dias do término da auditoria. Ou seja, a partir do momento em que a inspeção deveria tomar uma decisão positiva sobre o reembolso do IVA.
Recursos do reembolso do IVA de exportação
O reembolso do IVA nas operações de exportação é realizado em uma ordem diferente. Quando as mercadorias são colocadas sob o regime de exportação aduaneira, começa o período durante o qual a validade da aplicação da taxa de IVA nula deve ser confirmada. 180 dias são alocados para isso. Para confirmação, o IFTS apresenta documentos para exportação, a saber:
- acordos com contrapartes estrangeiras;
- declarações aduaneiras;
- transporte, expedição e outros documentos.
Para reduzir o volume de documentação, é permitido enviar não os documentos em si, mas seus registros. Eles são compilados em formato eletrônico de acordo com o formato aprovado pelo Serviço de Impostos Federal. Além disso, a inspeção solicitará a verificação de certos documentos dessas listas relacionadas às maiores transações. Se tudo estiver em ordem, o direito do exportador de aplicar a taxa de 0% será confirmado e o IVA será devolvido.
Se em 180 dias o exportador não tiver tempo de coletar documentos para confirmar a taxa zero, as operações estarão sujeitas ao VAT da maneira usual. Nesse caso, você não pode contar com reembolsos de impostos.
Reembolso do IVA do orçamento: lançamentos
Considere o reflexo dos reembolsos do IVA na contabilidade por um exemplo. No período do relatório, a empresa adquiriu mercadorias no valor de 236.000 rublos, incluindo IVA de 36.000 rublos. Ela tomou todo o montante de imposto dedutível de insumos. Durante o mesmo período, as mercadorias vendidas totalizaram 118.000 rublos, incluindo o IVA de 18.000 rublos.Em relação ao IVA, são efetuadas as seguintes transações:
- Dt 68 (IVA) - Kt 19, a quantia de 36.000 rublos - imposto deduzido sobre bens adquiridos.
- Dt 90 - Kt 68 (IVA), o montante de 18.000 rublos - o imposto é cobrado sobre as mercadorias vendidas.
Assim, 18.000 rublos permanecem no débito da conta 68 - este é o IVA apresentado para o reembolso do orçamento. Se IFTS "deu o sinal verde", o Tesouro paga em dinheiro. Quando eles são recebidos, o seguinte registro é feito:
- Dt 51 - Kt 68 (IVA), o montante de 18.000 rublos - o reembolso do imposto recebido por conta da organização.
Como evitar reembolsos
A IFTS decide reembolsar do orçamento com relutância. Afinal, vários esquemas com restituições ilegais de IVA são muito comuns. Portanto, cada declaração de declaração de retorno é analisada com especial cuidado. Grandes inspeções criaram departamentos especiais que verificam apenas entidades de reembolso de IVA. Além disso, acredita-se que isso aumenta o risco de entrar no plano de inspeção de campo.
De uma forma ou de outra, mas muitas organizações e empresários individuais tentam impedir o IVA negativo, especialmente se a sua ocorrência é de natureza única ou está relacionada à sazonalidade. O mecanismo de transferência e divisão da dedução ajuda nisso. O código tributário não permite que o IVA sobre bens e serviços seja dedutível imediatamente, mas dentro de 3 anos após sua consideração. Ao mesmo tempo, uma dedução nos períodos seguintes pode ser declarada no todo ou em parte.
Suponha que não houve venda no período do relatório, mas houve aquisições de bens e serviços. Se o IVA for deduzido dessas despesas, será criada uma diferença negativa e um imposto será recuperável. Ao mesmo tempo, a implementação está prevista para o próximo trimestre. Portanto, neste caso, é aconselhável aguardar com uma dedução. Se o IVA surgir no próximo período para a acumulação, será possível compensar o imposto pago a partir do período anterior ou parte dele.
Em conclusão, notamos que, apesar da complexidade do reembolso do IVA do orçamento, muitos contribuintes desfrutam deste direito. Se tal decisão for tomada, é necessário cumprir todos os requisitos e levar em conta as nuances deste processo. E então o IFTS não terá motivos para recusar uma restituição de imposto.
