A maioria dos empreendedores se depara com uma auditoria fiscal. De acordo com o Código Tributário da Federação Russa, as autoridades relevantes devem monitorar o cumprimento dos pagamentos obrigatórios. As medidas de controle fiscal são aplicadas em diferentes casos. Para identificar os infratores, as autoridades reguladoras podem usar qualquer meio que não contradiga a Constituição. Muitas vezes há situações em que os inspetores não têm informações suficientes para tomar uma decisão. Neste caso, medidas adicionais de controle fiscal serão realizadas.
Auditoria fiscal
De acordo com o art. 32 do Código Tributário da Federação Russa, as autoridades competentes são obrigadas a controlar o processo de pagamento de impostos, bem como o cumprimento dos atos legais regulamentares adotados. Esta provisão é realizada através de cheques. Controle tributário - as atividades dos órgãos reguladores para atendimento à legislação pertinente, pagamento tempestivo dos pagamentos obrigatórios por pessoas físicas e jurídicas. Esse tipo de controle é realizado por meio de auditorias fiscais, inspeção das dependências ou do território, que são utilizadas para fins lucrativos, relatórios de auditoria e outros métodos previstos pelo Código Tributário.
Medidas de controle tributário devem ser consideradas como meios para alcançar o objetivo principal - controle. Eles são expressos nas ações reais dos órgãos do Estado para identificar os inadimplentes. Existem vários tipos de tais eventos:
- exigir as informações e documentos necessários;
- inspeção do território e instalações utilizadas para geração de renda;
- interrogação de uma testemunha;
- exame;
- envolvimento de um especialista ou tradutor;
- inventário.
Medidas de controle tributário são realizadas na implementação de auditorias relevantes, que são divididas em dois tipos: escritório e saída.
Investigação de imposto de escritório
Este tipo de controle aplica-se aos contribuintes, agentes fiscais e outras pessoas que são obrigadas a apresentar uma declaração às autoridades competentes. Uma característica de uma auditoria de mesa é que sua implementação não exige confirmação do responsável pela instituição fiscal. A base para isso é a declaração de imposto apresentada. A auditoria é realizada no local da entidade reguladora no prazo de três meses a contar da data de apresentação dos documentos.
Cada contribuinte deve apresentar uma declaração de imposto de renda junto à instituição apropriada, a menos que de outra forma previsto por lei. Esta situação é registrada no art. 80 Código Tributário da Federação Russa. Esta obrigação é causada não pelo montante do pagamento, mas pela condição da lei que o pagador de um determinado tipo de imposto deve apresentar uma declaração. A falta de pagamento não isenta deste dever.
Declarações de imposto, bem como outros documentos que são apresentados pelo contribuinte ou disponíveis para a autoridade relevante, são a base para a implementação deste tipo de investigação, como uma auditoria de mesa. As medidas de controle fiscal aqui são representadas pela recuperação de documentos, que é o procedimento principal, bem como a interrogação de uma testemunha ou exame.
Inspeção de campo
Este é um tipo de controle mais específico que é realizado em relação a um contribuinte para um determinado imposto. A base para tal verificação pode ser uma dúvida quanto à exatidão do cálculo e pagamento pontual dos pagamentos obrigatórios. O controle de campo é realizado no território do pagador.Nos casos em que as instalações ou o território utilizados com fins lucrativos não possam ser fornecidos para verificação, a investigação é realizada no local da autoridade competente. A decisão sobre o controle é tomada pelo chefe da instituição fiscal ou seu vice.
As medidas de controle tributário durante auditorias fiscais, incluindo auditorias de campo, podem ser realizadas da seguinte forma:
- Exigindo os documentos necessários. O contribuinte deve familiarizar os inspetores com os originais dos papéis e declarações relacionados à provisão e pagamento de impostos. Este procedimento é realizado no território do pagador.
- Realizando um inventário.
- Inspeção das premissas e territórios necessários para geração de renda.
- Envolva um especialista se informações adicionais forem necessárias.
- Interrogatório de uma testemunha que possui informações relevantes para a auditoria fiscal no local.
- Contrate um tradutor ou especialista.
Por que eventos adicionais são agendados?
Actualmente, é frequentemente encontrada uma situação em que o organismo regulador durante o processo de verificação não conseguiu obter as informações necessárias para tomar uma decisão. Mas isso não significa que os inspetores não possam mais receber informações sobre esse empreendimento e, após a investigação, tudo estará terminado. Para esses fins, aplique medidas adicionais de controle tributário.
O principal objetivo desses procedimentos é confirmar ou refutar a prática de uma infração. Os inspetores podem coletar as informações que faltam apenas como parte da atividade do contribuinte que foi considerada durante a auditoria principal. É importante notar que essas medidas não visam a detecção de novas violações, mas uma investigação completa das já identificadas.
O pagador aprende sobre o propósito de tais medidas durante a revisão dos resultados da auditoria ou alguns dias depois deles. A implementação de procedimentos adicionais é um resultado intermediário da investigação, durante a qual é necessário descobrir se uma infração foi cometida.
Atividades adicionais. Reivindicação de Documento
Atividades adicionais de controle tributário são divididas em três tipos: solicitando documentos, examinando uma testemunha e conduzindo um exame. O primeiro deles é o mais comum e discutido. Existem muitos exemplos da implementação de tal procedimento. Na maioria dos casos, o tribunal fica do lado das autoridades fiscais. Apenas ocasionalmente o pagador ganha o negócio, e para isso ele precisa se esforçar.
Considere um exemplo simples. A empresa apresentou uma declaração fiscal à autoridade de supervisão, em resultado da qual foi nomeada uma auditoria de mesa. Durante a investigação, nenhuma decisão foi tomada, então medidas adicionais foram anunciadas. A empresa solicitou documentos primários, mas a administração da organização se recusou a fornecê-los. O tribunal decidiu que o caso deve ser revisado.
Mas por que essa decisão é tomada? O fato é que, nos casos em que o órgão regulador durante a auditoria não revelou quaisquer erros e inconsistências, não há motivos para solicitar documentos. Embora, na prática, os inspetores, mesmo neste caso, exijam um relatório. A organização de medidas de controle fiscal nem sempre é realizada de acordo com todas as regras e, para evitar uma decisão injusta, o contribuinte precisa conhecer seus direitos.
Interrogatório de testemunhas
No art. 90 do Código Tributário diz que uma das medidas adicionais de controle fiscal é o exame de testemunhas. Deve-se notar que qualquer pessoa que possua informações relevantes neste caso pode ser chamada para testemunhar. Existem algumas restrições em chamar testemunhas, elas não podem ser:
- pessoas que, devido à idade ou deficiências físicas e mentais, não são capazes de perceber corretamente a informação;
- pessoas que receberam as informações necessárias no processo de atividade profissional, por exemplo, um advogado.
Uma pessoa tem o direito de se recusar a testemunhar apenas nas bases previstas pela legislação da Federação Russa. A desculpa mais comum para recusa é arte. 51 da Constituição: ninguém deve testemunhar contra si mesmo, sua esposa ou parentes próximos.
Para os contribuintes, muitas vezes surge a pergunta: as pessoas podem ser chamadas a depor durante a suspensão da inspeção no local? Além disso, a maioria deles acredita que as autoridades fiscais não têm o direito de fazê-lo. No entanto, eles estão enganados.
No decorrer do controle tributário, há um grande número de motivos para suspender a auditoria. Mas não há cláusula na legislação da Federação Russa que proíba a interrogação de testemunhas neste momento. As autoridades de supervisão têm o direito de telefonar para testemunhar pessoas que tenham as informações necessárias para tomar uma decisão em um caso específico. Assim, mesmo durante a suspensão da inspeção, as testemunhas podem ser interrogadas.
Expertise
Contratar um especialista é o último dos três possíveis eventos paralelos. É prescrito se o conhecimento especial em qualquer campo for necessário para detectar uma violação. Um especialista é selecionado em cada caso, e ele é levado a trabalhar em uma base contratual. Um inspetor que realiza uma inspeção no local tem o direito de atrair um especialista.
Para isso, é tomada uma decisão sobre a nomeação do exame, que indica o nome do profissional e o nome da empresa em que será conduzido, bem como as questões que ele deve resolver e os materiais fornecidos a ele. Um funcionário deve familiarizar o pagador com esta disposição.
Em alguns casos, um segundo exame pode ser solicitado. Se um número suficiente de circunstâncias não foi identificado, ou o primeiro especialista foi incompetente. Na maioria das vezes, o exame é realizado por insistência da autoridade fiscal. No entanto, o contribuinte tem o direito de conduzir uma investigação independente e submeter os resultados ao tribunal.
A realização de medidas de controle fiscal visam a detecção de infrações relacionadas a pagamento intempestivo de impostos ou seu cálculo incorreto. Medidas adicionais na forma de documentos exigentes, interrogatório de testemunhas e exame pretendem esclarecer a situação e ajudar o órgão regulador a tomar uma decisão final.
Materiais para eventos adicionais
Independentemente da decisão tomada, o contribuinte tem o direito de se familiarizar com os resultados das atividades por escrito. Mas, para isso, a pessoa inspecionada deve apresentar um pedido com essa solicitação à autoridade fiscal de forma arbitrária.
A instituição controladora é obrigada a fornecer ao contribuinte a oportunidade de se familiarizar com a decisão no prazo de dois dias a contar da data de apresentação do pedido. Os resultados de medidas adicionais de controlo fiscal podem ser muito diversos: desde o encerramento de uma empresa até ao reconhecimento de um erro. Em qualquer caso, recomenda-se que cada pagador solicite uma decisão final por escrito.
Após este procedimento, é elaborado um protocolo, que inclui:
- nome do documento;
- data, hora e local de uma determinada ação;
- dados pessoais da pessoa que compila o documento;
- sobrenome, nome e patronímico de todas as pessoas que participaram de quaisquer ações;
- resultados de eventos.
Além disso, cada parte deve assinar este protocolo, expressando seu consentimento. Antes disso, é necessário examinar cuidadosamente cada linha e, se houver comentários, fazer correções.
Objeções
Até 2016, havia uma lacuna significativa na legislação da Federação Russa relacionada às auditorias fiscais - não há prazo para apelar aos resultados dos eventos. Mas em 01 de maio de 2016, uma nova lei federal foi emitida, segundo a qual o pagador pode apresentar objeções aos resultados de medidas adicionais no prazo de 10 dias a partir da data de expiração do prazo especificado na decisão da autoridade competente sobre a nomeação de controle adicional.
Mas há uma ressalva. O fato é que a autoridade supervisora não é obrigada a submeter ao pagador qualquer documento atestando sua decisão. Então surge a pergunta: o que apelar se não houver provas escritas? As objeções a medidas adicionais de controle fiscal devem ser apresentadas com base em cópias de documentos que não contêm conclusões claras das instituições relevantes. Acontece que o pagador deve determinar os possíveis argumentos e reclamações das autoridades fiscais.
A única coisa que resta às pessoas inspecionadas é esperar que em breve façam uma emenda ao Código Tributário da Federação Russa, segundo o qual as inspeções devem apresentar sua decisão por escrito. As medidas de controle tributário durante as auditorias fiscais devem ser registradas para que, em caso de discordância, os pagadores possam confiar em algo.
Informação sobre a data e local de estudo dos materiais
A autoridade fiscal é obrigada a notificar o pagador de cada etapa da auditoria, e o estágio após as medidas adicionais não é uma exceção. Portanto, a pessoa inspecionada deve conhecer o local e a data da audiência do caso, bem como receber informações sobre o controle adicional. No processo de realização de atividades adicionais, há duas etapas de consideração de materiais:
- Estágio 1, onde eles examinam os materiais de verificação e objeções a ele;
- Estágio 2, onde todos os materiais recebidos são considerados, incluindo informações sobre atividades adicionais e objeções a eles.
Se em algum momento o contribuinte não foi informado do andamento da investigação, então um tribunal superior tem o direito de invalidar a decisão final da inspeção. Nesse caso, a autoridade relevante cometerá uma violação grave do procedimento para revisar o arquivo do caso.
As medidas de controle tributário devem ser realizadas de forma absolutamente transparente. Nesse caso, haverá menos perguntas para a inspeção e o pagador saberá sobre cada etapa da investigação.