I samsvar med gjeldende lovgivning kan skattyter helt uavhengig avgjøre hva hans direkte og indirekte kostnader er. Og til tross for at listen over direkte kostnader i prinsippet forble i gjeldende lovgivning, er den ganske valgfri, og har også sluttet å være omfattende.
Hvordan identifisere dem?
Ved å bruke listen som er gitt til ham som guide, kan en person nå uavhengig bestemme i sin regnskapsprinsipp hvilke spesielle utgifter han har direkte, mens alle de andre allerede vil være indirekte kostnader.
Som tidligere bestemmes direkte kostnader i kostnadene for usolgte varer, tjenester eller utført arbeid, mens indirekte kostnader blir avskrevet til det økonomiske resultatet på slutten av rapporteringsperioden.
Er det noen kontroll?
Til tross for særegenheter ved dagens lovgivning, kan det knapt sies at skattyter har full frihet til å bestemme hva direkte og indirekte kostnader er. Enhver avgjørelse fra organisasjonen bør ha en viss logikk, økonomisk begrunnelse, og bør også tydelig dikteres av detaljene i arbeidet til et bestemt selskap. Denne stillingen er diktert av den generelle stemningen i kravene i gjeldende skattelovgivning.
For eksempel hvis skattyteren i hans regnskapsprinsipper besluttet å registrere leie av kontorlokaler som direkte kostnader, mens kostnadene til hovedproduksjonens forskjellige behov representerer indirekte kostnader, kan det vanskelig på noen måte begrunnes fra et økonomisk synspunkt. I denne forbindelse kan slike resultater utfordres i prosessen med den pågående skatterevisjonen.
regnskap
Instruksjonen om bruk av kontoplanen refererer til det faktum at direkte kostnader inkluderer forskjellige kostnader som er direkte relatert til produksjonen av visse produkter av selskapet, mens indirekte kostnader inkluderer kostnadene for administrasjon og service av denne produksjonen. Det kan selvsagt neppe sies at det også er noen klare definisjoner, som et resultat av at i regnskap, akkurat som i skatteregnskap, bør måten å evaluere pågående arbeid beskrives i selskapets regnskapsprinsipper.
For å gi en mer spesifikk forståelse av algoritmen for å inkludere ulike kostnader i direkte og indirekte kostnader, er det best å fokusere på konseptet betinget variabel, samt betingede konstante utgifter, som er mye brukt i dag i prosessen med økonomisk analyse av et selskap. Dette er desto mer nødvendig gitt at regnskap for oppfyllelsen av hovedoppgavene til selskapet skal organiseres på en slik måte at de til slutt gir nødvendige data for analyse, evaluering og også styring av selskapet av lederen.
Økonomisk analyse
I økonomisk analyse er direkte og indirekte kostnader variable og faste kostnader.
Variabler inkluderer ulike kostnader, som varierer i samsvar med dagens produksjon. Således er det for eksempel ikke mulig å produsere ytterligere varer med mindre det blir innført en proporsjonal økning i materialkostnadene som skal brukes i produksjonsprosessen. Som typiske eksempler på variable kostnader kan kalles betaling for bruk av forskjellige produksjonsmidler, det vil si direkte arbeidskraft for arbeidere, så vel som råvarer som brukes.
Samtidig endres ikke faste kostnader avhengig av produksjonsvolum men snarere tvert imot et visst nivå av det. Hvis du også gir eksempler, kan du skille husleie for lokalene, avskrivning av utstyr, bruksregninger og mange andre utgifter.
I ekte forretningsaktiviteter er det nesten umulig å utskille noen nettokonstanter eller å lage en helt ren redegjørelse for indirekte kostnader. I de aller fleste tilfeller er kostnadene blandet.
Hvorfor er det ingen slike kostnader?
For eksempel er lønnen til en ansatt som driver med hovedproduksjon ofte ikke stykkearbeid, men tidsbasert, og som et resultat av at han kan produsere flere produkter mindre eller mer på en arbeidsdag, noe som ikke vil påvirke de totale kostnadene for lønnen hans avgift.
Nøyaktig det samme eksemplet kan virke og faste kostnader. Hvis vi for eksempel vurderer bruksregninger med betydelige svingninger i produksjonsvolumet, er det en reell mulighet til å spare på kostnadene ved vannforsyning, belysning og andre behov. En strengt horisontal linje med faste kostnader er bare mulig hvis det er en liten endring i produksjonsvolum, og en viss alvorlig vekst fører i alle fall til behovet for å kjøpe nytt utstyr, leie flere arbeidsområder og øke antallet administrativt ansatte.
Til tross for dette, er det nødvendig å riktig representere den generelle strukturen for å sikre målene om å forutsi produksjonsbehov, samt den mest effektive styringen av aktivitetene til ethvert selskap. type kostnader. For å gjøre dette, ledet av historien til flere tidlige rapporteringsperioder, må du lage en plan for hvordan volumet av produksjonen avhenger av en bestemt utgiftspost, og samtidig fjerne den fra andre faktorer. Hvis det er noen uttalt proporsjonal avhengighet, vil det i dette tilfellet være mulig å tydelig identifisere eventuelle faste kostnader eller å bestemme de indirekte kostnadene ved inntektsskatt.
Bransjespesifikasjoner
Gjennomføring av analysen ovenfor for forskjellige selskaper vil til slutt gi helt andre resultater, som et resultat av at enhetingen av indirekte og direkte kostnader foreslått av gjeldende lovgivning er helt uakseptabel med tanke på analysen av økonomisk aktivitet.
Men på samme tid, i sammenheng med bransjer, kan du bestemme noen mønstre. For hvert enkelt aktivitetsområde har spesialiserte metodologiske anbefalinger vært gjeldende i lang tid angående regnskapsføring av produksjonskostnader, samt fastsettelse av produksjonskostnadene, og disse anbefalingene er utviklet av forskjellige linjedepartementer.
Dermed kan vi merke flere av de mest typiske næringene:
- produksjon - på eksempel fra forskjellige industribedrifter;
- ytelse av arbeid - på eksempelet til et bestemt byggefirma;
- handel - for alle handelsorganisasjoner er prosedyren for å bestemme kostnader underlagt en spesifikk artikkel i skattekoden;
- levering av tjenester - for dette området, fastsetter gjeldende lovverk retten i enhver rapporteringsperiode til å inkludere hele mengden direkte kostnader i seksjonen for å redusere produksjons- og salgsinntekter uten distribusjon til restene av uferdig produksjon.
industrien
I dette tilfellet inkluderer indirekte produksjonskostnader kostnadene forbundet med produksjon av visse produkter, som direkte og direkte kan inkluderes i kostnadene:
- forskjellige materialer og råvarer;
- alle slags halvfabrikata og kjøpte produkter;
- energi og drivstoff som kreves for å oppfylle teknologiske behov;
- grunnlønn og tilleggslønn for arbeidere på arbeidsplassen;
- alle forsikringsavgift som viser lønnsbeløpet.
Bestem således de indirekte kostnadene for kostnadene for et bestemt produkt. De viktigste bestemmelsene i dette tilfellet er rettet mot å sikre høyest mulig analytiskhet og pålitelighet av informasjonen som er innhentet som et resultat av regnskap. I samsvar med disse bestemmelsene anbefales det at maksimal mulig del av kostnadene blir inkludert i kostnadene for hver enkelt produksjonsenhet som direkte kostnader.
konstruksjon
Spesifikasjonene av regnskap i byggebransjen inkluderer et mye større antall underleverandørsoperasjoner sammenlignet med produksjon. I motsetning til de fleste store anlegg, som i de fleste tilfeller danner en relativt lukket produksjonssyklus, er det behov for spesifikke tekniske ferdigheter innen bygging, så vel som tilgjengeligheten av passende tillatelser. På denne måten indirekte kostnader (utgifter) dannes her litt annerledes.
For å utføre kompetent utforming av et objekt, bør spesialiserte designinstitutter være involvert, mens geodesispesialister blir ansatt for å studere terrenget, underleverandører som har spesialisert utstyr for jordarbeider og spesialister som har passende tillatelse til elektrifisering. også spesialisert kunnskap på dette feltet. Denne listen er faktisk mye større, men i dette tilfellet er det bare de viktigste som er identifisert.
Hovedentreprenørens funksjon i dette tilfellet er det mest kompetente engasjementet fra forskjellige spesialiserte underleverandører, samt den mest presise kontrollen over arbeidet deres. I en situasjon hvor det tidligere ble belastet det endelige økonomiske resultatet for ulike underleverandørarbeider, inkludert regnskap for indirekte kostnader, ville entreprenørselskapene hatt forskjellige urimelige tap.
Skattemyndigheten anbefalte i sine svar, ved avskrivning av slike utgifter, å bli ledet av bestemmelsene i gjeldende lovgivning, med tanke på prinsippet om lik innregning av utgifter og inntekter, og deretter følge dette for de kontrakter som gir mulighet for inntekt i mer enn en rapporteringsperiode. Dermed var det nødvendig å "henge på" forskjellige utgifter i de situasjonene der artiklene i gjeldende lovgivning ikke sørget for slike saker med pågående arbeid, men skattemyndighetene vurderte ikke hvordan de skulle "henge opp" kostnadene i disse tilfellene. Dermed kunne ikke prinsippene for en viss artikkel i skatteloven implementeres på grunn av bestemmelsene i andre artikler.
Av denne grunn anbefaler moderne eksperter sterkt at moderne byggefirmaer ikke inkluderer kontraktsarbeid i indirekte kostnader. Selskapets fortjeneste bør allerede vurderes fra et annet synspunkt på beskatning.
Elektrisitet og damp er inkludert i indirekte kostnader
Enkelte typer råvarer er vanskelige å fordele mellom hoved- og hjelpetypene. Det er av denne grunn at moderne selskaper i sine regnskapsprinsipper konsoliderer bestemmelsen som regnskapsføreren fyller på med visse typer råvarer hver måned gjennom indirekte 1C-kostnader.
Denne tilnærmingen er langt fra den mest optimale fra skattemyndighetens synspunkt. Ved å bruke forskriftsdokumenter om kostnadsregnskap, samt beregning av kostnadene for ulike produkter, fordeler de indirekte kostnader og direkte kostnader, hvoretter de legger inn skatt på et bestemt selskap.
Eksakt eksempel
Under tilsynet utarbeidet skattemyndighetene en detaljert lov om at selskapet overdrev de indirekte kostnadene ved kostnadene for damp, drivstoffgass, elektrisitet og følgelig undervurderte inntektsskattegrunnlaget.
Selskapet i denne saken vant tvisten, til tross for at de ovennevnte typer råvarer er direkte involvert i produksjonen, og også danner produksjonskostnadene.
Hva bestemmer valgt kategori av utgifter
Hvilke utgifter som tilskrives indirekte eller direkte, bestemmer selskapet separat for hver enkelt produksjonssyklus. Hvis forskjellige produksjonsressurser i samsvar med de teknologiske forskriftene ikke ble inkludert i produksjonssyklusen, det vil si at de ikke representerer dens integrerte del, kan vi i dette tilfellet ta hensyn til kostnadene deres som indirekte kostnader.
Et eksempel er tilfelle av et selskap som driver med produksjon av papp og papir, som har trukket kostnadene for å pakke ferdige produkter som indirekte kostnader. Inspektørene fra IFTS tok ikke i bruk slike metoder for tildeling av indirekte kostnader, som et resultat av at det ble besluttet å påløpe en tilleggsskatt. Imidlertid forsvarte selskapet sine interesser opp til Supreme Arbitration Court, som et resultat av at det fremdeles var i stand til å vinne saken på grunn av at produktemballasjen ikke utgjør en egen produksjonssyklus.
Produksjonsprosessen av papp eller papir er fullstendig fullført i det øyeblikket det ferdige papirarket, viklet i ruller, kommer ut av maskinen, mens produktene på lagerene til selskapet blir tatt i betraktning i tonn, samt nettovekt, det vil si uten hensyn til emballasjen som brukes. Det er av denne grunn at domstolen konkluderte med at emballasje ikke utgjør en egen del av det ferdige produktet, som er uatskillelig fra varene som er investert i det, men bare tjener som en beskyttelse mot forskjellige skader som kan oppstå under transport.
Det er ofte umulig å tilskrive direkte kostnader til en eller annen produksjonsprosess, fordi selskapet ikke har nødvendig regnskap. I dette tilfellet utvikler selskapet fullstendig uavhengig prosedyre for prisfastsetting av ferdige produkter på lageret, og overholder de relevante vilkårene. Spesielt er det verdt å merke seg at dannelsen av den fullstendige produksjonskostnaden for varer utføres allerede på tidspunktet for fullføring av produksjonssyklusen, det vil si på datoen da den siste produksjonsoperasjonen ble utført.
