Penciptaan rizab untuk hutang ragu: prosedur pembentukan, perakaunan. Akaun 63 "Peruntukan bagi hutang ragu"

Dalam amalan komersial, anda perlu bertindak sebagai pemberi pinjaman dan peminjam. Dalam keadaan pertama, keadaan timbul apabila rakan kongsi untuk satu sebab atau yang lain tidak membayar hutang tepat pada waktunya, atau, pada prinsipnya, tidak memenuhi kewajiban monetari mereka. Tetapi keadaan kewangan sedemikian harus dapat dianggarkan dengan pasti dalam perakaunan dan perakaunan kewangan syarikat. Rizab khas yang dipanggil meragukan dicipta untuk ini.

Pertimbangkan penciptaan rizab untuk hutang ragu, kaedah perakaunan, akaun yang mengiringi proses ini, serta aspek penolakan.

Konsep dan intipati

Untuk menjana maklumat sebenar mengenai keadaan penghutang dalam syarikat, perlu membuat rizab untuk hutang ragu. Sebagai permulaan, kita menentukan konsep hutang ragu.

Akaun belum terima syarikat, yang kemungkinan besar tidak akan dibayar balik sepenuhnya, dianggap ragu. Faktor-faktor berikut menunjukkan ini:

• pelanggaran oleh mitra terma untuk pembayaran dana untuk hutang;
• memperoleh data mengenai kesulitan kewangan yang serius dengan rakan debitur;
• kekurangan jaminan tambahan (ikrar, deposit, jaminan bank, harta, dll.).

Pengenalpastian hutang ragu dijalankan oleh inventori akaun penyelesaian:

• mengenai pinjaman dan pinjaman;
• bagi barangan yang dijual;
• apabila dibayar bagi kerja yang dilakukan;
• untuk bayaran pendahuluan kepada penjual.

Untuk mencerminkan hutang syarikat jenis ini dalam lembaran imbangan, syarikat itu membentuk jenis simpanan khas, yang sepatutnya berfungsi sebagai petunjuk anggaran untuk perakaunan. Ini bermakna bahawa jumlah hutang dalam lembaran imbangan harus dicerminkan dengan menolak dari itu dana yang diperuntukkan kepada rizab. Dalam kandungan kos atau pendapatan yang anda perlu tunjukkan:

• penciptaan rizab ini;
• peningkatannya;
• pengurangan kos.

Hutang ragu-ragu, mengikut organisasi yang membuat rizab, perakaunan dan undang-undang cukai dicirikan hampir sama. Mereka bermaksud tugas tugas kontraktor yang ada di organisasi. Hutang ini ialah:

• tidak dibayar dalam tempoh yang ditentukan dalam kontrak, atau dengan kemungkinan kebarangkalian tidak dibayar dalam tempoh ini;
• tidak dibayar dalam tempoh yang dinyatakan dalam kontrak, dan tidak dijamin dengan jaminan dalam bentuk ikrar.

Akibatnya, peraturan perakaunan, tidak seperti undang-undang cukai, membenarkan sistematis sebagai hutang ragu, bukan sahaja hutang-hutang yang telah tamat tempoh, tetapi juga hutang, pembayaran yang disebabkan oleh sebarang sebab menyebabkan naik turun. Ini bermakna bahawa konsep hutang ragu dalam perakaunan ditafsirkan dengan lebih meluas.

Perundangan

Peraturan negeri mengenai isu-isu yang berkaitan dengan rizab itu dilakukan oleh dokumen-dokumen berikut:

• Kod Cukai Rusia (bahagian 2).
• PBU 4/99.
• PBU 21/2008.

Asas penciptaan

Ciri-ciri pembentukan rizab untuk hutang ragu tidak ditakrif secara rasmi oleh undang-undang. Organisasi mesti, tanpa bantuan orang lain, membuat peruntukan yang sesuai dan menetapkannya dalam peraturan domestik. Oleh itu, anda perlu mempertimbangkan ciri-ciri peraturan rizab kewangan syarikat yang diterima. Antaranya ialah:

• dasar penciptaan: untuk jenis rizab ini, indikator inventori penghutang diperlukan;
• jumlah potongan boleh ditentukan secara individu untuk setiap rakan niaga (perakaunan analisis hutang ragu). Dengan semua ini, keuntungan dari setiap rakan niaga diambil kira (peluang kewangan sebenar dan kemungkinan pengumpulan hutang penuh atau sebahagian);
• kaedah membuat rizab boleh dipilih oleh organisasi tanpa bantuan orang lain, berdasarkan spesifikasi perniagaan dan nuansa hutang itu sendiri.

Terdapat tiga kaedah yang mungkin untuk mewujudkan dana rizab hutang lapuk:

• selang: jumlah caj dikira dalam setiap tempoh pelaporan (bulan, suku) dengan mengira peratusan jumlah hutang, yang mungkin berbeza bergantung kepada tahap pembayaran tertunda;
• pakar: anggaran jumlah hutang yang tidak akan dibayar tepat pada masanya, dalam konteks setiap penghutang, akan sama dengan jumlah potongan simpanan;
• statistik: data dikaji untuk beberapa tempoh serentak untuk pelbagai jenis hutang.

Organisasi ini diwajibkan untuk mendaftarkan pilihan pengiraan yang telah ditetapkan dan ciri-cirinya dalam dasar perakaunannya sendiri. Anda mesti mendaftar syarat yang sesuai untuk setiap jenis hutang. Contohnya, untuk kaedah interval, tempoh pengiraan dan peratusan potongan harus ditunjukkan; untuk pakar - aspek kesolvenan penghutang, dsb.

Perintah sampel untuk membuat rizab untuk hutang ragu disediakan dalam bentuk perintah dari kepala. Ia semestinya mencerminkan data: sama ada VAT diambil kira atau tidak, tarikh jatuh tempo, syarat penciptaan.

Penciptaan matlamat

Rizab ragu dalam kedua-dua akaun difokuskan pada penulisan hutang ragu, yang disebabkan oleh sebab tertentu. Pembentukan rizab dalam kedua-dua perakaunan dan cukai mempunyai kesan langsung kepada keputusan kewangan syarikat. Penciptaan rizab membolehkan pengiktirafan kerugian lebih awal dari masa untuk menghapuskan hutang, yang pada masa akan datang mungkin berubah menjadi sia-sia.

Perhatikan bahawa hutang ragu diiktiraf dalam keadaan:

• selepas tiga tahun;
• sekiranya FSSP memutuskan tidak mungkin pemulihan;
• dalam hal penghapusan dan pembubaran pihak kontraktor;
• di bawah pengaruh peristiwa yang tidak bergantung kepada kehendak pihak-pihak (serta peristiwa yang timbul dari penerbitan tindakan kuasa negara), yang menghalang pelaksanaan kewajiban membayar jumlah.

Prosedur untuk mewujudkan rizab dalam perakaunan membolehkan salah satu syarat utama dipenuhi: keperluan untuk kebolehpercayaan data perakaunan dan, sebagai akibat daripada ini, untuk penyataan yang disusun berdasarkan data ini. Pada masa yang sama, kebolehpercayaan data perakaunan dan pelaporan adalah asas dalam proses menjalankan kajian kewangan dan membuat keputusan kewangan.

Peraturan pembentukan umum

Apabila mencipta jumlah rizab dalam perakaunan dan penyata kewangan terdapat perbezaan dan persamaan dalam aspek dan prinsip utama. Prinsip-prinsip ini adalah biasa dengan proses peruntukan. Dalam kedua-dua jenis perakaunan, kaedah asas untuk pembentukan yang berikut:

• dibentuk mengikut keputusan mengenal pasti amaun hutang semasa inventori;
• mencadangkan penentuan bebas kekerapan inventori hutang. Walau bagaimanapun, peraturan cukai menunjukkan cyclicality yang sepadan dengan pelaporan atau tempoh cukai;
• dibentuk dengan pembahagian hutang oleh analitik;
• rizab itu mungkin tertakluk kepada operasi yang sama: pertukaran nilai, pemulihan (pembatalan) jumlah rizab yang tidak digunakan, penghapusan berkaitan dengan rizab hutang yang dianggap tidak dapat ditukar;
• semasa pembangunan, pindaan dan penolakan, surat-menyurat jumlah kepada data hasil kewangan diambil kira: untuk keputusan lain dalam penyata kewangan, untuk yang tidak beroperasi - dalam penyata kewangan.

Inventori

Asas penciptaan jumlah rizab tersebut adalah inventori kewajipan kewangan syarikat, yang dilakukan dengan kekerapan yang ditentukan. Prosedur ini adalah amalan biasa syarikat dalam penyediaan laporan tahunan dan pembentukan sumbangan rizab.Ia dijalankan oleh sebuah suruhanjaya khusus yang dibuat pada norma undang-undang. Hasil akhirnya adalah penyediaan dokumentasi yang diperlukan, sebagai contoh, perbuatan dalam bentuk INV-17. Sijil dilampirkan pada perbuatan, di mana transkrip bagi semua kedudukan ditunjukkan. Akta ini ditandatangani oleh anggota suruhanjaya yang mengambil bahagian dalam prosedur itu.

Perakaunan dan perakaunan cukai

Ciri-ciri penciptaan rizab untuk hutang ragu dalam perakaunan dan pihak berkuasa cukai berbeza dengan ketara, kerana hakikat bahawa jenis perakaunan ini mempunyai matlamat yang berbeza. Bandingkan peraturan khusus untuk kedua-dua jenis perakaunan berhubung dengan simpanan:

1. Penciptaan mandatori. Elaun hutang ragu dalam perakaunan dikumpulkan mengikut para. 1 ms. 7 peraturan perakaunan. Apabila menggunakan kaedah akruan dalam perakaunan cukai, akauntan memutuskan sama ada hendak membuat rizab ini untuk perakaunan cukai atau tidak (hak ini ditunjukkan dalam Perkara 266 (3) Kod Cukai).
2. Jenis potongan. Elaun hutang ragu dalam perakaunan didefinisikan sebagai "perbelanjaan lain", dan bagi pegawai cukai, mereka harus dimasukkan dalam perbelanjaan bukan operasi.
3. Tafsiran hutang ragu. Untuk perakaunan, untuk mengimbangi rizab, apa-apa jumlah hutang yang tidak dibayar pada masa boleh digunakan, dan untuk perakaunan cukai, kelewatan itu hanya boleh menjadi kelewatan dalam pembayaran barang.
4. Penentuan jumlah potongan. Dalam perakaunan, jumlah potongan dan takrifnya ditugaskan kepada akauntan (dengan mengambil kira kekhususan hutang), dan bagi pegawai cukai jumlah ini jelas ditentukan oleh Kod Cukai.
5. Jumlah dana. Dalam perakaunan, ia tidak terhad, dan dalam perakaunan cukai ia ditentukan dalam jumlah yang tidak melebihi 1/10 daripada hasil.

Syarat untuk pembentukannya

Perintah, arahan dan surat Kementerian Kewangan Rusia menentukan beberapa kriteria yang diperlukan untuk memastikan penciptaan rizab bagi hutang ragu:

1. Dana ini boleh dianjurkan hasil penempatan dengan warga dan organisasi: pembeli produk, perkhidmatan atau kerja yang dibeli. Bayaran pendahuluan tidak termasuk dalam jumlah nilai rizab.
2. Selepas mencipta rizab, pengurus atau organisasi perakaunan sentiasa memantau dinamika hutang, kerana keadaannya mungkin berubah, dan dana rizab mencerminkan keadaan sebenar (pendekatan analisis).
3. Dalam perakaunan, hutang boleh dianggap ditakdirkan sesuai dengan prinsip Seni. 266 Kod Cukai Persekutuan Rusia (seperti dalam kes pengiraan cukai).
4. Sekiranya persoalan timbul mengenai perakaunan bagi aset rizab yang terpakai (perakaunan atau cukai), maka perkara-perkara berikut perlu dipertimbangkan:

• jika percanggahan itu berkaitan dengan perbezaan dalam korelasi masa syarat-syarat hutang, maka perbezaan ini adalah asas untuk pembentukan aset cukai tertunda;
• jika jumlah potongan daripada dana rizab bagi perakaunan melebihi ambang 10 peratus ditentukan oleh perakaunan cukai, syarikat akan bekerjasama dengan perbezaan kewangan yang berterusan.

Refleksi dalam perakaunan

Oleh kerana potongan rizab ini adalah dinamik nilai yang dikira, refleksi dalam lembaran imbangan dikaitkan dengan sifat kitaran tertentu. Mereka termasuk dalam kos tempoh di mana perubahan dalam perubahan bahagian aktif jumlah rizab berlaku. Oleh itu, maklumat tentang keadaan simpanan harus dimasukkan dalam setiap laporan perakaunan.

Kami menjalankan pembukuan. Pengiktirafan rizab hendaklah dibuat dalam debit 91 "Pendapatan dan perbelanjaan lain" dan dalam pinjaman 63:

• Kami menghabiskan banyak hutang tanpa harapan. Jika hutang yang sebelum ini ditunjukkan sebagai ragu, dianggap tidak ada harapan, maka rizabnya akan ditolak dari debit akaun 63, yang diimbangi dari ke-62 atau ke-76. Jika amaun hutang lapuk melebihi jumlah rizab, ia mesti dihapuskan dalam debit 91. Sekiranya hutang dengan tempoh tamat tempoh dihapuskan, ia mesti disimpan pada akaun 007 untuk baki selama lima tahun jika kesolvenan dan pilihan pembayaran balik peminjam dikembalikan.
• Kami membayar secara ansuran.Sekiranya pembayaran dari penghutang diterima secara sebahagian, ini mempunyai kesan yang menguntungkan terhadap dinamik dana rizab, yang sepatutnya dicerminkan sebagai pembayaran debit akaun 63 akaun "Rizab bagi hutang ragu" dalam surat-menyurat dengan akaun 91.
• Kami memegang rizab yang tidak digunakan. Dalam keadaan di mana rizab itu tidak boleh digunakan sehingga akhir tahun pelaporan, yang mengikut tempoh di mana ia dicipta, nilai ini dalam lembaran imbangan hendaklah dimasukkan ke dalam keputusan kewangan bagi tahun menurut Dt No. 63, Kt 91 "Pendapatan lain dan perbelanjaan. "
• Kami menjalankan, sebagai tugas cukai. Jika hanya perakaunan rizab mandatori disimpan dan tiada cukai dibuat, perbezaan cukai tetap harus diiktiraf sebagai obligasi cukai, mencerminkannya dalam debit 99 dan kredit 68.
• Refleksi dalam lembaran imbangan. Untuk mencerminkan hutang ragu, barisan 1230 disediakan dalam lembaran imbangan. Ia mencerminkan jumlah hutang yang dikurangkan daripada peruntukan yang dikhaskan untuk mereka. Pembatasan rizab penciptaan atau tambahan dilakukan mengikut baris 2350 penyata kewangan ("Perbelanjaan lain"). Secara berasingan, baki di dalam akaun 63 "Peruntukan bagi hutang ragu" tidak ditunjukkan dalam lembaran imbangan, jumlah kos penghutang hanya berkurang dengan sewajarnya.

Contohnya

CONTOH 1. Selepas inventori suku tahunan, syarikat telah menubuhkan akaun ragu yang akan diterima dalam jumlah 12 ribu Rubles, menurut pengiraan untuk barang yang dijual. Dalam kes hutang ini, rizab 100% telah dianjurkan. Pengiriman untuk mencipta rizab hutang ragu adalah seperti berikut: debit 91-2, pinjaman 63-12 tan. - Rizab telah ditubuhkan untuk hutang lapuk.

Selepas beberapa lama, penghutang membayar sebahagian daripada syarat-syarat ini dalam jumlah sebanyak 7 ribu Rubles. Penyajian untuk membuat rizab untuk hutang ragu: debit 63, kredit 91-1 - 7000 Rubles. - rizab untuk pembayaran balik akaun diterima semula.

CONTOH 2. Sebelum ini, organisasi mempunyai hutang ragu sebanyak 10 ton. Rizab 7000 Rubles dianjurkan, maka ia ditambah kepada 100% hutang. Selepas tamat tempoh undang-undang batasan, hutang ini diiktiraf sebagai sia-sia dan dihapus kira pada kerugian. Mengemukakan peruntukan bagi hutang ragu:

• Dt 91-2, Ct 63 - 7000 gosok. - Rizab ditubuhkan untuk hutang lapuk.
• Dt 91-2, Ct 63 - 3000 rubel. - tambahan rizab terakru untuk hutang lapuk.
• Dt 63, Kt 76 - 10,000 rubel. - hutang lapuk dihapuskira dengan mengorbankan simpanan.

Perakaunan cukai

Pertimbangkan penciptaan rizab hutang ragu dalam perakaunan cukai.

Pihak berkuasa cukai tidak memerlukan mencerminkan hutang ragu dan peruntukan mereka. Tetapi, jika perakaunan menganggapnya perlu, maka hak ini dijamin dan dikawal oleh Art. 266 Kod Cukai Persekutuan Rusia.

Definisi hutang ragu dan buruk tidak berbeza daripada tugas perakaunan. Prosedur untuk mewujudkan rizab untuk hutang ragu dalam NU dan BU berbeza:

• jika tempoh hutang melebihi 3 bulan, maka jumlah rizab akan sama dengan jumlah hutang;
• jika kematangan itu terlambat 45-90 hari, hanya separuh daripada jumlah itu boleh dimasukkan ke dalam rizab;
• adalah dilarang untuk membuat perubahan kepada rizab sehingga hutang 45 hari.

Untuk apa-apa hutang ragu, rekod analitik harus disimpan untuk segera menunjukkan reaksi sekiranya keadaan penghutang bertambah baik.

Dalam perakaunan cukai, peruntukan bagi hutang ragu hanya dibenarkan untuk menampung kerugian atas jumlah lapuk yang dihapuskan.

Peruntukan hutang ragu dan cukai pendapatan adalah berkait rapat. Masa ini direkodkan dalam Artikel 266 Kanun Cukai Persekutuan Rusia. Rizab hutang mengurangkan asas untuk cukai pendapatan.

Merapatkan jurang perakaunan

Peraturan untuk mewujudkan rizab bagi hutang ragu dalam penyata kewangan dan perakaunan sangat berbeza sehingga tidak ada identiti lengkap antara momen ketika hutang dianggap ragu dan ukuran rizab yang dibentuk. Usaha untuk menggabungkan faktor-faktor ini dengan menubuhkan prinsip yang sama untuk kedua-dua jenis perakaunan boleh menyebabkan pelanggaran peruntukan yang memerlukan penciptaan rizab dalam perakaunan

Permohonan 1s

Organisasi ini mempunyai dua pilihan untuk membuat rizab: rizab hanya dibuat dalam perakaunan atau dalam rekod perakaunan dan perakaunan. Untuk membuat rizab untuk hutang ragu dalam 1s, anda perlu memasukkan pilihan dalam bentuk "Dasar Perakaunan".

Ia semua bergantung kepada cara mengira rizab dalam versi perakaunan cukai:

• apabila rizab dikira bulanan (suku tahunan), maka dalam perakaunan ia akan ditentukan secara automatik pada masa yang sama;
• apabila pengiraan tidak disediakan, maka ia akan dapat dikira sekali setahun.

Dalam 1C, pengiraan akan dilakukan secara lalai dalam susunan yang sama seperti perakaunan cukai, kecuali untuk had hasil 10%. Ini adalah hujah lain yang memihak kepada hakikat bahawa lebih mudah bagi organisasi untuk mengira rizab mengikut peraturan perakaunan.

Apabila maklumat dimasukkan ke dalam pembeli dan kontrak yang tidak disediakan dengan jaminan, adalah perlu untuk meletakkan tarikh tamat tempoh kontrak, kerana ia adalah program yang akan dibimbing olehnya dalam perhitungan.

Sekiranya terdapat jaminan di bawah kontrak, maka anda perlu meletakkan tempoh paling lama dalam "Tempoh kontrak", maka program tersebut tidak akan memasukkan jumlah ini dalam pengiraan rizab.

Kesimpulannya

Seringkali dalam amalan, syarikat menghadapi masalah yang tidak dibayar oleh rakan niaga, terutama dalam keadaan apabila pembayaran ansuran di bawah kontrak. Jumlah yang tidak dibayar boleh diterima oleh syarikat selepas tempoh masa tertentu atau masuk ke kategori tidak dapat ditarik balik, apabila tidak lagi mungkin untuk menuntutnya. Keadaan yang terakhir mungkin menjejaskan keadaan kewangan syarikat, kerana terdapat risiko yang ketara terhadap kekurangan tunai. Untuk mengelakkan situasi sedemikian, syarikat-syarikat diwajibkan untuk membentuk rizab khas untuk jumlah ragu tersebut.

Prosedur untuk mewujudkan rizab bagi hutang ragu dalam perakaunan dan penyata kewangan berbeza dengan banyak isu. Ini bukan sahaja membawa kepada perbezaan masa pengiktirafan hutang, tetapi juga perbezaan jumlah rizab yang dibentuk. Perbezaan dicatatkan sebagai sementara dan tertakluk kepada peraturan PBU 18/02.

Maklumat mengenai jumlah rizab dikehendaki oleh pengguna untuk mengetahui jumlah hutang tersebut dalam penghutang. Sekiranya tempoh bayaran untuk kontrak telah tamat tempoh, maka organisasi diwajibkan membuat rizab bagi mereka, terutama jika tidak ada jaminan. Usahawan individu boleh atau mungkin tidak mencipta rizab tersebut mengikut budi bicara mereka.

Prosedur untuk mengira jumlah boleh ditentukan oleh syarikat secara bebas dan direkodkan dalam dokumentasi dalam dasar perakaunan.