Atstājiet pabalstu grāmatvedībā

Šajā rakstā tiks aplūkoti atvaļinājuma naudas uzkrājumi, kas veidojas aplēstās saistības, kuru veidošana ir paredzēta PBU 8/2010. Šis normatīvais dokuments ir svarīgs interešu jautājumu izpētē. Aplēsto saistību, kā arī rezervju atvaļinājumiem uzskaites un pārskatu atspoguļošanas mērķis ir padarīt pārskatu sagatavošanu uzticamu un reālistisku. Tam jāatspoguļo ne tikai īstermiņa saistības, kuras organizācija praktiski uzņēmās, bet arī saistības, kuru ieviešana notiks nākotnē.

Lielākajai daļai darbinieku noteiktā pārskata datumā ir neizmantotas atvaļinājumu dienas, kuras saskaņā ar darba noteikumiem darba devējam ir jāsniedz un jāmaksā (vai jāmaksā kompensācija atlaišanas gadījumā).

Jebkurā pārskata datumā organizācija novērtē saistības pret darbiniekiem (samaksāt par uzkrātajām neizlietotajām atvaļinājumu dienām) un budžetu (par apdrošināšanas prēmijām).

Šajā rakstā mēs uzzinām, kā iegūt nepieciešamo summu uzdevumiem, kas saistīti ar brīvdienu rezerves izpēti grāmatvedībā.

Vērtības atbildības jēdziens

Aprēķini tiek veikti, pamatojoties uz RAS 8/2010 “Aplēstās saistības”. Saskaņā ar šī dokumenta noteikumiem organizācijām jāveido noteiktas noteiktas un aprēķinātas rezervju summas atvaļinājumiem grāmatvedībā.

Citiem vārdiem sakot, finanšu pārskatos jāiekļauj ne tikai informācija par uzņēmuma dokumentārajām saistībām pret darbuzņēmējiem un trešajām personām, bet arī informācija par paredzētajām neizbēgamajām izmaksām.

Tie ietver:

• Nākotnes atvaļinājumu personāls.
• Plānotie nodokļu uzkrājumi.
• Izmaksas pēc piegādātāja.

Sniedzot šo informāciju, atlikums kļūst ticams, jo tas atspoguļo tuvāk realitātei priekšstatu par uzņēmuma finansiālo stāvokli.

Apskatīsim sīkāk atvaļinājuma pabalsta jēdzienu.

Saskaņā ar darba noteikumiem katram darbiniekam ir tiesības uz 28 kalendāro dienu atvaļinājumu, un vairākos likumdošanas gadījumos šis skaitlis var būt lielāks.

Katrā pārskata datumā uzņēmumā ir uzkrātas atvaļinājumu dienas, kuras darbinieki vēl nav izmantojuši. Attiecīgi noteiktā pārskata datumā tiek novērtēti uzņēmuma pienākumi pret darbiniekiem par šo dienu apmaksu un līdzekļiem apdrošināšanas prēmiju samaksai.

Saskaņā ar PBU 8/2010 3. punktu visiem uzņēmumiem ir jāatspoguļo šie uzkrājumi, izņemot mazos uzņēmumus, kas grāmatvedībā var izmantot vieglo grāmatvedības metodi.

Šādu organizāciju klasifikācijas kritēriju saraksts ir norādīts 2011. gada 6. decembra likumā "Par grāmatvedību" Nr. 402-ФЗ.

Ja uzņēmums neatbilst maza uzņēmuma definīcijai, vērtēšanas rezervju uzkrāšana kļūst obligāta. Šīs informācijas trūkumu kontos iestādes var interpretēt kā ienākumu un izdevumu uzskaites normu neievērošanu.

Ja uzņēmums piešķir līdzekļus, lai apmaksātu rezervi brīvdienām, tad tas jāreģistrē arī grāmatvedības politikā. Tur tiek atspoguļota arī tā aprēķina secība.

Kāpēc jāizveido rezerve

Iepriekš mēs uzzinājām, ka katrā uzņēmumā ir jāveido izmaksas, lai apmaksātu rezervi brīvdienām. Izņēmums ir nelielas organizāciju formas. Viņi, iespējams, nenosaka atvaļinājuma izmaksas nākotnē. Nodokļu grāmatvedībā uzkrājumi ir uzņēmuma tiesības, bet ne saistības.

Ja organizācija nosaka rezervi gan grāmatvedībai, gan nodokļu uzskaitei, jebkurā gadījumā atšķirības radīsies PBU 18/02.

Rezultāts ir tāds, ka aprēķināšanas noteikumi ir atšķirīgi. Grāmatvedībā ir nepieciešama rezerve, lai ņemtu vērā uzņēmuma saistības maksāt atvaļinājuma maksu par atlikušajām dienām, kuras darbinieks jau ir nopelnījis. Tas ir vienāds ar aprēķināto atvaļinājuma naudas apmēru, kas darbiniekiem jāsaņem. Nodokļu rezerves mērķis ir palīdzēt organizācijai samazināt darbinieku atvaļinājuma izmaksu norakstīšanu. Lai aprēķinātu atskaitījumu summu mēnesī, reālās darba izmaksas jāreizina ar noteiktu procentuālo daļu.

Ja uzņēmums neveido obligātu rezervi atvaļinājumam grāmatvedībā, par to atbildīgajām amatpersonām draud soda naudas, kuras tiek interpretētas kā ienākumu un izdevumu uzskaites normu rupja neatbilstība. 2016. gadā šo sankciju apmērs palielinājās vairākas reizes.

Grāmatvedības koncepcija

Pabalsts par atvaļinājuma naudu tiek atzīts par uzkrājumu. Tas ir izveidots, pamatojoties uz noteikumiem, kas bija paredzēti Krievijas Nodokļu kodeksa 324. panta 1. punktā.

Pabalstu par atvaļinājuma naudu aprēķina, pamatojoties uz darbinieku vidējiem ienākumiem. Šajā gadījumā ir jāņem vērā arī apdrošināšanas maksājumi. Atvaļinājumu rezerves izveidošanai tiek piedāvāti šādi termini:

• Mēneša pēdējā dienā.
• Ceturkšņa pēdējā dienā.
• Gada pēdējā dienā.

Grāmatvedības atspoguļojums

Operācijas ar rezervi atvaļinājuma samaksai tiek veiktas saskaņā ar PBU 8/2010 “Paredzētās saistības, iespējamās saistības un iespējamie aktīvi” noteikumiem.

Saskaņā ar PBU 8/2010 4. punktu novērtēšanas pienākums ir noteikts organizācijai ar nenoteiktu summu un izpildes periodu, kas var rasties, pamatojoties uz normatīvajiem un normatīvajiem aktiem.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Darba kodeksa 114., 122. punktu, nodarbinātājai organizācijai ir jānodrošina personāls ar ikgadējo atvaļinājumu, saglabājot darba vietu (amatu) un vidējo izpeļņu. Apmaksa par ikgadēja apmaksāta atvaļinājuma piešķiršanu ir viens no gadījumiem, kad darba devējs sniedz garantijas, kas tiek veiktas uz tā rēķina.

Tā kā šīs izmaksas ir darba devēja saistības, kuras noteiktas darba likumos, atvaļinājuma naudas uzkrājumus atzīst par aplēstajām saistībām. Organizācijas finanšu pārskatos to atzīst summā, kas atspoguļo ticamāku izmaksu aprēķinu, kas vajadzīgs tās aprēķināšanai.

Saskaņā ar PBU 8/2010 8. punktu atvaļinājumu rezervju uzskaite ir atspoguļota kontā 96 “Rezerves nākotnes izdevumiem”. Ja aplēstās saistības tiek atzītas atkarībā no to veida, summa tiek iekasēta no uzņēmuma parasto darbību izmaksām. Viņu iekļaušanai aktīva cenā ir vēl viena iespēja.

Visuzticamākais izmaksu aprēķins ir summa, kas nepieciešama, lai pārskata datumā samaksātu saistības vai nodotu tās citai personai.

Izveidotā atzīšanas procedūra un vērtības noteikšanas metode (saskaņā ar RAS 8/201) nav izveidota. Balstoties uz PBU 1/2008 “Organizācijas grāmatvedības politika” 4. un 7. punktu, uzņēmums bez citu palīdzības izstrādā un savā grāmatvedības politikā izstrādā metodi aprēķinātās atvaļinājumu rezerves aprēķināšanai un tās atzīšanas kārtību (vienu reizi ceturksnī, katru mēnesi).

Aprēķinot paredzamo saistību vērtību par brīvdienām, jāaprēķina apdrošināšanas prēmijas.

Organizācijai ir pienākums iesniegt dokumentārus pierādījumus par šī rādītāja novērtējuma pamatotību.

Katrā pārskata datumā būtu jāaprēķina atvaļinājumu rezerves un jāatspoguļo noteikums par šī perioda nodrošināšanu darbiniekiem grāmatvedības pārskatos. Saskaņā ar pašreizējām likumdošanas prasībām bilance tiek sagatavota reizi gadā, 31. decembrī.

Tomēr tas precīzāk un pareizāk (galvenokārt vadības grāmatvedībai) katru mēnesi izveidos rezerves brīvdienām, jo ​​šāda veida izmaksas ir atkarīgas no darbinieku skaita un atvaļinājumu laika. Šīs vērtības var bieži mainīties.

Atvaļinājumu rezerves ikmēneša aprēķins prasa daudz laika. Organizācijai ir patstāvīgi jāaprēķina vēlamais šāda darba biežums.

Grāmatvedībā tiek izveidots konta 96 ieraksts, lai atspoguļotu informāciju par atvaļinājuma naudas rezervēm. Tajā tiek uzkrātas visas paredzētās uzņēmuma izmaksas. Katram tipam tiek atvērts īpašs subkonts.

Sūtījumi

Apsveriet parastos atvaļinājumu rezervju ierakstus uzkrājumu veidošanai un norakstīšanai saskaņā ar kontu 96. kontā tabulā.

Rezervi pastāvīgi uzkrāj tajos pašos kontos kā darbinieku algu. Apdrošināšanas maksājumi tiek iekasēti pēc tāda paša principa, bet sarakstē, ņemot vērā rezervi, nevis norēķinu kontos ar papildu budžetiem.

Pārskatā iekļautais atvaļinājuma pabalsta 96 konta atlikums jāatspoguļo bilances saistībās. Tam ir rinda 1540 “Aplēstās saistības”.

Ja rezerves gaidāmajām brīvdienām organizācijā tiek izveidotas tikai grāmatvedībā, tad ienākuma nodokļa aprēķināšanas bāze nesamazinās, bet parādās īslaicīgas nodokļu atšķirības. Ja nodokļu grāmatvedības grāmatvedības politikā tiek ziņots, ka, aprēķinot ienākuma nodokli, šīs izmaksas tiek ņemtas vērā, to kļūst iespējams padarīt tādā veidā, kā noteikts Art. Nodokļu kodeksa 324.1.

Rezerves izveidošana nodokļu vajadzībām ir brīvprātīgs brīdis, atkarībā no uzņēmējdarbības vienības lēmuma.

Aprēķina metode

Tā kā formula, kas tiek izmantota rezerves summas aprēķināšanai, nav definēta, jebkurš uzņēmums to veido patstāvīgi.

Šajā gadījumā izstrādātā metode būtu jāiekļauj grāmatvedības politikā.

Rezerve būtu jānosaka, pamatojoties uz faktiem par organizācijas uzņēmējdarbību, un aprēķins jāpamato, pamatojoties uz uzņēmuma pieredzi (un, iespējams, uz dažiem ekspertu atzinumiem).

Citiem vārdiem sakot, aprēķiniem jābūt pamatotiem ar dokumentiem, tiem jābūt pamatotiem, loģiski pamatotiem un racionāliem.

Lai pārbaudes laikā pierādītu uzkrāto rezervju summu atvaļinājuma samaksai, organizācijai ir jābūt šādiem dokumentiem:

• Grāmatvedības politikā noteiktā rezerves aprēķināšanas metode, kas uzņēmumam sniegs ticamu šīs saistības vērtības aplēsi.
• Jāizstrādā primārais dokuments, kurā jāatspoguļo aprēķinātā rezerve. Lai to izdarītu, jums jāpievieno sākotnējie dokumenti, informācija aprēķiniem (darba laika lapa, algas utt.).

Ir vairākas metodes, kā aprēķināt pabalstu atvaļinājuma naudai. Apsveriet vienu no tām, kas ir diezgan precīza, jo tās pamatā ir faktiskā neizmantoto atvaļinājumu dienu skaita un darbinieku vidējo ikdienas ienākumu aprēķins:

• Visi uzņēmuma darbinieki jāsadala nodaļās (nodaļās), lai noteiktu tiem piemērojamos kontus (20–26, 44 un tā tālāk).
• Jums ir jābūt datiem par katram darbiniekam nepieciešamo atvaļinājumu dienu skaitu. Noteikt atvaļinājumu rezervi 1s nav grūti.
• Mēs aprēķinām darbinieku vidējos ikdienas ienākumus (SD) katrai grupai. Lai to izdarītu, visa darbinieku alga par iepriekšējo izvēlēto periodu (mēnesi, ceturksni) jāsadala ar kalendāra dienu skaitu šajā laika periodā un pēc tam ar cilvēku skaitu katrā identificētajā grupā.

Formula ir šāda:

SD = ЗП / ДН / K,

kur: ZP - alga par periodu (rubļi).

NAM - perioda kalendārās dienas.

K ir darbinieku skaits grupā (vai uzņēmumā kopumā).

Kalendāru un darba dienas nevajadzētu sajaukt. Tas ir ļoti svarīgi, lai saglabātu kontroli, jo kalendārajās dienās tiek nepārtraukti ņemts vērā laika posma ilgums, kurā personai vajadzētu būt atvaļinājumā.Tāpēc kalendārajās dienās jāņem vērā arī ienākumi atvaļinājuma ilguma aprēķināšanai.

Pašas rezerves summas aprēķināšana (ņemot vērā apdrošināšanas maksājumus no šīs rezerves)

Rezerves kopējo summu aprēķina, izmantojot šādu formulu:

P = (SDZ × K × BOTTOM) + (SDZ × K × BOTTOM) × SST,

kur: P - rezerve (rubļi).

Bottom - brīvdienu dienas, kuras netiek izmantotas.

Сst - apdrošināšanas prēmijas likme (%).

Precīzāks rezerves aprēķināšanas veids būs aprēķini, kas tiek veikti personīgi katram darbiniekam.

Šajā gadījumā galīgo vērtību sastādīs saistību summa pret katru darbinieku. Ja uzņēmumā ir liels darbinieku skaits, šis process būs diezgan laikietilpīgs.

Atvaļinājumu rezerves un aprēķinu piemērs

Lai labāk izprastu iepriekš minēto materiālu, apsveriet aprēķinu izdomātajā organizācijā “Start”. Pieņemsim, ka viņa grāmatvedības politikā atspoguļoja, ka atvaļinājuma rezerve tiek maksāta katru ceturksni. Algu un apdrošināšanas prēmiju noteikšanai izmanto 44. kontu “Apgrozības izmaksas”. Uzņēmumā strādā 20 darbinieki. Tam nav pamata ieviest zemākas vai augstākas apdrošināšanas likmes (kopējā prēmiju likme ir 30,2%). Uz 2017. gada 31. martu ceturkšņa dati ir šādi:

• Neizmantoto atvaļinājumu dienu skaits ir 134.
• 1. ceturksnī uzkrātās algas summa sasniedza 678 000 rubļu.
• 91 diena ceturksnī.

Aprēķina metode:

1. Aprēķiniet rezervi 2017. gada 31. martā:

SDZ = 678 000/91/20 = 372,53 rubļi.

Rezerves lielums ir 372,53 × 134 × 20 + 372,53 × 134 × 20 × 30,2% = 998 380,40 + 301 510,88 = 1 299 891,28 rubļi.

Nodrošināt brīvdienu norīkošanu:

Dt 44 “Apgrozības izmaksas” Kt 96.01 - 998 380,40 rubļi.

Dt 69 "Ārpusbudžeta līdzekļi" Kt 96.01 - 301 510.88 rubļi.

2. Pievienojiet papildu datus mūsu piemēram, lai uzzinātu, kā tiek koriģēts atvaļinājuma pabalsts:

• Kopš 2017. gada 31. marta tika nodrošinātas rezerves un apdrošināšanas maksājumi 1 299 891,28 rubļu apjomā.
• 2. ceturksnī uzkrāto svētku dienu un apdrošināšanas prēmiju summa sasniedza 140 900 rubļu.
• Neizmantoto atvaļinājumu dienu skaits otrā ceturkšņa beigās ir 120 dienas.
• Atalgojums par 2. ceturksni un darbinieku skaits palika tāds pats kā iepriekšējā periodā.

Tā rezultātā no 2017. gada 30. jūnija rezerves neizmantotā atvaļinājuma summa ir 1299 891,28 - 140 900 = 1 158 991,28 rubļi.

Tas pats rādītājs kā 2017. gada 30. jūnijā:

SDZ = 678 000/91/20 = 372,53 rubļi.

Rezerves lielums ir 372,53 × 120 × 20 + 372,53 × 120 × 20 × 30,2% = 894 072 +270 009,74 = 1 164 081,74 rubļi.

Iemaksu summa rezervē otrajā ceturksnī:

1 164 081,74 (aprēķinātā rezerve) -1 158 991,28 (rezervju bilance, konta bilance 96) = 5 090,46 rubļi.

Ja 96. kontā esošās rezerves summa ir pārsniegusi aprēķināto summu ceturkšņa beigās, izmaksas būtu jāsamazina. Mūsu gadījumā jums jāmaksā papildu maksa.

Sūtījumi:

Dt 44, 69 tūkstoši Kt 96,01 - 5 090,46 rubļi.

Nodokļu uzskaite

Jautājums par to, kā aprēķināt atvaļinājumu rezervi nodokļu grāmatvedībā, mēs apsveram tālāk.

Sāksim ar noteikumu par atvaļinājuma samaksu nodokļu atskaitēs. To var izveidot tikai uzņēmumi, pamatojoties uz uzkrāšanas principu.

Attiecīgi organizācijām, kas darbojas STS vai NVD, nav šo iespēju.

Lai atrastu rezervi, vispirms jāaprēķina divas tāmes nākamajam gadam.

Pirmkārt, tā ir atvaļinājuma naudas summa. Otrkārt, algas. Abas vērtības ietver apdrošināšanas maksājumus.

Mēs aprēķinām atskaitījumu procentuālo daļu rezervē pēc formulas:

PO = O / ZP,

kur: PO - atskaitījumu procentuālā daļa rezervē.

Par - aptuvenā atvaļinājuma naudas summa nākamajam gadam un apdrošināšanas maksājumi.

RFP - plānotās algas izmaksas nākamajā gadā, ieskaitot apdrošināšanas maksājumus.

Uzņēmums izveidos atskaitījumus rezervē un iekļaus tos nodokļu maksājumos katru mēnesi, sākot no janvāra.

Inventārs

Gada beigās (parasti 31. decembrī) ir ārkārtīgi svarīgi veikt rezerves uzskaiti un salīdzināt gada laikā uzkrāto un reālās atvaļinājuma izmaksas. Atšķirību var iekļaut atlīdzībā.

Un ko tad, ja uzņēmums rezervi vispār neizmantoja? Viss būs atkarīgs no tā, vai viņa plāno to iekasēt nākamajā gadā vai nē.

Ja uzņēmums nepieprasa rezervi, tas iekļauj ienākumu pārpalikumu.

Ja organizācija nolēma izveidot rezervi nākamajam gadam, tad uzkrājumu secība ir atšķirīga. Uzņēmums nevar iekļaut noteiktu izmaksu daļu ieņēmumos.Jums jāatrod darbinieki, kuri nav pilnībā izmantojuši šajā gadā paredzētās atvaļinājumu dienas. Tad aprēķiniet pabalstu summu par viņu brīvdienām, ņemot vērā maksājumus, kas šajā laikā ir noderīgi maksāšanai.

Aprēķina rezultāts būs rezerves atlikums, ko var pārnest uz nākamo gadu.

Secinājums

Rezervju uzkrāšana atvaļinājuma samaksai grāmatvedībā ir darbietilpīgs process. Tomēr tas ir vajadzīgs gan vadītājiem (pareizu finanšu lēmumu pieņemšanai), gan grāmatvežiem (likuma nosacījumu izpildei).

Jāatzīmē, ka rezervju izveidošana atvaļinājumiem ir lielu uzņēmumu pienākums un mazu organizāciju brīvprātīga rīcība. Tomēr daudzas lielas organizācijas ignorē šo prasību un neveido rezerves, kas galu galā rada kļūdas un neprecizitātes pārskatos. Starp faktoriem, kas nosaka rezerves izveidošanu, ietilpst: rezerves summas aprēķināšanas biežums, darbinieku neizmantoto atvaļinājumu dienu skaits, vidējā alga.

Galvenā atšķirība starp atvaļinājumu rezervju uzskaiti un nodokļu uzskaiti ir tā, ka grāmatvedībā izmaksu klātbūtne ir obligāts elements. Ja jūs ignorējat šo rādītāju, uzņēmumam tiks piemērotas sankcijas. Nodokļu jomā - izvēle ir paša uzņēmuma vadība.

Galvenā norma, kas regulē rezervju uzskaiti, ir PBU 8/2010. Tomēr nav skaidra indikatora aprēķināšanas algoritma. Uzņēmumi paši veido šādu algoritmu un fiksē to grāmatvedības politikas materiālos.