Kā jūs zināt, PVN ir netiešs nodoklis, un ar to tiek saistīts īpašs tā aprēķināšanas process. Pircējiem, kas ir tā maksātāji, ir tiesības veikt atskaitījumus. Tas nozīmē, ka viņi var samazināt maksājamo nodokli par priekšnodokļa summu. Dažreiz izrādās, ka šī atšķirība ir negatīva. Tad organizācijai vai uzņēmējam ir tiesības no budžeta atmaksāt PVN.
No kurienes rodas negatīvā atšķirība
Kā noteikt PVN atmaksājamo summu no budžeta? Lai atbildētu uz šo jautājumu, jums jāsaprot, no kurienes tas nāk. Negatīva maksājamā nodokļa summa nozīmē, ka par pārskata periodu iekasētais PVN ir mazāks par nodokļu atskaitījumu summu, ko nodokļu maksātājs ir pieņēmis par ieskaitu tajā pašā periodā. Atskaitījumi tiek veikti par nodokļu summām, kas norādītas rēķinos, kas saņemti no piegādātājiem. Tas ir tā saucamais priekšnodoklis. Tās uzņēmumi un uzņēmēji kā daļu no cenas maksā uzņēmumiem, no kuriem viņi iegādājas preces un pakalpojumus, kas nepieciešami darbību veikšanai.
Visbiežāk eksporta operācijās rodas negatīva atšķirība starp ievadīto un uzkrāto PVN. Organizācija pērk preces un maksā PVN kā daļu no cenas, kuru piegādātājs piešķir rēķinā. Turklāt pircējs šo nodokli atskaita. Tādējādi viņš izveidoja nodokli ar mīnusa zīmi. Tad preces tiek pārdotas eksportam, un šādas darbības netiek apliktas ar PVN. Rezultātā izrādās, ka nodoklis ar plus zīmi, tas ir, maksājams budžetā, par šo operāciju nerodas. Tādējādi attīstās negatīvā atšķirība.
Tomēr ir arī citi maksājamā nodokļa summas gadījumi, tostarp:
- ja pārskata periodā tiek nopirkts vairāk preču nekā pārdots, piemēram, pieprasījuma samazināšanās dēļ;
- ja atskaitīšanai tiek pieņemts liels tirdzniecības nodokļa daudzums no cita perioda, kas pārsniedz uzkrātos nodokļus;
- ja precēm un pakalpojumiem tiek uzlikti nodokļi ar likmi 18%, bet produktiem, kas ražoti ar viņu līdzdalību, - ar 10% likmi.
Ja uzņēmums uztur pilnvērtīgu grāmatvedību un sastāda ierakstus, PVN atmaksa no budžeta (atmaksājamā summa) tiks atspoguļota 68 konta debetā, kuram parasti tiek atvērti apakškonti nodokļu veidiem. Pozitīvs atlikums subkontā, kas paredzēts PVN uzskaitei, norāda, ka nodokļu maksātājs ir pārmaksājis un var saņemt līdzekļus atpakaļ.
Kad es varu pieprasīt atskaitījumu?
Mēs noskaidrojām, ka no budžeta atgūstamo PVN veido atskaitījumi. Tos, savukārt, var ražot ar noteiktiem nosacījumiem:
- preces un pakalpojumi, par kuriem deklarēti atskaitījumi, tiek izmantoti PVN operācijās;
- tiek ņemti vērā objekti, kuru iegādes nodoklis ir atskaitāms;
- pircējam ir rēķins ar tajā norādīto PVN summu.
Katra rēķina atskaitīšanai jūs varat pilnībā vai daļēji deklarēt tajā norādīto nodokļa summu. Svarīgs nosacījums atskaitījuma piemērošanai ir šī dokumenta pareiza izpilde.
Ko nozīmē atmaksa?
PVN atmaksa no budžeta nozīmē vienu no iespējām:
- tās summas ieskaits PVN vai citu federālo nodokļu iztrūkumam, ieskaitot soda naudas un soda naudas;
- ieskaita no nākamajiem uzkrājumiem (tā sakot, nodokļu avanss);
- atmaksa no budžeta uz nodokļu maksātāja kontu.
Pirmkārt, Federālā nodokļu dienesta inspekcija pārbauda, vai pieteikuma iesniedzējam nav parādsaistību par visiem federālajiem nodokļiem, ieskaitot pašu PVN. Kompensācijas summa tiks iztērēta, ja tāda būs.Bet, ja subjektam nav parādu federālajam budžetam, nodokļu summa vai nu tiks atgriezta viņa kontā, vai arī ieskaitīta turpmākajās nodokļu saistībās. Lēmums paliek nodokļu maksātāja ziņā.
Kompensācijas procedūra
Tātad pašreizējā periodā uzņēmums vai individuālais uzņēmējs ir izveidojis nodokli, kuru var atgriezt. Ceturkšņa beigās tiek iesniegta PVN deklarācija, norādot atmaksājamo summu. Līdztekus tam tiek iesniegts pieteikums PVN atmaksai no budžeta. Būtu jāizvēlas tas, kas jūs visvairāk interesē - nodokļu atmaksa vai ieskaits.
Mūsdienās ir divi veidi, kā atgūt PVN:
- parasto procedūru, pieņemot, ka nodoklis tiks atmaksāts pēc dokumentu revīzijas beigām;
- deklaratīvā (vienkāršotā) procedūra - kad PVN tiek atmaksāts pirms šāda audita beigām.
Atšķirība starp tām ir atmaksas periodā - otrajā gadījumā nodokļu maksātājam nebūs jāgaida 3 mēneši, lai atgrieztu naudu no budžeta.
Pieteikšanās procedūras iezīmes
Lielākajai daļai vienību nosacījums PVN atmaksai no budžeta vienkāršotā veidā ir bankas vai galvenā nodokļu maksātāja garantija. Tas nozīmē, ka galvojums samaksās atmaksātā PVN summu budžetā, ja pārbaudes rezultātā inspekcija secinās, ka tā bija nepamatota.
Garantijas prasība neattiecas uz tiem, kas pēdējos trīs pārskata gadus budžetā ir samaksājuši vismaz 7 miljardus rubļu PVN, akcīzes nodokļu, ienākuma nodokļa un derīgo izrakteņu ieguves nodokļa veidā. Atlikušajām vienībām būtu jānodrošina viena no iespējām:
- sarakstā iekļautās bankas garantiju, kas atrodama Finanšu ministrijas mājaslapā;
- galvenā nodokļu maksātāja galvojums, kas atbilst vairākām prasībām;
- noteiktas pārvaldības sabiedrības galvojums - attīstītas sociāli ekonomiskās attīstības teritoriju un Vladivostokas ostas iedzīvotājiem.
Pieteikums par atmaksu paātrinātā veidā jāiesniedz nodokļu administrācijai ne vēlāk kā piecu dienu laikā no deklarācijas iesniegšanas dienas. IFTS ir vienāds lēmuma pieņemšanas termiņš. Ja seko atteikums, tas nenozīmē, ka pārmaksātā summa netiks atgriezta. Šajā gadījumā tiks piemērota vispārējā procedūra PVN atmaksai no budžeta - vispirms nodokļu revīzija, pēc tam IFTS lēmums.
Nodokļu audits
Neatkarīgi no tā, kura metode tiek izvēlēta, tiks veikts PVN deklarācijas revīzija, kurā nodokļu maksātājs deklarēs atmaksu. Pārbaude tiek veikta standarta apstākļos - 3 mēneši. Tomēr to var pabeigt agrāk.
Pārbaudēm par kompensāciju ir savas īpatnības. Regulāra dokumentu pārbaude tiek veikta automātiski, un inspektori tiek piesaistīti tikai tajos gadījumos, kad atklājas kādi pārkāpumi. Tomēr, atmaksājot PVN no budžeta, viss ir nedaudz savādāk - tiek veikts padziļināts “kamrāls”.
Revīzijas laikā federālais nodokļu dienests var pieprasīt nodokļu maksātājam sniegt paskaidrojumus un dokumentus, kas palīdzētu apstiprināt, ka PVN atmaksa ir pamatota. Inspektori var savākt dokumentus un citu informāciju ne tikai no paša nodokļu maksātāja, bet arī no viņa darījuma partneriem. Neskatoties uz procesa „kaislīgo raksturu”, Federālā nodokļu dienesta inspekcijas pārstāvji var ierasties pārbaudāmās personas teritorijā, lai pārbaudītu dokumentus un objektus uz vietas. Tomēr tam būs nepieciešama nodokļu maksātāja piekrišana. Turklāt dažos gadījumos tiek veikta liecinieku pratināšana, nopratināšana un citi kontroles pasākumi.
Pārbaudot, kā vienmēr, var iegūt divus rezultātus - vai pārkāpumi ir atklāti, vai nav. Ja viss ir kārtībā, pārbaudei būs 7 dienas, lai pieņemtu lēmumu par PVN atmaksu.
Ja pārbaudē tika atklāti pārkāpumi
Gadās, ka revīzijā tiek atklāti nodokļu maksātāja izdarītie pārkāpumi. Viņam ir visas tiesības nepiekrist šādiem nodokļu iestāžu secinājumiem. Šajā gadījumā viņš var iesniegt iebildumu, kuru nodokļu inspekcijas vadība izskatīs kopā ar pārbaudes aktu un tā materiāliem. Šīs pārskatīšanas rezultātā nodokļu dienestam jāpieņem 2 lēmumi:
- vai nodokļu maksātāju vajadzētu saukt pie atbildības par pārkāpumu;
- vai atļaut viņam no budžeta atmaksāt PVN.
Attiecībā uz pēdējo kompensāciju var pilnībā vai daļēji atļaut vai arī to atteikt. Pretendentam par visiem nodokļu iestādes lēmumiem jāzina 5 darba dienu laikā no tā pieņemšanas dienas.
Kā tiek atgriezta nauda?
Nodokļu maksātājs paziņojumā norādīja, ka pārmērīgi samaksātais PVN ir jāatdod viņa bankas kontā. Kas tālāk? No budžeta atgūstamo PVN summu nodokļu maksātājam pārskaita federālā kase, precīzāk, tās teritoriālā iestāde. Rīkojumu pārskaitīt šos līdzekļus Valsts kase saņem no Federālā nodokļu dienesta. Tam jānotiek ne vēlāk kā nākamajā dienā pēc lēmuma par nodokļu atmaksu pieņemšanas.
Pēc pasūtījuma saņemšanas Valsts kase pārskaita līdzekļus. Atgriešana jāveic 5 darba dienu laikā. Valsts kasei ir arī jāziņo nodokļu administrācijai par rīkojuma izpildi.
Tādējādi no revīzijas pabeigšanas dienas līdz līdzekļu pārskaitīšanai no budžeta jāpaiet ne vairāk kā 12 dienas.
Ja tiek pārkāpti atgriešanas nosacījumi
PVN atmaksas no budžeta veikšanas laiks ir stingri reglamentēts, taču praksē dažkārt kavējas. Šajā gadījumā nodokļu maksātājam ir tiesības ne tikai uz PVN summu, bet arī procentiem par naudas atgriešanas kavējumu. Saskaņā ar noteikumiem no nodokļu audita beigām līdz atmaksātu līdzekļu samaksai nodokļu maksātājam paiet ne vairāk kā 12 dienas. Tādējādi pēc šī laika sāk uzkrāties procenti par kavējumiem.
Procenti tiek uzkrāti par katru nokavēto dienu un tiek aprēķināti pēc formulas:
- Krievijas Federācijas Centrālās bankas pamatlikme / dienu skaits gadā.
Iegūto vērtību reizina ar kavējuma dienu skaitu. Rezultāts ir uzkrāto procentu kopsumma.
Atmaksa liegta. Ko darīt
Tātad inspekcija atteicās atmaksāt PVN, bet nodokļu maksātājs ir pārliecināts par savām tiesībām. Šajā gadījumā viņš var iesniegt sūdzību augstākai Federālā nodokļu dienesta struktūrai, un, ja viņš tur saņem atteikumu, viņš var vērsties tiesā. Ar pozitīvu iznākumu būs iespējams iegūt ne tikai pašu kompensācijas summu, bet arī procentus par periodu, kurā budžets izmantoja nodokļu maksātāja naudu.
Šajā gadījumā procenti jāaprēķina nevis no dienas, kad tiesa pieņem lēmumu par labu priekšmetam, bet pēc 12 dienām pēc revīzijas beigām. Tas ir, no brīža, kad pārbaudē bija jāpieņem pozitīvs lēmums par PVN atmaksu.
Eksporta PVN atmaksas pazīmes
PVN atmaksa par eksporta darbībām tiek veikta citā secībā. Kad precēm tiek piemērota muitas eksporta procedūra, sākas periods, kurā jāapstiprina nulles PVN likmes piemērošanas pamatotība. Tam ir atvēlētas 180 dienas. Apstiprināšanai IFTS uzrāda dokumentus eksportam, proti:
- līgumi ar ārvalstu darījuma partneriem;
- muitas deklarācijas;
- transporta, nosūtīšanas un citi dokumenti.
Lai samazinātu dokumentācijas apjomu, ir atļauts iesniegt nevis pašus dokumentus, bet gan to reģistrus. Tie ir apkopoti elektroniskā formā atbilstoši formātam, ko apstiprinājis Federālais nodokļu dienests. Turklāt pārbaudē būs jāpārbauda daži dokumenti no šiem sarakstiem, kas saistīti ar lielākajiem darījumiem. Ja viss ir kārtībā, eksportētāja tiesības piemērot 0% likmi tiks apstiprinātas un PVN tiks atgriezts.
Ja 180 dienu laikā eksportētājam nav laika savākt dokumentus, lai apstiprinātu nulles likmi, darbībām tiks uzlikts PVN parastajā veidā. Šajā gadījumā jūs nevarat rēķināties ar nodokļu atmaksu.
PVN atmaksa no budžeta: norīkošana
Apsveriet PVN atmaksas atspoguļošanu grāmatvedībā, izmantojot piemēru. Pārskata periodā uzņēmums iegādājās preces 236 000 rubļu vērtībā, ieskaitot PVN 36 000 rubļu. Viņa atskaitīja visu priekšnodokļa summu, no kuras atskaitīja. Tajā pašā laika posmā pārdoto preču summa bija 118 000 rubļu, ieskaitot PVN 18 000 rubļu.Saistībā ar PVN tiek veikti šādi darījumi:
- Dt 68 (PVN) - Kt 19, summa 36 000 rubļu - atskaitīts nodoklis par iegādātajām precēm.
- Dt 90 - Kt 68 (PVN), summa 18 000 rubļu - nodoklis tiek iekasēts par pārdotajām precēm.
Tādējādi 68 konta debetā paliek 18 000 rubļu - tas ir PVN, kas uzrādīts atlīdzībai no budžeta. Ja IFTS "deva iespēju", Valsts kase maksā naudu. Kad tie ir saņemti, tiek veikts šāds ieraksts:
- Dt 51 - Kt 68 (PVN), summa 18 000 rubļu - nodokļa, kas saņemts uz organizācijas konta, atmaksa.
Kā izvairīties no kompensācijām
IFTS negribīgi nolemj atmaksāt līdzekļus no budžeta. Galu galā ļoti bieži tiek izmantotas dažādas shēmas ar nelikumīgu PVN atmaksu. Tāpēc katra atgriešanās nodokļa deklarācija tiek analizēta īpaši uzmanīgi. Lielās pārbaudēs ir izveidoti īpaši departamenti, kas pārbauda tikai PVN atmaksas subjektus. Turklāt tiek uzskatīts, ka tas palielina risku iekļūt lauka pārbaudes plānā.
Tā vai citādi, bet daudzas organizācijas un individuālie uzņēmēji cenšas novērst negatīvu PVN, īpaši, ja tā rašanās ir vienreizēja vai saistīta ar sezonalitāti. Tam palīdz atskaitījuma pārnešanas un dalīšanas mehānisms. Nodokļu kods neļauj PVN atskaitīt precēm un pakalpojumiem tūlīt, bet 3 gadu laikā pēc to ņemšanas vērā. Tajā pašā laikā atskaitījumu nākamajos periodos var deklarēt pilnībā vai daļēji.
Pieņemsim, ka pārskata periodā nebija pārdošanas, bet notika preču un pakalpojumu iegāde. Ja no šiem izdevumiem tiek atskaitīts PVN, tiek radīta negatīva starpība un nodoklis tiks atgūstams. Tajā pašā laikā ieviešana ir gaidāma nākamajā ceturksnī. Tāpēc šajā gadījumā ieteicams gaidīt ar atskaitījumu. Ja nākamajā uzkrāšanas periodā rodas PVN, priekšnodokli būs iespējams kompensēt no iepriekšējā perioda vai tā daļas.
Noslēgumā mēs atzīmējam, ka neskatoties uz sarežģīto PVN atmaksu no budžeta, daudziem nodokļu maksātājiem ir šīs tiesības. Ja šāds lēmums tiek pieņemts, ir jāizpilda visas prasības un jāņem vērā šī procesa nianses. Tad IFTS nebūs iemesla atteikt nodokļu atmaksu.
