Lielākā daļa uzņēmēju saskaras ar tādu lietu kā nodokļu audits. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu attiecīgajām iestādēm jāuzrauga obligāto maksājumu ievērošana. Nodokļu kontroles pasākumi tiek piemēroti dažādos gadījumos. Pārkāpēju identificēšanai pārvaldes iestādēm ir atļauts izmantot jebkurus līdzekļus, kas nav pretrunā ar Konstitūciju. Bieži vien ir situācijas, kad inspektoriem nav pietiekami daudz informācijas, lai pieņemtu lēmumu. Šajā gadījumā tiks veikti papildu nodokļu kontroles pasākumi.
Nodokļu audits
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 32. punktu attiecīgajām iestādēm ir pienākums kontrolēt nodokļu maksāšanas procesu, kā arī pieņemto normatīvo aktu ievērošanu. Šis noteikums tiek veikts, veicot pārbaudes. Nodokļu kontrole - pārvaldes iestāžu darbības, lai ievērotu attiecīgos tiesību aktus, savlaicīga fizisko un juridisko personu obligāto maksājumu apmaksa. Šāda veida kontrole tiek veikta, izmantojot nodokļu auditus, telpu vai teritorijas pārbaudi, kuras tiek izmantotas peļņas gūšanai, audita ziņojumus un citas nodokļu kodeksā paredzētās metodes.
Nodokļu kontroles pasākumi būtu jāuzskata par līdzekli galvenā mērķa - kontroles - sasniegšanai. Tie ir izteikti valsts struktūru faktiskajās darbībās, lai identificētu neizpildītājus. Pastāv vairāki šādu notikumu veidi:
- nepieciešamās informācijas un dokumentu pieprasīšana;
- ienākumu gūšanai izmantotās teritorijas un telpu pārbaude;
- liecinieka pratināšana;
- pārbaude;
- speciālista vai tulka iesaistīšana;
- inventārs.
Nodokļu kontroles pasākumi tiek veikti, veicot attiecīgas revīzijas, kuras iedala divos veidos: birojs un izeja.
Biroja nodokļu izmeklēšana
Šāda veida kontrole attiecas uz tiem nodokļu maksātājiem, nodokļu aģentiem un citām personām, kurām deklarācija jāiesniedz attiecīgajās iestādēs. Dokumentu audita īpatnība ir tāda, ka tā īstenošanai nav nepieciešams nodokļu iestādes vadītāja apstiprinājums. Tās pamatā ir iesniegtā nodokļu deklarācija. Revīzija tiek veikta pārvaldes iestādes atrašanās vietā trīs mēnešu laikā no dokumentu iesniegšanas dienas.
Katram nodokļu maksātājam nodokļu deklarācija jāiesniedz attiecīgajā iestādē, ja likumā nav noteikts citādi. Šī situācija ir ierakstīta 1. pantā. 80 Krievijas Federācijas nodokļu kods. Šo pienākumu rada nevis maksājuma summa, bet gan likuma nosacījums, ka maksātājam par noteikta veida nodokli jāiesniedz deklarācija. Maksājuma trūkums nav atbrīvots no šī pienākuma.
Nodokļu deklarācijas, kā arī citi dokumenti, ko iesniedz nodokļu maksātājs vai ir pieejami attiecīgajai iestādei, ir pamats šāda veida izmeklēšanas kā dokumentu audita veikšanai. Nodokļu kontroles pasākumus šeit raksturo dokumentu reģenerācija, kas ir galvenā procedūra, kā arī liecinieka pratināšana vai nopratināšana.
Lauka pārbaude
Tas ir specifiskāks kontroles veids, kas tiek veikts attiecībā uz vienu nodokļu maksātāju par noteiktu nodokli. Šādas pārbaudes pamatā var būt šaubas par aprēķina pareizību un obligāto maksājumu savlaicīgu samaksu. Lauka kontrole tiek veikta maksātāja teritorijā.Gadījumos, kad telpas vai teritoriju, kas tiek izmantota peļņas gūšanai, nevar nodrošināt pārbaudei, izmeklēšanu veic attiecīgās iestādes atrašanās vietā. Lēmumu par kontroli pieņem nodokļu iestādes vadītājs vai viņa vietnieks.
Nodokļu kontroles pasākumus nodokļu revīziju laikā, ieskaitot revīzijas uz lauka, var veikt šādi:
- Nepieciešamo dokumentu pieprasīšana. Nodokļu maksātājam jāiepazīstina inspektori ar dokumentu uzkrājumiem un deklarācijām, kas saistītas ar nodokļu uzkrāšanu un samaksu. Šī procedūra tiek veikta maksātāja teritorijā.
- Inventarizācijas veikšana.
- Ienākumu gūšanai nepieciešamo telpu un teritoriju pārbaude.
- Iesaistiet ekspertu, ja nepieciešama papildu informācija.
- Liecinieka nopratināšana, kam ir informācija, kas attiecas uz nodokļu revīziju uz vietas.
- Iesaistiet tulku vai speciālistu.
Kāpēc tiek plānoti papildu pasākumi?
Pašlaik bieži rodas situācija, kad pārvaldes iestāde verifikācijas procesa laikā nevarēja iegūt nepieciešamo informāciju lēmuma pieņemšanai. Bet tas nenozīmē, ka inspektori vairs nevar saņemt informāciju par šo uzņēmumu, un pēc izmeklēšanas tas viss būs beidzies. Šiem nolūkiem piemērojiet papildu nodokļu kontroles pasākumus.
Šo procedūru galvenais mērķis ir apstiprināt vai atspēkot nodarījumu. Inspektori var apkopot trūkstošo informāciju tikai kā daļu no nodokļu maksātāja darbības, kas tika ņemta vērā galvenā audita laikā. Svarīgi atzīmēt, ka šie pasākumi nav vērsti uz jaunu pārkāpumu atklāšanu, bet gan uz jau identificēto pamatīgu izmeklēšanu.
Maksātājs uzzina par šādu pasākumu mērķi revīzijas rezultātu pārskatīšanas laikā vai dažas dienas pēc tiem. Papildu procedūru ieviešana ir izmeklēšanas starpposma rezultāts, kura laikā jānoskaidro, vai ir izdarīts pārkāpums.
Papildu aktivitātes. Dokumenta prasība
Nodokļu kontroles papildu darbības tiek iedalītas trīs veidos: dokumentu pieprasīšana, liecinieka nopratināšana un nopratināšanas veikšana. Pirmais no tiem ir visizplatītākais un apspriestākais. Šādas procedūras ieviešanai ir daudz piemēru. Vairumā gadījumu tiesa ir nodokļu iestāžu puse. Tikai reizēm maksātājs uzvar biznesā, un viņam tas ir jācenšas.
Apsveriet vienkāršu piemēru. Uzņēmums uzraudzības iestādei iesniedza nodokļu deklarāciju, kā rezultātā tika iecelts dokumentu audits. Izmeklēšanas laikā lēmums netika pieņemts, tāpēc tika paziņoti par papildu pasākumiem. Uzņēmumam tika pieprasīti primārie dokumenti, bet organizācijas vadība atteicās tos sniegt. Tiesa nolēma, ka lieta ir jāpārskata.
Bet kāpēc tiek pieņemts šis lēmums? Fakts ir tāds, ka gadījumos, kad pārvaldes iestāde dokumentu revīzijas laikā neatklāja kļūdas un neatbilstības, tai nav pamata pieprasīt dokumentus. Lai arī praksē inspektori pat šajā gadījumā pieprasa ziņojumu. Nodokļu kontroles pasākumu organizēšana ne vienmēr tiek veikta saskaņā ar visiem noteikumiem, un, lai izvairītos no negodīga lēmuma pieņemšanas, nodokļu maksātājam jāzina savas tiesības.
Liecinieku pratināšana
Mākslā Nodokļu kodeksa 90. pantā teikts, ka viens no nodokļu kontroles papildu pasākumiem ir liecinieku nopratināšana. Jāatzīmē, ka liecināt var aicināt ikviena persona, kuras rīcībā ir informācija, kas attiecas uz šo lietu. Liecinieku izsaukšanai ir daži ierobežojumi, tie nevar būt:
- personas, kuras vecuma vai fizisko un garīgo traucējumu dēļ nespēj pareizi uztvert informāciju;
- personas, kuras profesionālās darbības laikā ir saņēmušas nepieciešamo informāciju, piemēram, jurists.
Personai ir tiesības atteikties sniegt liecību tikai tādu iemeslu dēļ, kas paredzēti Krievijas Federācijas tiesību aktos. Visbiežākais atteikuma attaisnojums ir māksla. Konstitūcijas 51. pants: neviens nedrīkst liecināt pret sevi, savu dzīvesbiedru vai tuviem radiniekiem.
Nodokļu maksātājiem bieži rodas jautājums: vai apturot pārbaudi uz vietas, cilvēkus var aicināt liecināt? Turklāt vairums no viņiem uzskata, ka nodokļu iestādēm nav tiesību to darīt. Tomēr viņi maldās.
Nodokļu kontroles laikā ir ārkārtīgi daudz iemeslu, lai apturētu revīziju. Bet Krievijas Federācijas tiesību aktos nav klauzulas, kas šajā laikā aizliegtu liecinieku pratināšanu. Uzraudzības iestādēm ir tiesības zvanīt, lai liecinātu cilvēkiem, kuriem ir nepieciešamā informācija, lai pieņemtu lēmumu konkrētā gadījumā. Tādējādi pat pārbaudes apturēšanas laikā lieciniekus var nopratināt.
Ekspertīze
Eksperta iesaistīšana ir pēdējais no trim iespējamiem blakus notikumiem. Tas tiek noteikts, ja pārkāpuma atklāšanai ir vajadzīgas īpašas zināšanas jebkurā jomā. Katrā ziņā tiek izvēlēts eksperts, un viņš tiek pieņemts darbā uz līguma pamata. Inspektoram, kurš veic pārbaudi uz vietas, ir tiesības piesaistīt speciālistu.
Lai to izdarītu, tiek pieņemts lēmums par eksāmena iecelšanu, kurā norādīts profesionāļa vārds un uzņēmuma nosaukums, kurā tas tiks veikts, kā arī jautājumi, kas viņam jāatrisina, un materiāli, kas viņam piegādāti. Ierēdnim jāiepazīstina maksātājs ar šo noteikumu.
Dažos gadījumos var pasūtīt otro eksāmenu. Ja netika identificēts pietiekams skaits apstākļu vai pirmais eksperts bija nekompetents. Visbiežāk pārbaude tiek veikta pēc nodokļu iestādes uzstājības. Tomēr nodokļu maksātājam ir tiesības veikt neatkarīgu izmeklēšanu un iesniegt rezultātus tiesā.
Nodokļu kontroles pasākumu veikšana ir paredzēta, lai atklātu pārkāpumus, kas saistīti ar nodokļu savlaicīgu samaksu vai to nepareizu aprēķināšanu. Papildu pasākumi dokumentu pieprasīšanas, liecinieku pratināšanas un nopratināšanas veidā ir paredzēti, lai noskaidrotu situāciju un palīdzētu pārvaldes iestādei pieņemt galīgo lēmumu.
Materiāli papildu pasākumiem
Neatkarīgi no pieņemtā lēmuma nodokļu maksātājam ir tiesības rakstveidā iepazīties ar darbību rezultātiem. Bet par to pārbaudītajai personai patvaļīgā formā jāiesniedz nodokļu administrācijai iesniegums ar šo lūgumu.
Kontrolējošajai iestādei ir pienākums nodrošināt nodokļu maksātājam iespēju iepazīties ar lēmumu divu dienu laikā no pieteikuma iesniegšanas dienas. Papildu nodokļu kontroles pasākumu rezultāti var būt ļoti dažādi: no uzņēmuma slēgšanas līdz kļūdas atzīšanai. Jebkurā gadījumā ir ieteicams katram maksātājam rakstiski pieprasīt galīgo lēmumu.
Pēc šīs procedūras tiek sastādīts protokols, kurā ietilpst:
- dokumenta nosaukums;
- noteiktas darbības datums, laiks un vieta;
- personas, kas sastāda dokumentu, personas dati;
- visu to cilvēku uzvārds, vārds un uzvārds, kas piedalījās jebkādās darbībās;
- notikumu rezultāti.
Turklāt katrai pusei jāparaksta šis protokols, paužot piekrišanu. Pirms tam ir rūpīgi jāizpēta katra rindiņa un, ja ir komentāri, veiciet labojumus.
Iebildumi
Līdz 2016. gadam Krievijas Federācijas tiesību aktos bija ievērojama plaisa, kas saistīta ar nodokļu auditu - nav noteikts termiņš notikumu rezultātu pārsūdzēšanai. Bet 2016. gada 01. maijā tika izdots jauns federālais likums, saskaņā ar kuru maksātājs var iesniegt iebildumus par papildu pasākumu rezultātiem 10 dienu laikā no termiņa beigām, kas norādīts attiecīgās iestādes lēmumā par papildu kontroles iecelšanu.
Bet ir viens brīdinājums. Patiesībā uzraudzības iestādei nav pienākuma iesniegt maksātājam dokumentus, kas apliecina viņu lēmumu. Tad rodas jautājums: ko pārsūdzēt, ja nav rakstisku pierādījumu? Iebildumi pret papildu nodokļu kontroles pasākumiem jāiesniedz, pamatojoties uz dokumentu kopijām, kurās nav skaidru attiecīgo institūciju secinājumu. Izrādās, ka maksātājam ir jānosaka iespējamie nodokļu iestāžu argumenti un prasības.
Vienīgais, kas paliks pārbaudītajām personām, ir cerēt, ka viņi drīz veiks grozījumus Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā, saskaņā ar kuru inspekcijām lēmums ir jāiesniedz rakstiski. Nodokļu kontroles pasākumi nodokļu audita laikā ir jāreģistrē, lai domstarpību gadījumā maksātāji varētu uz kaut ko paļauties.
Informācija par materiālu izpētes datumu un vietu
Nodokļu iestādes pienākums ir paziņot maksātājam par katru revīzijas posmu, un posms pēc papildu pasākumiem nav izņēmums. Tāpēc pārbaudītajai personai ir jāzina par lietas izskatīšanas vietu un datumu, kā arī jāsaņem informācija par papildu kontroli. Papildu darbību veikšanas procesā tiek ņemti vērā divi materiālu posmi:
- 1. posms, kurā viņi pārbauda pārbaudes materiālus un iebildumus pret to;
- 2. posms, kurā tiek izskatīti visi saņemtie materiāli, ieskaitot informāciju par papildu darbībām un iebildumiem pret tiem.
Ja nodokļu maksātāju kādā posmā neinformēja par izmeklēšanas gaitu, tad augstāka līmeņa tiesai ir tiesības atcelt pārbaudes galīgo lēmumu. Šajā gadījumā attiecīgā iestāde nopietni pārkāpj lietas materiālu pārskatīšanas procedūru.
Nodokļu kontroles pasākumi jāveic absolūti caurskatāmi. Šajā gadījumā pārbaudei būs mazāk jautājumu, un maksātājs zinās par katru izmeklēšanas posmu.