Buhalteriai dažnai abejoja, kaip tinkamai išrašyti sąskaitą faktūrą ir kada ji turėtų būti pažymėta apskaitos knygose. Pažiūrėkime, kas tai yra dokumentas ir kaip juo naudotis.
Sąskaita faktūra yra išplatintas dokumentas, pagal kurį turi būti sumokėtas tiek už prekes, tiek išskaitytas mokestis. Tarptautinėje apskaitoje šis dokumentas atrodo taip:
Ką sako mokesčių kodeksas
Remiantis Mokesčių kodeksu, sąskaitos faktūros išrašymo laikotarpis yra 5 darbo dienos - iš tikrųjų viena savaitė. Šis laikotarpis skaičiuojamas taip:
- išankstinio mokėjimo (visiškai arba visiškai) gavimo dieną už tolimesnius pristatymus ar nuosavybės perleidimą;
- faktinio prekių išsiuntimo (paslaugų teikimo ar darbų atlikimo), nuosavybės teisių perleidimo dieną.
Penkių dienų laikotarpis laikomas nuo kitos dienos po pirmojo išsiuntimo. Jei sąskaita-faktūra buvo išrašyta už darbą ar suteiktas paslaugas, sąskaitos faktūros išrašymo terminas skaičiuojamas nuo to momento, kai darbas ar paslaugos yra visiškai suteikiami. Atkreipkite dėmesį: čia kalbama ne apie darbo pradžią, o apie visišką sutartų paslaugų ar darbų teikimą. Išimtis yra atvejai, kai darbas bus atliekamas sumokant avansą ir ši aplinkybė aiškiai nurodoma ekonominėje sutartyje. Tokiu atveju išankstinė sąskaita faktūra išrašoma kitai šaliai. Šių dokumentų išdavimo terminas yra penkios dienos nuo tos dienos, kai pinigai buvo įskaityti į sąskaitą.
Darbo dienos ir poilsio dienos
Taip atsitinka, kad išdavimo terminas patenka į darbo dieną. Šiuo atveju str. Mokesčių kodekso 6.1 punktas leidžia pardavėjui atidėti sąskaitą faktūrą iki pirmosios darbo dienos po penkių dienų laikotarpio. Tačiau šia norma turėtų būti naudojamasi labai atsargiai, nes net vienos dienos vėlavimas lems tai, kad sąskaita nebus įtraukta į kitą mokesčių auditą. Todėl auditoriai ir patyrę vyriausieji buhalteriai rekomenduoja išrašyti sąskaitą faktūrą iš anksto, nelaukiant penkių dienų laikotarpio pabaigos. Atsiskaityti galima tą pačią dieną, kai buvo atliktas atitinkamas verslo sandoris. Jei reikia, sąskaitą faktūrą visada galima pakoreguoti.
Suvienodintos sąskaitos faktūros
Pagal mokesčių kodeksą kai kurioms komercinėms įmonėms leidžiama išrašyti atskiras (konsoliduotas) pardavimo sąskaitas pagal ataskaitinio mėnesio rezultatus. Teisė dirbti vienoje sąskaitoje turi būti nustatyta sutartyje. Šia forma leidžiama dirbti rangovams, kurie vykdo:
- nuolatinis prekių tiekimas;
- nuolat teikti transportavimo ar logistikos paslaugas;
- elektros, kuro išteklių tiekimas;
- teikti ryšio paslaugas;
- kasdien ir nuolat parduoti prekes.
Jei kitos sandorių šalys dirbo mažiau nei 30 kalendorinių dienų, sąskaita faktūra turėtų būti išrašyta iki pristatymo termino pabaigos. Bet tokiu atveju inspektoriai gali reikalauti, kad būtų pažeistas tiekimo reguliarumo ir tęstinumo principas. Todėl į naujas sandorio šalis, turinčias vienodą sąskaitos faktūros normą, reikėtų kreiptis atsargiai.
Kalbant apie mokesčių kodeksą, ataskaitinio mėnesio sąskaitų išrašymo laikotarpis prasideda per penkias mėnesio, einančio po ataskaitinio mėnesio, dienas. Bet tokias sąskaitas turite užregistruoti tą mėnesį, kurį buvo pirmą kartą parduotos gautos prekės.
Atsakomybė už terminų nesilaikymą
Baudžiamasis kodeksas nenurodo nuobaudų už sąskaitų išrašymo terminų pažeidimą. Tačiau paprastai inspektoriai vadovaujasi str.Mokesčių kodekso 120 str. Ir raginama atsiskaityti pavėluotai, kaip ir už bendrą neapmokėjimą. Tai ypač pasakytina apie dokumentus, kurie turi būti sukurti dviejų ataskaitinių laikotarpių sankirtoje. Pavyzdžiui, jei sąskaita faktūra turėtų būti išrašyta praėjusį mėnesį, tačiau ji buvo sukurta tik einamąjį mėnesį, inspektoriai gali tai įvertinti kaip sąskaitos faktūros trūkumą ir sumokėti įmonei baudą.
Pradinės įmokos
Iki šiol mes kalbėjome apie sąskaitas faktūras, išrašytas pirmajam renginiui, tokias kaip prekių pristatymas ar tikras paslaugų pristatymas. O kaip iš anksto surašyti ir apskaičiuoti sąskaitos išrašymo terminą? Kaip greitai jis turėtų būti pateiktas kitai sandorio šaliai?
Išankstinių sąskaitų faktūrų pateikimo laikas yra tiesiogiai susijęs su įmonės mokestine prievole. Pinigai, kuriuos įmonė gauna vykdydami komercinę veiklą, automatiškai tampa apmokestinimo pagrindu, o sąskaita faktūra yra dokumentas, patvirtinantis pinigų gavimo teisingumą.
Jei pirmas įvykis yra lėšų gavimas einamoje sąskaitoje, tada iš anksto sąskaitos faktūros išrašymo terminas prasideda tuo pačiu laikotarpiu ir tomis pačiomis sąlygomis kaip ir sąskaita už prekių pristatymą. Taigi už iš anksto pervestas lėšas mokestinė prievolė atsiranda per penkias dienas nuo pinigų gavimo, kuri turėtų atsispindėti atitinkamame dokumente. Šie išankstinių sąskaitų išrašymo terminai yra nustatyti dabartinio mokesčių kodekso 164 straipsnio 4 dalyje.
Elektroniniai dokumentai
2010 02 09 Rusijos Federacijos mokesčių tarnyba pripažino mokesčių mokėtojų teisę dirbti su elektroniniais mokesčių ir apskaitos dokumentų pavyzdžiais. Pirmą kartą elektroninis dokumentas pripažįstamas lygiaverčiu ir priimamas kartu su dokumentais popieriuje. Ši norma nustatyta 1 straipsnio 1 dalyje. 169 mokesčių kodeksas. Elektroninių sąskaitų faktūrų išrašymo terminai yra panašūs į popierinių dokumentų saugojimo laikotarpį, nes šiuo atveju tiek popieriniai, tiek virtualūs dokumentai yra tapatūs.
Šiai nuostatai įgyvendinti atskiras mokesčių tarnybos įsakymas patvirtino elektroninių sąskaitų faktūrų, šių dokumentų apskaitos žurnalų ir kitų knygų formatus. Darbo su tokiais dokumentais procedūra yra panaši į popieriaus darbo eigą. Kiekvienam apsikeitimui sąskaitomis suteikiama viena diena, tačiau interneto dėka operacija trunka kelias sekundes. Sąskaitų keitimas yra nustatytas 174 n įsakyme ir jį sudaro:
- Data, kurią sąskaita faktūra atsiranda kitos šalies apskaitoje, yra ta diena, kai operatorius gauna tokią bylą. Atkreipkite dėmesį: ne sąskaitos faktūros data, bet data, kurią operatorius ją gauna.
- Elektroninių PVM sąskaitų-faktūrų gavimas, šių dokumentų išrašymo terminas neskaičiuojamas nuo dokumente nurodytos datos, o nuo sąskaitos faktūros išsiuntimo pirkėjui iš operatoriaus. Taigi pardavėjo sąskaitos išrašymo terminas priklauso ne tik nuo pirmo įvykio, bet ir nuo elektroninio dokumento perdavimo operatoriui.
Dokumento gavimo įrodymas gali būti pranešimas. Anksčiau tai buvo privalomas elektroninės sąskaitos faktūros reikalavimas. Dabar šis dokumentas yra sąskaitos papildymas ir vykdomas tik tuo atveju, jei yra sudarytas papildomas susitarimas tarp kitų šalių.
Sąskaitų faktūrų registravimas
Sąskaitų faktūrų, kurios yra mokesčių operacijų pagrindas, apskaita vykdoma buhalterinėse knygose. Nuo 2015 m. Sausio mėn. Tokius žurnalus privalo laikyti tik mokesčių mokėtojai. Tačiau yra ir šios taisyklės išimčių. Taigi pagal galiojančias taisykles ir reglamentus sąskaitų faktūrų žurnalas turėtų būti prieinamas:
- su mokesčių mokėtojais;
- asmenys, atleidžiami nuo prievolės būti mokesčių mokėtojais;
- asmenys, neįregistruoti kaip mokesčių mokėtojai, jei vykdydami verslą periodiškai išrašo arba gauna sąskaitas faktūras, o dvišalių sutarčių pagrindu atstovauja kitų asmenų interesams.
Išsamus šių dokumentų tvarkymo ir saugojimo principų sąrašas pateiktas 2011 m. Patvirtintose Sąskaitų faktūrų registro tvarkymo taisyklėse.
Sąskaitų faktūrų pildymo tvarka
Pagal pildymo taisykles mokesčių mokėtojai turi galimybę šiame dokumente nurodyti papildomą informaciją. Tai apima:
- pirminio dokumento duomenys (sąskaita faktūra, banko ataskaita);
- sąskaitą faktūrą išrašiusio asmens vardas ir pavardė su galiojančiais įstatymais ir atsiskaitymo duomenimis
Pirminių dokumentų paminėjimas suteikia galimybę pardavėjui nurodyti papildomą informaciją ne tik pardavėjams, bet ir pirkėjams, pavyzdžiui, galima nurodyti prekių priėmimo datą ar darbų atlikimo terminą, kitą dominančią informaciją, nukreiptą priešingai. Tokiam papildymui buvo leista reguliuoti reikalingos informacijos srautą.
Nauji pokyčiai
2017 m. Dokumentas buvo pakeistas. Taigi, privalomas reikalavimas yra prekių rūšies kodas TN FEA, kuris yra būtinas prižiūrint prekių grupės prekių išskaičiavimus. Prekių grupės atveju atskaitymai priimami sena tvarka, o sandoriuose su neklasifikuotomis prekėmis atskaitymai atliekami naująja forma. Prekių rūšies kodas TN VVED tapo privalomas nurodant dokumente. Taip yra todėl, kad šis kodas yra būtinas prekių grupės prekių, kurios priimamos sena tvarka, atskaitymams stebėti. Visos kitos produktų grupės yra sudarytos dabartine forma.
Naujose sąskaitose būtina nurodyti adresą, kuris turi atitikti registro duomenis. Anksčiau pakako nurodyti duomenis iš steigiamųjų dokumentų, dabar naujosios taisyklės įpareigoja susirašinėti tiek sąskaitoje faktūroje, tiek juridinių asmenų registre.
Koregavimo sąskaitos
Koregavimo sąskaitos faktūros išrašomos, jei pasikeitė prekių, paslaugų ar darbo vertė. Pakeitimų dydis šiuo atveju nurodomas sąskaitos faktūros 5 skiltyje. Pasikeitus pateiktų darbo ar paslaugų vienetų skaičiui, pakeitimai daromi 3 skiltyje.
Biudžetas ir koreguojantys atsiskaitymo laikotarpiai
Prieš sužinodami apie koreguojamųjų sąskaitų išrašymo laiką, nebus nereikalinga susipažinti su sutartimi, pagal kurią šios įmonės verslas vykdomas su kita sandorio šalimi. Jei sutartyje nurodoma galimybė atlikti pakeitimus, jie turėtų būti padaryti per penkias dienas nuo patvirtinimo. Tokio sutikimo patvirtinimas gali būti laikomas nustatyto neatitikimo aktu, patvirtintu abiejų šalių.
Visos mokesčių operacijos su sąskaitomis faktūromis ir taisomosiomis sąskaitomis faktūromis yra susijusios su laikotarpiu, kuriuo šie dokumentai buvo išduoti. Remdamasis koregavimo sąskaita faktūra, išrašyta siekiant sumažinti bendras pristatymo išlaidas, tiekėjas turi teisę sumažinti savo mokestinius įsipareigojimus. Norėdami gauti PVM atskaitą, pardavėjas surašo neigiamą sąskaitą faktūrą. Taigi PVM suma yra atimama iš visos sąskaitos faktūros sumos atėmus pataisytos sąskaitos faktūros sumą. Pirkėjas, priešingai, turi papildomą pareigą padidinti PVM pagal sąskaitą faktūrą. Elektroninėms sąskaitoms faktūroms taikomi panašūs reikalavimai. Elektroninio formato koregavimo sąskaitos faktūros išrašymo terminas yra tas pats kaip popierinių dokumentų - per penkias dienas po neatitikimo ataskaitos pasirašymo.
Sąskaitų faktūrų klaidų ištaisymas
Tai įmanoma, jei sąskaitoje faktūroje buvo rasta:
- klaida pirkėjo ar pardavėjo rekvizituose;
- Neteisingas mokesčio tarifas
- paprasta rašybos klaida.
Jei sąskaita faktūra turėtų būti pataisyta, jai turėtų būti parengtas naujas, patikslintas dokumentas. Nepaisant to, kada buvo išduotas pataisymas, ištaisyta sąskaita faktūra priskiriama tam pačiam mokestiniam laikotarpiui, kurį buvo atlikta operacija ir buvo surašyta pradinė sąskaita faktūra.Jei sąskaita, išrašyta su klaida, neatsisako grąžinti PVM, tada jos ištaisyti negalima.
Pagrindinių ir taisomųjų sąskaitų faktūrų numeracija nepertraukiama. Koregavimo sąskaitų faktūrų taisymai rengiami taip pat, kaip ir originalių. Bet pataisytų sąskaitų numeracija vienoje sąskaitoje visada prasideda viena. Į apskaitos žurnalus daromas įrašas: sąskaita faktūra yra tokia ir tokia, pataisa Nr. 1, ir būtent į tokią sąskaitą reikia atsižvelgti apskaičiuojant PVM.