Mokesčių auditą vietoje paprastai atlieka mokesčių institucijos audituojamos organizacijos vietoje. Jai įgyvendinti būtinas sprendimas dėl elgesio. Šis dokumentas apibūdina įmonės, kurioje bus atliekamas auditas, pavadinimą (pavadinimas nurodytas visas ir sutrumpintai pagal chartiją; visas pavadinimas).
Be to, aiškiai nurodytas tikrinimo objektas, kurį paprastai sudaro mokesčių mokesčių apskaičiavimas ir sumokėjimas. Taip pat bus nurodytas tikrinimo laikotarpis ir inspektorių sudėtis. Sprendimą priima ir pasirašo vadovas bei patvirtina naudodamas mokesčių institucijos antspaudą. Mokesčių audito vietoje laikas bus aptariamas šiame straipsnyje.
Apribojimai
Mūsų šalies mokesčių įstatymai nustato galiojančius mokesčių specialistams taikomus apribojimus įgyvendinant lauko mokesčių auditą.
Yra keli tokie ribojantys veiksniai:
1. Auditas atliekamas audituojamos organizacijos vietoje. Jei mokesčių mokėtojas neturi galimybės aprūpinti inspektorių patalpomis, mokesčių inspekcijos vietoje galima atlikti patikrinimą vietoje. Be to, lauko mokesčių auditą galima atlikti centrinės buveinės vietoje, o ne pagrindinėje audituotos organizacijos produkcijoje ar atskirose parduotuvėse.
2. Įstatymas draudžia du ar daugiau to paties subjekto patikrinimų tuo pačiu laikotarpiu.
3. Draudžiama atlikti patikrinimą vietoje daugiau nei du kartus per kalendorinius metus toje pačioje audituotoje organizacijoje. Nebent, žinoma, mes kalbame apie neįprastą situaciją, kai priimamas sprendimas, kad objektyviai reikia atlikti tokį auditą daugiau nei 2 kartus.
4. Draudžiama reikalauti patvirtinimo dokumentų, kurių senaties terminas viršija tris ankstesnius kalendorinius laikotarpius.
5. Laikotarpis, per kurį atliekamas auditas, negali būti ilgesnis kaip du mėnesiai. Tačiau tam tikromis aplinkybėmis neplaninio patikrinimo vietoje terminas yra pratęsiamas ir gali siekti keturis mėnesius, o neįprastose situacijose šis laikotarpis gali būti pratęstas iki šešių mėnesių. Nuostatos, kuriomis esant įmanoma, yra griežtai reglamentuojamos įstatymų ir jų turi laikytis mokesčių inspekcija.
6. Auditas negali būti atliekamas tik siekiant kontroliuoti kontroliuojamuose sandoriuose taikomų kainų atitiktį rinkos kainoms. Yra tam tikros vietos mokesčių audito atlikimo procedūros ir terminai.
Atliekant patikrinimus, nepriklausomiems patikrinimams filialuose ar atstovybėse buvo nustatyti šie apribojimai:
- tą patį laikotarpį draudžiama vykti į filialus ar atstovybes du ar daugiau kartų to paties dalyko;
- Draudžiama toje pačioje organizacijos filiale ar atstovybėje atlikti daugiau nei du patikrinimus vietoje, nors trunka vienas kalendorinis laikotarpis.
Leidžiamos datos
Pagal galiojančias taisykles įmonės patikrinimas vietoje negali būti atliekamas ilgiau kaip du mėnesius. Pirmąja šio laikotarpio apskaičiavimo diena laikoma ta diena, kai mokesčių administratorius nusprendė pradėti mokesčių auditą, o paskutinė diena yra ta diena, kai inspektorius surašė patikrinimo pažymėjimą.
Bet specialiu Federalinės mokesčių tarnybos vadovo sprendimu tam tikrame Rusijos Federacijos padalinyje patikrinimų vietoje terminas gali būti pratęstas iki keturių mėnesių, o išimtiniais atvejais - iki šešių mėnesių.
Dažnai mokesčių pareigūnų klausiama: „Nurodykite maksimalų mokesčių audito vietoje terminą“. Daugeliu atvejų tai sunku padaryti, nes yra daugybė veiksnių, kurie kiekvienu atveju gali turėti įtakos jo trukmei.
Priežastys, leidžiančios pratęsti patikrinimų vietoje terminą, yra šios:
- didelis patikrinamų dokumentų skaičius;
- laikotarpio, kurį reikia patikrinti, trukmė;
- daugybė mokesčių, kuriuos reikia patikrinti;
- ne laiku pateikiami dokumentai, kuriuos reikia patikrinti audituotai organizacijai;
- atskirų vienetų buvimas.
IFTS vadovo sprendimu auditas gali būti sustabdytas šiais atvejais:
- reikalauti iš kitų sandorio šalių ir kitų asmenų dokumentų ar informacijos apie bandomą organizaciją;
- atliekant, pavyzdžiui, dokumentų patikrinimą;
- reikalauti informacijos iš užsienio valstybės įstaigos pagal Rusijos Federacijos tarptautines sutartis;
- norint išversti patikrintus dokumentus į rusų kalbą, jei jie parašyti kita kalba.
Lauko mokesčių auditų procedūra ir datos 2016 m. Ir 2017 m. Buvo atliktos remiantis 2013 m. Vasario 7 d. Mokesčių kodeksu.
Kontrolės sustabdymo metu inspektorius neturi teisės reikalauti iš įmonės pateikti dokumentus. Be to, jis negali atlikti jokių veiksmų nei jos teritorijoje, nei patalpose. Dokumentai, kurių paprašė Federalinė mokesčių tarnybos inspekcija prieš sustabdant patikrinimą, turi būti pateikti per prašyme nurodytą laikotarpį. Mokesčių tarnyba kelis kartus gali priimti sprendimą sustabdyti lauko auditą. Tuo pat metu bendras patikrinimo vietoje sustabdymo laikas, be jokio pagrindo, negali būti ilgesnis nei šešių mėnesių laikotarpis. Taigi įmonės mokesčių audito vietoje atlikimo terminas, atsižvelgiant į pratęsimo ir sustabdymo sąlygas, negali būti ilgesnis nei 12 mėnesių.
Procedūra
Mokesčių tarnybų inspektoriai savo arsenale turi du patikrinimų vietoje atlikimo būdus: tvirtus ir atrankinius. Dažniau inspektoriai naudoja nuolatinio tikrinimo metodą, nes sprendimai, priimti remiantis patikrinimais vietoje, dažnai yra negaliojantys. Taikydami tęstinį metodą, inspektoriai turi teisę reikalauti visų audito apimamų laikotarpių organizacijos dokumentų: pirminės dokumentacijos, kasos knygos, pirkimo knygos, pardavimo knygos, sąskaitų faktūrų registravimo knygos, pajamų ir išlaidų apskaitos dokumentų ir kt.
Kartu jie turėtų laikytis bendro mokesčių audito vietoje termino.
Visų pirma, mokesčių administratorius tikrina, ar mokesčių mokėtojas tvarko apskaitą, ar yra įstatymų reikalaujamų dokumentų prieinamumas, ar iš tikrųjų ataskaitos pateikiamos mokesčių inspekcijai. Atlikdamas patikrinimą, inspektorius turi išsiaiškinti, ar tinkamai pasirinkta apmokestinimo tvarka atsižvelgiant į veiklos rūšį, faktines aplinkybes, susijusias su pareiga mokėti mokesčius, ir ar mokesčių mokėtojas laikosi mokesčių mokesčių įstatymo reikalavimų. Inspektorius turi teisę reikalauti papildomų dokumentų ir paaiškinimų, susijusių su tikrinimo objektu. Be to, mokesčių administratorius turi teisę susisiekti su išorės organizacijomis ir rangovais, kad pateiktų prašymus dėl audituojamo mokesčių mokėtojo. Inspektorius tiria:
- Kaip teisingai sudaromi dokumentai, taip pat tikrinama, ar juose nėra nustatytos informacijos.
- Sisteminga ir išsami dokumentų apskaita.
- Mokesčių bazės atitikimas, apmokestinimo objektai.
- Mokesčių apskaičiavimo pakankamumas ir tikslumas, taip pat jų sumokėjimo į atitinkamus biudžetus savalaikiškumas ir tikslumas.
- Mokesčių institucijoms pateiktų ataskaitų savalaikiškumas ir patikimumas.
Atliekama dokumentų analizė ir palyginimas, įskaitant dokumentus, kurių buvo paprašyta iš trečiųjų šalių organizacijų ir rangovų. Inspektoriai lygina pirminių dokumentų įrašus su apskaitos ir mokesčių ataskaitų įrašais. Taigi jie daro išvadą apie mokesčių pažeidimų buvimą ar nebuvimą. Jei paaiškėja, kad buvo pažeistas įstatymas, nustatomas pažeidimo įvykis ir sudėtis, formuojama įrodymų bazė, imamos palūkanos. Paprastai renginio metu dokumentai yra tikrinami pasirinktinai, siekiant nustatyti sistemingus pažeidimus. Audito metodikos pasirinkimas tiesiogiai priklauso nuo tikrinamo laikotarpio, audituojamų mokesčių, auditorių skaičiaus ir įmonės apimties.
Turi būti laikomasi mokesčių audito vietoje tvarkos ir laiko.
Patikrinimų tipai
Patikrinimų rūšių nėra daug: jie yra sudėtingi ir teminiai, taip pat suplanuoti ir neplanuoti. Teminis patikrinimas reikalingas norint analizuoti vieno mokesčio dokumentus. Integruota atitinkamai kelių rūšių mokesčiams. Tiek išsamus, tiek teminis patikrinimas atliekamas naudojant tęstinį arba atrankinį metodą. Kokie yra kiekvienos rūšies mokesčių auditų atlikimo terminai, visų pirma, priklauso nuo įmonės dydžio ir dokumentų, kuriuos reikia peržiūrėti, kiekio. Mažoms įmonėms tai gali būti 5 darbo dienos, didelėms - nuo 15 darbo dienų. Nenumatytų patikrinimų vietoje priežastis gali būti mokesčių mokėtojų teisės aktų dėl piniginių operacijų pažeidimas, teismo įsakymas ir bankroto bylą paskelbusi įmonė. Svarbu žinoti, kad bet kokia veikla vykdoma remiantis patvirtintu mokesčių tarnybos sprendimu ir privalomai surašant aktą jį priėmus.
Verifikavimo pažymėjimo rašymas
Paskutinę dieną inspektorius parengia šio patikrinimo pažymėjimą, kuriame nurodomas patikrinimo laikas ir jo objektas. Inspektorius mokesčių mokėtojui ar jo atstovui pateikia pažymėjimo kopiją. Faktinis mokesčių audito atlikimas patikrinamas naudojant šį pažymėjimą. Pažymos data turėtų sutapti su faktine audito pabaiga. Tačiau sertifikato įteikimo tikrinamos organizacijos atstovui data gali skirtis nuo jo surašymo dienos, o tai neatšaukia audito pabaigos datos. Pažymą pasirašo visi įgalioti asmenys. Sudarius ir pasirašius patikrinimo sertifikatą, visa su juo susijusi veikla nutraukiama. Galite pasitikrinti mokesčių inspekcijoje, kokie yra galutiniai mokesčių audito atlikimo terminai.
Rezultatų teikimas
Mokesčių kodeksas nustato taisykles, pagal kurias turėtų būti paskelbti patikrinimų vietoje rezultatai. Mokesčių pažeidimo nustatymo fakto nepakanka, jis turi būti tinkamai įregistruotas. Inspektorius po 2 mėnesių. nuo surašymo pažymėjimo jis privalo pateikti mokesčių audito ataskaitą, kurioje įrašo visus joje esančius duomenis (tai taip pat taikoma nustatytiems pažeidimams ir situacijai, kai tokios informacijos nerasta). Jei auditas buvo atliktas konkrečioje mokesčių mokėtojų grupėje, aktas turi būti pateiktas po 3 mėnesių. Bendras mokesčių audito vietoje sustabdymo terminas buvo aptartas aukščiau.
Akto turinys
Aktas, kaip ir kiekvienas tokio pobūdžio dokumentas, turi savo formą, nustatytą įstatymų, jis turi būti surašytas pagal jį. Yra keli šio dokumento projekto reikalavimai. Visų pirma, jis turėtų būti sudarytas dokumentine forma, rusų kalba su nuolatiniu paginavimu. Veiksme neturėtų būti dėmių, pataisymų ar trinimų.Rengiant aktą naudoti santrumpas ir akronimus leidžiama tik padarius suskirstymą į pirmąjį tekstą. Aktas turėtų sistemingai atspindėti visus aptiktus ir užfiksuotus faktinius mokesčių įstatymų pažeidimus, taip pat kitas patikrinimo proceso metu nustatytas aplinkybes (arba jų nebuvimą). Taip pat svarbu laikytis Mokesčių kodekso dėl vietoje galiojančio mokesčių audito laiko.
Dokumente turėtų būti nuorodos į mokesčių kodekso straipsnius, kuriuose numatyta atsakomybė už nustatytus pažeidimus. Aktas taip pat atspindi inspektoriaus išvadas ir pasiūlymus, susijusius su pažeidimų pašalinimu. Aktas neturėtų atspindėti subjektyvių prielaidų ir pareigūnų, kurie neturi pakankamai pagrindo, nuomonės. Aktą visada sudaro trys dalys: įvadinė, aprašomoji ir galutinė. Neatsiejama akto dalis yra paraiškos. Inspektoriaus nuožiūra paraiška gali būti vykdoma kaip akto teksto paaiškinimas. Jie gali atspindėti įvairių rūšių skaičiavimus ir išsamius duomenis apie kiekvieną pažeidimą. Prašymai yra neatskiriama akto dalis, jie pasirašomi kartu su juo. Inspektorius be žlugimo prie akto prideda dokumentus, patvirtinančius nustatytus pažeidimus (dokumentų kopijas, liudytojų apklausos protokolus, kitos šalies atsakymus ir kt.).
Akto pasirašymas
Baigę aktą, aktą pasirašo už auditą atsakingi asmenys ir asmuo, kurio atžvilgiu buvo atliktas auditas (tai gali būti jo atstovas). Įmonių grupės audito metu aktą pasirašo visų mokesčių mokėtojų atstovai. Prisiminkite, kad maksimalus įstatymų nustatytas laikotarpis mokesčių auditui vietoje yra 12 mėnesių.
Akto pristatymas
Tinkamai užpildytas ir pasirašytas patikrinimo sertifikatas perduotas gauti per penkias dienas nuo parengimo dienos. Aktas gali būti išsiųstas paštu (kas dažniausiai atsitinka) su pranešimu. Jei buvo patikrinta konsoliduota grupė, aktas turi būti pateiktas kiekvienam atsakingam šios grupės atstovui per dešimt dienų.
Šiuo atveju būtinai atsižvelgiama į maksimalų mokesčių audito vietoje terminą.
Veiksmai patikrinami gavus aktą
Jei mokesčių mokėtojas turi prieštaravimų dėl akte išdėstytų išvadų, nesutinka su jam taikomomis įtakos priemonėmis, jis turi teisę per dvi savaites nuo akto gavimo dienos raštu pateikti prieštaravimus mokesčių inspekcijai, kuri dalyvavo audite. Tuo pat metu jis turi teisę patvirtinti savo prieštaravimus dokumentais, prie prašymo pridėdamas atitinkamus dokumentus ir pažymas. Jei konsoliduotos grupės mokesčių mokėtojai turi tokių prieštaravimų, tada jie turi teisę per mėnesį nuo akto gavimo dienos pateikti juos mokesčių inspekcijai. Galų gale, mokesčių audito vietoje terminas yra du mėnesiai.
Galutinis sprendimas
Dėl audito ir jo medžiagos peržiūros vadovas priima sprendimą. Sprendime gali būti nuostatų dėl mokesčių mokėtojo ar kelių asmenų, atsakingų už pažeidimą, laikymo. Jei nenustatyta pažeidimų, sprendime atsisakoma patraukti atsakomybėn, todėl tokiame dokumente baudos nėra, tačiau gali būti imami mokesčiai ir baudos. Sprendimą dėl audito rezultatų pasirašo vadovas, kuris tiesiogiai dalyvavo egzamino medžiagoje.
Peržiūrėjome vietoje atliktą mokesčių auditą.