Pagrindiniai nusidėvėjimo metodai: pavyzdžiai

Bendrovė gali naudoti įvairius ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimo metodus įvairioms jų grupėms. Kaip teigiama Taisyklių 6/01 18 punkte, pasirinktas metodas, susijęs su homogeninių objektų kategorija, turėtų būti taikomas per visą į jį įtrauktų verčių naudojimo laiką. Toliau apsvarstykime, kokie yra pagrindiniai nusidėvėjimo skaičiavimo metodai.

Klasifikacija

Apskaitos ir mokesčių įstatymai numato skirtingus ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimo metodus. Pirmuoju atveju nustatomas 4:

1. Linijinis nusidėvėjimo metodas.
2. Proporcingai prekių kiekiui.
3. Iš visų naudingo tarnavimo metų skaičių sumos.
4. Sumažėjęs balansas.

Mokesčių įstatymai numato du būdus. Vienas iš jų sutampa su pirmuoju iš aukščiau pateikto sąrašo. Be jo, taip pat naudojamas netiesinis nusidėvėjimo metodas. Šis metodas neatitinka nė vieno iš pateiktų PBU.

Pasirinktos savybės

Nuo 2009 m. Savo atskaitomybės politikoje įmonė turi nustatyti, kuris ilgalaikio turto nusidėvėjimo metodas bus taikomas. Tačiau ji nėra įdiegta kiekvienai OS atskirai. Jis pasirenkamas atsižvelgiant į visus atitinkamos savybės objektus. Remiantis bendrąja taisykle, pasirinktas metodas yra fiksuotas įmonės apskaitos politikoje konkrečiam laikotarpiui. Nurodytu laikotarpiu leidžiamas tik šis metodas. Kaip išimtis atsiranda objektai, kurių sąrašas pateiktas 3 dalyje, 2 str. 259 mokesčių kodeksas. Jiems visada taikomas tiesinis nusidėvėjimo metodas. Remiantis straipsnio nuostatomis, šis metodas taikomas perdavimo įrenginiams, konstrukcijoms ir pastatams, susijusiems su 8-10 gr. OS

Svarbus punktas

Normose Ch. 25 Mokesčių kodeksas nustatė galimybę naudoti skirtingus nusidėvėjimo skaičiavimo metodus - pakeisti einamaisiais metais nustatytą metodą. Šis perėjimas atliekamas pagal tam tikras taisykles. Visų pirma, keičiant apskaitos politikoje fiksuotą metodą, jau valdomi objektai perkeliami į naują metodą. Šiuo atveju teisės aktai nustato tam tikrus apribojimus. Taigi, mokėtojas turi teisę nelinijinio nusidėvėjimo metodą pakeisti ne daugiau kaip 1 kartą per 5 metus. Pereiti prie kito metodo leidžiama nuo metų pradžios (kito ataskaitinio laikotarpio). Taisyklės, pagal kurias atliekami pakeitimai, yra išdėstytos 2 str. 322 mokesčių kodeksas.

Nusidėvėjimas: OS apskaitos metodai

2009 m. Buvo padaryti reikšmingi mokesčių įstatymų pakeitimai. Kai kurie iš jų iš esmės pakeitė iki to laiko naudotų nusidėvėjimo sumų apskaičiavimo metodus. Pagal priimtus standartus operacijos vykdomos keliais etapais:

1. Ilgalaikio turto paskirstymas ataskaitinio laikotarpio pradžioje. Tai atliekama grupėms, kurių nusidėvėjimo norma yra vienoda. Tame pačiame etape formuojamos OS išlaidos.
2. Atitinkamos kategorijos lėšų vidutinės metinės vertės apskaičiavimas.
3. Nusidėvėjimo sumos nustatymas. Ši operacija apima padaugintą nustatytą normą iš vidutinės turto balansinės vertės (vidutinės). Tokiu atveju atsižvelgiama į korekcijos koeficientus. Jie sukurti taip, kad atspindėtų realias įmonės ar dirbtuvių patalpų eksploatavimo sąlygas.
4. Bendros visų atitinkamų lėšų atskaitymų sumos nustatymas ateinančiam laikotarpiui. Ši užduotis įvykdoma sudėjus sumas, gautas atlikus ankstesnius veiksmus.

Pagrindiniai nusidėvėjimo metodai: vienodas metodas

Tai laikoma viena iš labiausiai paplitusių praktikoje. Šis metodas yra nukreiptas į vienodą moralinį ir fizinį OS pablogėjimą.Pastaruoju atveju „linijiškumas“ yra teisėtas. Padėtis pasenus yra kiek kitokia. Gamybos technologijos, įranga ir mokslas vystomi netolygiai. Šiuo atžvilgiu OS pasenimas daugeliu atvejų skiriasi spartesniu tempu. Linijos mokestis neteikia išteklių, reikalingų greitai ir laiku pakeisti įrangą, kuri yra labai pasenusi, pakeitimo. Todėl įmonė turėtų numatyti tokius nusidėvėjimo naudojimo metodus, kurie leistų per trumpą laiką iš naujo aprūpinti produkciją.

Formulė

Linijinis metodas numato, kad kiekvienais metais prekių savikainą sudaro ta pati OS kainos dalis. Perleista dalis gali būti nustatyta pagal supaprastintą formulę (be likutinės vertės rodiklio):

Фп = На x Фп (б) / 100%, kur:

• Perduota dalis yra FP.
• Nusidėvėjimo norma - Įjungta.

Šis metodas tam tikru mastu apima vertės perkėlimo operaciją. Kiti nusidėvėjimo skaičiavimo metodai nėra tokie paprasti ir aiškūs.

Vieningo metodo ypatybės

Šis kaupimo metodas suteikia:

1. Tolygus įmokų paskirstymas į fondą.
2. Stabilus ir proporcingas nusidėvėjimo paskirstymas gamybos kainai.
3. Skaičiavimų paprastumas ir didelis tikslumas.

Dalies perduotos vertės apskaitos reliatyvumas nustatomas atsižvelgiant į šias aplinkybes:

1. Taikant vienodą metodą numatyta, kad pasibaigus veiklos laikotarpiui, likvidavimo vertė bus lygi nuliui. Į šią kainą įeina nutrauktų ir susidėvėjusių operacinių sistemų pardavimo suma. Paprastai tai lemia metalo laužo kaina.
2. Linijinis metodas reiškia vienodą lėšų nusidėvėjimą per visą operacijos laiką.

Trūkumai

Eksploatacijos laikotarpiu yra įrangos prastovos, gedimai, nepilnas darbo krūvis per pamainą. Tai reiškia, kad praktiškai mašinų nusidėvėjimas yra netolygus, o tai lemia tą patį OS vertės perkėlimo į gaminius pobūdį. Be to, taikant šį metodą neatsižvelgiama į įrangos pasenimą. Tokios įrangos sunaikinimas nepasibaigus standartiniam nusidėvėjimo laikotarpiui nuvertėja per mažai. Jo vertė nustatoma pagal formulę:

Н = (Фо + Рл) - Фл, kuriuose:

• Pagal nusidėvėjimą - N.
• Išliekamoji vertė - Fo.
• Šalinimo išlaidos - Rl.
• Galutinė OS vertė - Fl.

Nuostoliai dėl nenuvertėjusio ilgalaikio turto pardavimo daro įtaką įmonės veiklos rezultatui.

Alternatyvus būdas

Norint padidinti įmonių susidomėjimą atnaujinti OS, naudojamas pagreitinto nusidėvėjimo metodas. Tokiu atveju per pirmuosius trejus metus į skaičiavimus įtraukiamos padidintos normos. Jie leidžia jums priskirti gaminamų prekių kainą daugiau kaip 2/3 nuo pradinės OS kainos. Likusi vertė pervedama pagal stabilius (identiškus) standartus kiekvieniems likusiems tarnybos metams per nustatytą laikotarpį (vienodai). Kartu sudėjus, šie nusidėvėjimo metodai leidžia tiek moraliai, tiek fiziškai sugadinti įrangą. Mažoms įmonėms taikoma lengvatinė ypatybė. Pirmaisiais veiklos metais jie turi teisę papildomai nurašyti iki pusės ilgalaikio turto, kurio tarnavimo laikas yra daugiau nei 3 metai, balansinės (pradinės) vertės. Didesnėms įmonėms taikomi tradiciniai nusidėvėjimo metodai.

Apribojimai

Pagreitinto nusidėvėjimo metodas taikomas tik aktyviajai ilgalaikio turto daliai, kurios normatyvinis eksploatavimo laikotarpis yra daugiau nei treji metai. Teisės aktai taip pat reikalauja, kad šis metodas būtų taikomas išimtinai tiems fondams, kurie yra skirti progresyvių (naujų) rūšių žaliavų, įrangos ir prietaisų, VT prietaisų produkcijos didinimui, prekių eksporto išplėtimui, taip pat kai jie pakeičia pasenusią ir susidėvėjusią įrangą.Tuo pat metu dėl standartų susitariama su finansinėmis valstybės įstaigomis. Tokiu būdu apskaičiuoto nusidėvėjimo naudojimo metodai turėtų būti išimtinai skirti. Priešingu atveju papildoma gauta suma yra įtraukiama į mokesčių bazę pagal galiojančius įstatymus. Pagreitintas nusidėvėjimas atliekamas pagal vieningą metodą, kai nustatyta tvarka patvirtinta inventorizacijos objekto norma padidinama, bet ne daugiau kaip du kartus.

Skaičiavimo pranašumai

Nelygūs nusidėvėjimo metodai per pirmąjį nustatyto standartinio turto naudojimo laiką leidžia kompensuoti 0–75% jų vertės. Taikant pirmąjį nagrinėjamą metodą, kompensacija būtų ne didesnė kaip 50%. Antroje turto eksploatavimo laikotarpio pusėje nusidėvėjimas mažėja. Taigi šis metodas leidžia:

1. Suformuoti reikiamas santaupas rekonstrukcijai ir techniniam gamybos įrengimų atnaujinimui.
2. Paspartinti aktyviosios įmonės lėšų dalies atnaujinimą
3. Sumažinkite pajamų mokestį.
4. Užkirsti kelią fiziniam ir moraliniam aktyviosios OS dalies pablogėjimui - išlaikyti aukštą techninį įrangos lygį.

Taigi nevienodi nusidėvėjimo būdai padeda formuoti pagrindą gamybos apimčiai didinti, gaminamų gaminių kokybei gerinti, gamybos sąnaudoms mažinti.

Sumažėjęs balansas

Tai susideda iš to, kad nusidėvėjimo suma yra apskaičiuojama kiekvienais metais pagal ilgalaikio turto likutinę vertę ir nustatytą normą. Kitaip tariant, 100% reikia padalyti iš naudingo tarnavimo laiko. Viena vertus, ši galimybė įmonei atrodo pelninga, nes ji gali užtikrinti vienodą išlaidų padengimą. Nors įranga yra nauja, nemaža dalis nusidėvėjimo sumos ir minimalios remonto išlaidos yra nurašomos. Vėliau, prasidėjus turto pasenimo procesui, išlaikymo išlaidos padidės, tačiau tuo pačiu sumažės ir atskaitymai. Tačiau šis metodas, kaip ir kiti nusidėvėjimo metodai, turi trūkumų. Kai kurie iš jų yra labai reikšmingi įmonei.

Pataisos koeficientas

Vienas iš reikšmingų sumažėjusio balanso metodo trūkumų yra tas, kad iki naudingo tarnavimo laiko pabaigos turto savikaina nebus visiškai nurašyta. Šis metodas apima pagreičio koeficiento naudojimą. Daugelis buhalterių šią galimybę laiko išeitimi. Iš tikrųjų, naudojant koeficientą, liekaninis redukcijos mechanizmas veikia geriau. Tačiau nerašyta suma bet kokiu atveju liks, nors bus mažesnė. Be to, koeficientą leidžiama naudoti tik mažoms įmonėms (joms tai yra 2) ir nuomojamo turto savininkams (jo vertė jiems yra 3). Kaip rodo praktika, net ir turint maksimalų rodiklį, OS nebus visiškai amortizuota. Dėl to pasibaigus naudojimo laikotarpiui įmonė negalės nurašyti visos objekto vertės. Palikti šią dalį balanse įmonei yra labai nuostolinga. Priešingu atveju įmonė bus priversta mokėti pasibaigusį turto mokestį. Kai kurie specialistai nurašo likutį dėl grynųjų pajamų. Tačiau ši galimybė negali būti vadinama geriausia. Pasitraukimas iš 2 situacijos:

1. Vienu metu nurašykite likutį paskutiniu OS naudojimo laikotarpiu.
2. Tęskite nusidėvėjimą tuo pačiu metodu, kol bus grąžinta visa jo vertė.

Likusi suma gali būti priskiriama gamybos sąnaudoms, o ne finansiniam rezultatui. Įprasti nusidėvėjimo metodai rodo būtent tokį jo perkėlimo būdą.

Sumažėjusio likučio metodo trūkumai

Šis metodas nesuteikia norimo rezultato, nes pirmaisiais metais sukaupta nusidėvėjimo suma bus lygi vertei, gautai taikant vienodą pasirinkimo sandorį. Iš to išplaukia, kad likutinė objekto kaina, naudojant sumažinto balanso metodą, bus didesnė.Be to, ilgalaikio turto vertės grąžinimas mažėjančia eiga reikš, kad nusidėvėjimas niekada negali pasiekti 100%. Tačiau šis metodas yra vienintelis, leidžiantis naudoti korekcijos koeficientą. Metinė vertė nusidėvėjimo mokesčiai naudojant metodą, jis nustatomas atsižvelgiant į objekto likutinę vertę laikotarpio pradžioje ir normą, nustatytą pagal naudingo tarnavimo laiką ir koeficientą, ne didesnį kaip 3.

Kitos galimybės

Kaupiamasis metodas veikia kaip tam tikras pagreitintas metodas. Ši parinktis leidžia nurašyti iki 80% OS vertės per pirmuosius 3 darbo metus. Skaičiavimas yra toks:

A = (Tm. - m + 1) Fb / S, kur:

• laikotarpio, už kurį skaičiuojami, eilės numeris - m;
• bendras tarnybos laikotarpio metų skaičius yra S (S = Tm. (T + 1) / 2);
• nusidėvėjimas - A.

Taip pat yra gamybos būdas. Jis siūlo, kad nusidėvėjimo mokesčiai labiau priklausytų nuo pagamintos produkcijos apimties. Skaičiavimas atliekamas kiekvieną mėnesį, atsižvelgiant į faktinį emisijos dydį. Ši parinktis yra patogi, kai atliekamas OS, skirtos konkrečiam prekių kiekiui gaminti, eksploatavimo nutraukimas.

Praktinis pritaikymas

Kaip minėta aukščiau, įmonė savarankiškai pasirenka tam tikrus nusidėvėjimo metodus. Tačiau praktikos pavyzdžiai rodo, kad tas ar kitas metodas ne visada naudingas įmonei, nors iš pirmo žvilgsnio jis atrodė pats tinkamiausias.

Apsvarstykite hipotetinę situaciją. Įmonės balanse yra įranga. Jis priklauso trečiajai nusidėvėjimo grupei. Naudingo tarnavimo laikas yra 40 mėnesių, o pradinė kaina yra 400 tūkstančių rublių. Bendrovė įsigijo OS 2007 m., Pradėjo veikti nurodytų metų vasario mėn. Nusidėvėjimas buvo apskaitomas vienodai. Nuo 2009 m. Sausio 1 d. Įmonė perėjo prie netiesinio metodo. Tarkime, kad tą dieną įmonė jau neturėjo trečiosios kategorijos OS. 2007-2008 metams buvo sukauptos 10 tūkst. rublių sumos. (400 tūkst. / 40 mėn.). Sausio 1 d 2009 m. Likutinė vertė buvo 180 000 rublių. Pagal šią vertę įranga įtraukiama į bendrą jos nusidėvėjimo grupės balansą. Pakeitus metodą, OS sumos yra tokios:

• 180 000 x 5,6% = 10 080 rublių. - už sausį.
• (180 000 - 10 080) x 5,6% = 9516 - už vasario mėn.
• (180 000 - 10 080 - 9 516) x 5,6% = 8983 rubliai. - už kovo ir kt.

Iš skaičiavimų matyti, kad nuo antro mėnesio nusidėvėjimo suma tapo mažesnė už tą, kuri buvo naudojama prieš metodo pakeitimą. Šiomis sąlygomis mes nustatome likutinę OS vertę, kai ji parduodama. Norėdami tai padaryti, naudokite formulę, nurodytą 1 str. 257 mokesčių kodeksas. Likutinė vertė yra 180 tūkstančių rublių. (S), mėnesių skaičius, per kurį įranga buvo jos kategorijoje, - n = 3. Tokiu būdu:

180 000 x (1 - 0,01 x 5,6) 3 = 151 421,4 rublių.

Tiesiogiai apskaičiuodami likutinę vertę, jūs gaunate tą pačią vertę:

180 000 - 10 880 - 9516 - 8983 = 151 421 rublis.

Papildoma informacija

Tuo atveju, kai, perleidus nusidėvėjusį turtą, visas atitinkamos grupės likutis sumažinamas iki nulio, ši kategorija likviduojama. Teisės aktai numato specialią taisyklę, jei šis rodiklis tampa mažesnis nei 20 tūkstančių rublių. Per mėnesį po to, kai ši vertė buvo pasiekta, mokėtojas gali neįtraukti šios grupės. Tai leidžiama, jei bendras balansas nepadidėjo eksploatuojant naujus įrenginius. Likusi vertė, likvidavus nusidėvėjimo grupę, įtraukiama į einamojo laikotarpio ne veiklos sąnaudas. Ši nuostata nustatyta 12 straipsnio 12 punkte. 259.2 mokesčių kodeksas. Tvarka, pagal kurią ilgalaikis turtas nutraukiamas eksploatavimo laikotarpio pabaigoje, yra įrašyta šio straipsnio 13 dalyje.

Išvada

Kaip matote, įmonė turi keletą įrankių, kuriais gali atlikti nusidėvėjimą. Pasirinkdama šį ar tą metodą, įmonė turėtų atsižvelgti į daugybę veiksnių. Visų pirma, būtina atsižvelgti į gamybos ciklo ypatybes, galutinį įmonės tikslą, jos išteklių galimybę. Turėtumėte įvertinti visus esamų metodų pranašumus ir trūkumus, jų pritaikymo apskaitos veikloje galimybes.Atlikus ekonominės veiklos analizę, pasirinktas nusidėvėjimo sumų apskaičiavimo variantas turėtų būti užfiksuotas dokumentuose. Bendrovė turi naudoti pasirinktą metodą per visą laikotarpį, kuriam jis yra nustatytas. Prireikus įmonė gali pakeisti priimtą sistemą. Koregavimų atlikimo tvarka yra nustatyta Mokesčių kodekse. Prieš tai atliekant, reikėtų įvertinti tokio perėjimo tinkamumą, nes praktika rodo, kad toli gražu ne visada ankstesnės sistemos keitimas duoda norimą naudą įmonei.