Kaip žinote, PVM yra netiesioginis mokestis ir su tuo susijęs specialus jo apskaičiavimo procesas. Pirkėjai, kurie yra jo mokėtojai, turi teisę daryti išskaitas. Tai reiškia, kad jie gali sumažinti mokėtiną mokestį pirkimo PVM suma. Kartais paaiškėja, kad šis skirtumas yra neigiamas. Tuomet organizacija ar verslininkas turi teisę grąžinti PVM iš biudžeto.
Iš kur atsiranda neigiamas skirtumas
Kaip nustatyti iš biudžeto grąžintiną PVM sumą? Norėdami atsakyti į šį klausimą, turite suprasti, iš kur jis kilęs. Neigiama mokėtinų mokesčių suma reiškia, kad už ataskaitinį laikotarpį sumokėtas PVM yra mažesnis už mokesčių atskaitymų, kuriuos mokesčių mokėtojas priėmė už įskaitymą tuo pačiu laikotarpiu, sumą. Išskaitomos iš mokesčių sumos, nurodytos iš tiekėjų gautose sąskaitose. Tai yra vadinamasis pirkimo PVM. Jos įmonės ir verslininkai kaip dalį kainos moka tiems subjektams, iš kurių jie perka prekes ir paslaugas, reikalingas veiklai vykdyti.
Dažniausiai neigiamas skirtumas tarp pirkimo ir sukaupto PVM atsiranda eksporto operacijų metu. Organizacija perka prekes ir sumoka PVM kaip dalį kainos, kurią tiekėjas paskiria sąskaitoje. Be to, pirkėjas imasi šio mokesčio atskaitymo. Taigi jis suformavo mokestį su minuso ženklu. Tuomet prekės parduodamos eksportui ir tokios operacijos nėra apmokestinamos PVM. Dėl to paaiškėja, kad už šią operaciją neatsiranda mokestis su pliuso ženklu, tai yra, mokėtinas į biudžetą. Taip vystosi neigiamas skirtumas.
Tačiau yra ir kitų mokėtino mokesčio sumos atvejų, įskaitant:
- jei ataskaitiniu laikotarpiu perkama daugiau prekių nei parduodama, pavyzdžiui, dėl sumažėjusios paklausos;
- jei išskaičiuoti priimta didelė kito laikotarpio pardavimo mokesčio suma, viršijanti sukauptą mokestį;
- jei prekės ir paslaugos apmokestinamos 18% tarifu, o produktai, gaminami dalyvaujant jiems, apmokestinami 10% tarifu.
Jei ūkio subjektas tvarko pilnavertę apskaitą ir surašo įrašus, PVM grąžinimas iš biudžeto (grąžintina suma) atsispindės 68 sąskaitos debete, kuriai paprastai atidaromos mokesčių rūšių sąskaitos. Teigiamas PVM apskaitai skirtos subsąskaitos likutis rodo, kad mokesčių mokėtojas permokėjo ir gali susigrąžinti lėšas.
Kada galiu reikalauti atskaitymo?
Mes nustatėme, kad iš biudžeto susigrąžinamas PVM yra surenkamas atskaitymais. Jie, savo ruožtu, gali būti gaminami tam tikromis sąlygomis:
- prekės ir paslaugos, kurioms deklaruojami atskaitymai, yra naudojamos atliekant PVM operacijas;
- atsižvelgiama į objektus, kurių įsigijimo mokestis yra atskaitytinas;
- pirkėjas turi sąskaitą faktūrą su joje nurodyta PVM suma.
Norėdami išskaičiuoti kiekvieną sąskaitą faktūrą, galite deklaruoti visą ar iš dalies joje nurodytą mokesčio sumą. Svarbi išskaitymo sąlyga yra teisingas šio dokumento vykdymas.
Ką reiškia pinigų grąžinimas?
PVM grąžinimas iš biudžeto reiškia vieną iš būdų:
- jos sumos užskaitymas atsižvelgiant į PVM ar kitų federalinių mokesčių, įskaitant baudas, trūkumą;
- įskaityti ateityje sukauptas sumas (taip sakant, mokesčių avansą);
- grąžinimas iš biudžeto į mokesčių mokėtojo sąskaitą.
Pirmiausia Federalinės mokesčių tarnybos inspekcija tikrina, ar pareiškėjas neturi federalinių mokesčių skolų, įskaitant patį PVM. Kompensacijos suma bus išleista jų grąžinimui.Bet jei subjektas neturi skolų federaliniam biudžetui, mokesčio suma arba bus grąžinta į jo sąskaitą, arba užskaityta iš būsimų mokesčių prievolių. Sprendimą palieka mokesčių mokėtojas.
Kompensavimo tvarka
Taigi, dabartiniu laikotarpiu įmonė ar individualus verslininkas sukūrė mokestį, kurį galima grąžinti. Ketvirčio pabaigoje pateikiama PVM deklaracija, kurioje nurodoma grąžintina suma. Kartu pateikiama ir paraiška PVM susigrąžinti iš biudžeto. Reikėtų pasirinkti tai, kas jus labiausiai domina - mokesčių grąžinimas ar įskaitymas.
Šiandien yra du būdai susigrąžinti PVM:
- įprasta procedūra, darant prielaidą, kad mokestis bus grąžintas pasibaigus dokumentų auditui;
- deklaratyvi (supaprastinta) procedūra - kai PVM grąžinamas iki tokio audito pabaigos.
Skirtumas tarp jų yra kompensavimo laikotarpiu - antruoju atveju mokesčių mokėtojui nereikės laukti 3 mėnesių, norint grąžinti pinigus iš biudžeto.
Paraiškos teikimo procedūros ypatybės
Daugelio subjektų PVM grąžinimo iš biudžeto sąlyga supaprastinta tvarka yra banko ar stambiausio mokesčių mokėtojo garantija. Tai reiškia, kad laiduotojas sumokės grąžintą PVM į biudžetą, jei atlikus patikrinimą bus padaryta išvada, kad jis buvo nepagrįstas.
Garantinis reikalavimas netaikomas tiems, kurie per pastaruosius trejus ataskaitinius metus iš viso sumokėjo biudžetui mažiausiai 7 milijardus rublių PVM, akcizų, pajamų mokesčio ir naudingųjų iškasenų gavybos pavidalu. Likę subjektai turėtų pateikti vieną iš variantų:
- į sąrašą įtraukto banko garantija, kurią galima rasti Finansų ministerijos tinklalapyje;
- pagrindinio mokesčių mokėtojo laidavimas, atitinkantis daugybę reikalavimų;
- tam tikros valdymo įmonės laidavimas - pažengusių socialinės ir ekonominės plėtros teritorijų ir Vladivostoko uosto gyventojams.
Paraiška grąžinti operatyviai mokesčių inspekcijai turi būti pateikta ne vėliau kaip per penkias dienas nuo deklaracijos pateikimo dienos. IFTS galioja tas pats sprendimo priėmimo terminas. Jei po to atsisakoma, tai dar nereiškia, kad permoka nebus grąžinta. Tokiu atveju bus taikoma bendra PVM grąžinimo iš biudžeto tvarka - pirmiausia mokesčių auditas, o tada TFTS sprendimas.
Mokesčių auditas
Nepriklausomai nuo to, kuris metodas pasirinktas, bus atliekamas PVM deklaracijos dokumentų auditas, kurio metu mokesčių mokėtojas deklaruoja grąžinamą sumą. Patikrinimas atliekamas standartinėmis sąlygomis - 3 mėnesiai. Tačiau jis gali būti baigtas anksčiau.
Kompensavimo čekis turi savo ypatybes. Reguliarus stalo patikrinimas atliekamas automatiškai, o inspektoriai yra prijungiami tik tais atvejais, kai paaiškėja kokių nors pažeidimų. Tačiau, kai iš biudžeto kompensuojamas PVM, viskas yra šiek tiek kitaip - vykdomas nuodugnus „rūpestis“.
Audito metu Federalinė mokesčių tarnyba gali reikalauti mokesčių mokėtojo pateikti paaiškinimus ir dokumentus, kurie padėtų patvirtinti, kad PVM grąžinimas yra pagrįstas. Inspektoriai gali rinkti dokumentus ir kitą informaciją ne tik iš paties mokesčių mokėtojo, bet ir iš jo kolegų. Nepaisant proceso „prigimties“ pobūdžio, Federalinės mokesčių tarnybos inspekcijos atstovai gali atvykti į inspektuojamo asmens teritoriją, kad vietoje patikrintų dokumentus ir daiktus. Tačiau tam reikės mokesčių mokėtojo sutikimo. Be to, kai kuriais atvejais atliekamas liudytojų tardymas, apklausa ir kitos kontrolės priemonės.
Tikrinimas, kaip visada, gali duoti rezultatus - ar pažeidimai nustatyti, ar ne. Jei viskas tvarkoje, patikrinimas turės per 7 dienas priimti sprendimą dėl PVM grąžinimo.
Jei patikrinimo metu buvo nustatyta pažeidimų
Taip atsitinka, kad auditas atskleidžia mokesčių mokėtojų padarytus pažeidimus. Pastarasis turi visas teises nesutikti su tokiomis mokesčių administratoriaus išvadomis. Tokiu atveju jis gali pateikti prieštaravimą, kurį kartu su patikrinimo aktu ir jo medžiaga svarstys mokesčių inspekcijos vadovybė. Po šios peržiūros mokesčių tarnyba turi priimti 2 sprendimus:
- ar mokesčių mokėtojas turėtų būti patrauktas atsakomybėn už padarytą pažeidimą;
- ar leisti jam grąžinti PVM iš biudžeto.
Pastariesiems gali būti leista visiškai arba iš dalies kompensuoti kompensaciją arba jos atsisakyti. Pareiškėjas turi sužinoti apie bet kurį mokesčių administratoriaus sprendimą per 5 darbo dienas nuo jo priėmimo dienos.
Kaip grąžinami pinigai?
Mokesčių mokėtojas pareiškime nurodė, kad permokėtas PVM turėtų būti grąžintas į jo banko sąskaitą. Kas toliau? Iš biudžeto susigrąžintiną PVM sumą mokesčių mokėtojui perveda Federalinis iždas, tiksliau, jos teritorinė valdžia. Pavedimą pervesti šias lėšas iždas gauna iš Federalinės mokesčių tarnybos. Tai turėtų įvykti ne vėliau kaip kitą dieną po sprendimo dėl mokesčių grąžinimo priėmimo.
Gavęs pavedimą, iždas perveda lėšas. Grąžinimas turi būti atliktas per 5 darbo dienas. Iždas taip pat privalo pranešti mokesčių administratoriui apie savo pavedimo vykdymą.
Taigi nuo audito pabaigos dienos iki lėšų pervedimo iš biudžeto turėtų praeiti ne daugiau kaip 12 dienų.
Jei pažeidžiamos grąžinimo sąlygos
PVM grąžinimo iš biudžeto laikas yra griežtai reglamentuotas, tačiau praktikoje kartais vėluojama. Šiuo atveju mokesčių mokėtojas turi teisę ne tik į PVM sumą, bet ir palūkanas už vėlavimą grąžinti lėšas. Pagal taisykles nuo mokesčių audito pabaigos iki grąžintų lėšų sumokėjimo mokesčių mokėtojui praeina ne daugiau kaip 12 dienų. Taigi pradelstos palūkanos pradeda kauptis po šio laiko.
Palūkanos kaupiamos už kiekvieną uždelstą dieną ir apskaičiuojamos pagal formulę:
- Pagrindinis Rusijos Federacijos centrinio banko kursas / dienų skaičius per metus.
Gauta vertė padauginama iš vėlavimo dienų skaičiaus. Rezultatas yra bendra sukauptų palūkanų suma.
Grąžintos lėšos nesuteiktos. Ką daryti
Taigi, patikrinimas atsisakė grąžinti PVM, tačiau mokesčių mokėtojas įsitikinęs savo teise. Tokiu atveju jis gali paduoti skundą aukštesnei Federalinės mokesčių tarnybos įstaigai, o gavęs ten atsisakymą, gali kreiptis į teismą. Gavus teigiamą rezultatą, bus galima gauti ne tik pačią kompensacijos sumą, bet ir palūkanas už laikotarpį, kurį biudžetas panaudojo mokesčių mokėtojo pinigus.
Šiuo atveju palūkanos turėtų būti skaičiuojamos ne nuo dienos, kurią teismas priima sprendimą subjekto naudai, bet po 12 dienų nuo audito pabaigos. Tai yra nuo to momento, kai patikrinimas turėjo priimti teigiamą sprendimą dėl PVM grąžinimo.
Eksporto PVM grąžinimo ypatybės
PVM grąžinimas už eksporto operacijas vykdomas kita tvarka. Kai prekėms įforminama eksporto muitinės procedūra, pradedamas skaičiavimas, per kurį turėtų būti patvirtintas nulinio PVM tarifo taikymo pagrįstumas. Tam skirta 180 dienų. Patvirtinimui IFTS pateikia eksportui reikalingus dokumentus, būtent:
- susitarimai su užsienio sandorio šalimis;
- muitinės deklaracijos;
- transporto, gabenimo ir kiti dokumentai.
Norint sumažinti dokumentacijos apimtį, leidžiama pateikti ne pačius dokumentus, o jų registrus. Jie sudaromi elektronine forma pagal Federalinės mokesčių tarnybos patvirtintą formatą. Be to, tikrinimo metu bus reikalaujama patikrinti tam tikrus dokumentus iš šių sąrašų, susijusius su didžiausiomis operacijomis. Jei viskas bus tvarkoje, bus patvirtinta eksportuotojo teisė taikyti 0% tarifą, o PVM bus grąžintas.
Jei per 180 dienų eksportuotojas neturi laiko surinkti dokumentų, patvirtinančių nulinį tarifą, operacijos bus apmokestinamos įprastu būdu. Tokiu atveju negalite tikėtis mokesčių grąžinimo.
PVM grąžinimas iš biudžeto: komandiruotės
Apsvarstykite PVM grąžinimo atspindėjimą apskaitoje pavyzdžiu. Ataskaitiniu laikotarpiu įmonė įsigijo prekių, kurių vertė 236 000 rublių, įskaitant 36 000 rublių PVM. Ji paėmė visą atskaitomą pirkimo PVM sumą. Tuo pačiu laikotarpiu parduotos prekės sudarė 118 000 rublių, įskaitant 18 000 rublių PVM.Su PVM susiję šie sandoriai:
- 68 Dt (PVM) - 19 Kt, 36 000 rublių suma - išskaičiuotas mokestis už įsigytas prekes.
- 90 Dt - 68 Kt (PVM), 18 000 rublių suma - už parduotas prekes imamas mokestis.
Taigi 68 sąskaitos debete liko 18 000 rublių - tai yra PVM, pateiktas grąžinti iš biudžeto. Jei IFTS „suteikė avansą“, iždas moka grynuosius pinigus. Kai jie gaunami, daromas toks įrašas:
- Dt 51 - 68 Kt (PVM), 18 000 rublių suma - į organizacijos sąskaitą gauto mokesčio grąžinimas.
Kaip išvengti grąžinamųjų išmokų
IFTS nenoriai nusprendžia grąžinti lėšas iš biudžeto. Galų gale labai paplitusios įvairios schemos su neteisėtu PVM grąžinimu. Todėl kiekviena grąžinimo mokesčio deklaracija yra analizuojama ypač kruopščiai. Dideli patikrinimai sukūrė specialius skyrius, kurie tikrina tik PVM grąžinimo subjektus. Be to, manoma, kad tai padidina riziką patekti į lauko tikrinimo planą.
Vienaip ar kitaip, tačiau daugelis organizacijų ir individualių verslininkų stengiasi užkirsti kelią neigiamam PVM, ypač jei jo atsiradimas yra vienkartinio pobūdžio arba susijęs su sezoniškumu. Tam padeda išskaičiavimo perkėlimo ir padalijimo mechanizmas. Mokesčių kodas neleidžia atskaityti prekių ir paslaugų PVM nedelsiant, bet per 3 metus nuo to, kai į jas atsižvelgiama. Tuo pat metu visa arba iš dalies galima deklaruoti atskaitą kitais laikotarpiais.
Tarkime, ataskaitiniu laikotarpiu nebuvo parduota, tačiau buvo prekių ir paslaugų įsigijimų. Jei iš šių išlaidų bus atskaitomas PVM, susidarys neigiamas skirtumas ir mokestis bus susigrąžintas. Tuo pat metu tikimasi, kad jis bus įgyvendintas kitą ketvirtį. Todėl šiuo atveju patartina laukti su išskaičiavimu. Jei per ateinantį kaupimo laikotarpį susidarys PVM, PVM bus galima kompensuoti iš ankstesnio laikotarpio ar jo dalies.
Pabaigoje pažymime, kad nepaisant to, kad sudėtinga grąžinti PVM iš biudžeto, daugelis mokesčių mokėtojų naudojasi šia teise. Jei toks sprendimas priimamas, būtina įvykdyti visus reikalavimus ir atsižvelgti į šio proceso niuansus. Tada IFTS neturės pagrindo atsisakyti mokesčių grąžinimo.
