Dauguma verslininkų susiduria su tokiu dalyku kaip mokesčių auditas. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, atitinkamos institucijos privalo stebėti, kaip laikomasi privalomų mokėjimų. Mokesčių kontrolės priemonės yra taikomos skirtingais atvejais. Siekdami nustatyti pažeidėjus, reguliavimo institucijoms leidžiama naudoti bet kokias Konstitucijai neprieštaraujančias priemones. Dažnai būna situacijų, kai inspektoriai neturi pakankamai informacijos, kad galėtų apsispręsti. Tokiu atveju bus vykdomos papildomos mokesčių kontrolės priemonės.
Mokesčių auditas
Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 32 straipsniu, atitinkamos institucijos yra įpareigotos kontroliuoti mokesčių sumokėjimo procesą, taip pat kaip laikomasi priimtų norminių teisės aktų. Ši nuostata vykdoma atliekant patikrinimus. Mokesčių kontrolė - reguliavimo institucijų veikla laikantis atitinkamų įstatymų, fizinių ir juridinių asmenų privalomų mokėjimų laiku mokėjimas. Ši kontrolė atliekama naudojant mokesčių auditą, patalpų ar teritorijos patikrinimą, kurie naudojami siekiant pelno, audito ataskaitas ir kitus Mokesčių kodekse numatytus metodus.
Mokesčių kontrolės priemonės turėtų būti laikomos priemone pagrindiniam tikslui - kontrolei pasiekti. Jie išreiškiami realiais valstybės organų veiksmais nustatant netesybas. Yra keli tokių įvykių tipai:
- reikalauti reikalingos informacijos ir dokumentų;
- pajamų gavimui naudojamos teritorijos ir patalpų patikrinimas;
- liudytojo tardymas;
- egzaminas;
- specialisto ar vertėjo įtraukimas;
- inventorius.
Mokesčių kontrolės priemonės yra vykdomos įgyvendinant atitinkamus auditus, kurie yra suskirstyti į dvi rūšis: biuro ir išvažiavimo.
Tarnybos mokesčių tyrimas
Ši kontrolės rūšis taikoma tiems mokesčių mokėtojams, mokesčių agentams ir kitiems asmenims, kurie privalo pateikti deklaraciją atitinkamoms institucijoms. Dokumentų audito ypatumas yra tas, kad jo įgyvendinimui nereikia patvirtinti mokesčių įstaigos vadovo. Jo pagrindas yra pateikta mokesčių deklaracija. Auditas atliekamas reguliavimo institucijos vietoje per tris mėnesius nuo dokumentų pateikimo dienos.
Kiekvienas mokesčių mokėtojas turi pateikti mokesčių deklaraciją atitinkamai institucijai, jei įstatymai nenustato kitaip. Ši padėtis užfiksuota 2 str. 80 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Šią prievolę lemia ne mokėjimo suma, o įstatymų sąlyga, kad tam tikros rūšies mokesčių mokėtojas privalo pateikti deklaraciją. Nemokėjimas neatleidžiamas nuo šios pareigos.
Mokesčių deklaracijos, taip pat kiti dokumentai, kuriuos pateikia mokesčių mokėtojas arba yra prieinami atitinkamai institucijai, yra šio tipo tyrimo, kaip dokumentų audito, įgyvendinimo pagrindas. Mokesčių kontrolės priemones čia apibūdina dokumentų grąžinimas, kuris yra pagrindinė procedūra, taip pat liudytojo tardymas ar apklausa.
Lauko apžiūra
Tai yra konkretesnė kontrolės rūšis, atliekama vieno mokesčių mokėtojo atžvilgiu už tam tikrą mokestį. Tokio patikrinimo pagrindas gali būti abejonės dėl apskaičiavimo teisingumo ir laiku sumokėtų privalomų mokėjimų. Lauko kontrolė vykdoma mokėtojo teritorijoje.Tais atvejais, kai pelno siekiančios patalpos ar teritorija negali būti pateikta patikrinimui, tyrimas atliekamas atitinkamos institucijos vietoje. Sprendimą dėl kontrolės priima mokesčių įstaigos vadovas arba jo pavaduotojas.
Mokesčių kontrolės priemonės mokesčių audito metu, įskaitant auditą vietoje, gali būti vykdomos taip:
- Reikalingi reikalingi dokumentai. Mokesčių mokėtojas privalo supažindinti inspektorius su dokumentų su kaupimu ir mokesčių mokėjimu originalų ir deklaracijų originalais. Ši procedūra atliekama mokėtojo teritorijoje.
- Inventorizacijos atlikimas.
- Pajamų gavimui reikalingų patalpų ir teritorijų patikrinimas.
- Pasitelkite ekspertą, jei reikia papildomos informacijos.
- Apklausa liudytojo, turinčio informacijos, susijusios su mokesčių auditu vietoje.
- Įdarbinkite vertėją ar specialistą.
Kodėl planuojami papildomi renginiai?
Šiuo metu dažnai susiduriama su situacija, kai reguliavimo institucija patikros proceso metu negalėjo gauti reikiamos informacijos, kad galėtų priimti sprendimą. Bet tai nereiškia, kad inspektoriai nebegali gauti informacijos apie šią įmonę, o atlikus tyrimą viskas bus baigta. Šiais tikslais taikykite papildomas mokesčių kontrolės priemones.
Pagrindinis šių procedūrų tikslas yra patvirtinti arba paneigti padarytą nusikaltimą. Tikrintojai gali surinkti trūkstamą informaciją tik kaip mokesčių mokėtojų veiklos dalis, į kurią buvo atsižvelgta pagrindinio audito metu. Svarbu pažymėti, kad šios priemonės nėra skirtos nustatyti naujus pažeidimus, o išsamiai ištirti jau nustatytus pažeidimus.
Mokėtojas sužino apie tokių įvykių tikslą apsvarstydamas audito rezultatus arba praėjus kelioms dienoms po jų. Papildomų procedūrų įgyvendinimas yra tarpinis tyrimo rezultatas, kurio metu būtina išsiaiškinti, ar padaryta nusikalstama veika.
Papildoma veikla. Dokumento reikalavimas
Papildoma mokesčių kontrolės veikla yra suskirstyta į tris rūšis: dokumentų prašymas, liudytojo apklausa ir apklausos atlikimas. Pirmasis iš jų yra labiausiai paplitęs ir aptariamas. Tokios procedūros įgyvendinimo pavyzdžių yra daug. Daugeliu atvejų teismas laikosi mokesčių administratoriaus pusės. Tik kartais mokėtojas laimi verslą, ir tam jis turi stengtis.
Apsvarstykite paprastą pavyzdį. Bendrovė priežiūros institucijai pateikė mokesčių deklaraciją, po kurios buvo paskirtas dokumentų auditas. Tyrimo metu sprendimas nebuvo priimtas, todėl buvo paskelbtos papildomos priemonės. Bendrovės buvo paprašyta pateikti pirminius dokumentus, tačiau organizacijos vadovybė atsisakė juos pateikti. Teismas nutarė, kad byla turi būti peržiūrėta iš naujo.
Bet kodėl priimamas toks sprendimas? Faktas yra tas, kad tais atvejais, kai reguliavimo institucija dokumentų audito metu nenustatė klaidų ir neatitikimų, ji neturi pagrindo reikalauti dokumentų. Nors praktikoje inspektoriai net tokiu atveju reikalauja ataskaitos. Mokesčių kontrolės priemonių organizavimas ne visada vykdomas pagal visas taisykles, o norėdamas išvengti nesąžiningo sprendimo, mokesčių mokėtojas turi žinoti savo teises.
Liudytojų tardymas
Mene Mokesčių kodekso 90 straipsnis sako, kad viena iš papildomų mokesčių kontrolės priemonių yra liudytojų apklausa. Reikėtų pažymėti, kad bet kuris asmuo, turintis šiuo atveju svarbios informacijos, gali būti kviečiamas liudyti. Kviečiami liudytojų apribojimai, jie negali būti:
- asmenys, kurie dėl amžiaus ar fizinių ir psichinių negalių nesugeba teisingai suvokti informacijos;
- asmenys, profesinės veiklos metu gavę reikiamą informaciją, pavyzdžiui, advokatas.
Asmuo turi teisę atsisakyti duoti parodymus tik Rusijos Federacijos teisės aktuose numatytais pagrindais. Dažniausias atsisakymo pasiteisinimas yra menas. Konstitucijos 51 straipsnis: niekas neturėtų liudyti prieš save, savo sutuoktinį ar artimus giminaičius.
Mokesčių mokėtojams dažnai kyla klausimas: ar sustabdant patikrinimą vietoje gali būti kviečiami žmonės liudyti? Be to, dauguma jų mano, kad mokesčių administratoriai neturi teisės to daryti. Tačiau jie klysta.
Mokesčių kontrolės metu yra daugybė priežasčių sustabdyti auditą. Tačiau Rusijos Federacijos teisės aktuose nėra išlygos, draudžiančios šiuo metu apklausti liudytojus. Priežiūros institucijos turi teisę kviesti liudyti žmones, kurie turi informacijos, reikalingos tam tikru atveju priimti sprendimą. Taigi net sustabdant patikrinimą liudytojai gali būti apklausiami.
Ekspertizė
Eksperto pasitelkimas yra paskutinis iš trijų galimų šalutinių įvykių. Jis yra nustatytas, jei norint nustatyti pažeidimą reikalingos specialios žinios bet kurioje srityje. Kiekvienu atveju pasirenkamas ekspertas ir jis priimamas dirbti pagal sutartį. Inspektorius, atliekantis patikrinimą vietoje, turi teisę pritraukti specialistą.
Norėdami tai padaryti, priimamas sprendimas dėl egzamino paskyrimo, kuriame nurodomas specialisto vardas ir pavardė įmonės, kurioje jis bus vykdomas, taip pat klausimai, kuriuos jis turi išspręsti, ir jam pateikta medžiaga. Pareigūnas privalo supažindinti mokėtoją su šia nuostata.
Kai kuriais atvejais gali būti paskirtas antrasis egzaminas. Jei nebuvo nustatyta pakankamai aplinkybių arba pirmasis ekspertas buvo nekompetentingas. Dažniausiai patikrinimas atliekamas reikalaujant mokesčių administratoriui. Tačiau mokesčių mokėtojas turi teisę atlikti nepriklausomą tyrimą, o rezultatus pateikti teismui.
Mokesčių kontrolės priemonėmis siekiama nustatyti pažeidimus, susijusius su nesavalaikiu mokesčių mokėjimu ar neteisingu jų apskaičiavimu. Papildomos priemonės, susijusios su dokumentų rinkimu, liudytojų apklausa ir apklausa, skirtos išsiaiškinti situaciją ir padėti reguliavimo institucijai priimti galutinį sprendimą.
Medžiaga papildomiems renginiams
Nepaisant priimto sprendimo, mokesčių mokėtojas turi teisę raštu susipažinti su veiklos rezultatais. Bet už tai patikrintas asmuo turi pateikti prašymą mokesčių inspekcijai savavališkai.
Kontroliuojanti institucija privalo suteikti mokesčių mokėtojui galimybę per dvi dienas nuo prašymo pateikimo dienos susipažinti su sprendimu. Papildomų mokesčių kontrolės priemonių rezultatai gali būti labai įvairūs: pradedant įmonės uždarymu ir baigiant klaidos pripažinimu. Bet kokiu atveju kiekvienam mokėtojui rekomenduojama raštu pareikalauti galutinio sprendimo.
Po šios procedūros surašomas protokolas, į kurį įeina:
- dokumento pavadinimas;
- tam tikro veiksmo data, laikas ir vieta;
- dokumento sudarytojo asmens duomenys;
- visų žmonių, dalyvavusių bet kuriuose veiksmuose, pavardė, vardas ir patronimas;
- įvykių rezultatai.
Be to, kiekviena šalis turi pasirašyti šį protokolą, išreikšdama sutikimą. Prieš tai būtina atidžiai išnagrinėti kiekvieną eilutę ir, jei yra komentarų, padaryti taisymus.
Prieštaravimai
Iki 2016 m. Rusijos Federacijos teisės aktuose, susijusiuose su mokesčių auditu, buvo didelis atotrūkis - įvykių rezultatų apskundimo terminas nėra nustatytas. Bet 2016 m. Gegužės 01 d. Buvo išleistas naujas federalinis įstatymas, pagal kurį mokėtojas gali pateikti prieštaravimus dėl papildomų priemonių rezultatų per 10 dienų nuo atitinkamos institucijos sprendime dėl papildomos kontrolės paskyrimo nurodyto laikotarpio pabaigos dienos.
Tačiau yra vienas įspėjimas. Priežiūros institucija neprivalo pateikti mokėtojui jokio dokumento, patvirtinančio jo sprendimą. Tuomet kyla klausimas: ką apskųsti, jei nėra rašytinių įrodymų? Prieštaravimai dėl papildomų mokesčių kontrolės priemonių turi būti pateikiami remiantis dokumentų, kuriuose nėra aiškių atitinkamų institucijų išvadų, kopijomis. Pasirodo, kad mokėtojas turi nustatyti galimus mokesčių administratoriaus argumentus ir reikalavimus.
Tikrinamiems asmenims belieka tikėtis, kad jie netrukus padarys Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pakeitimą, pagal kurį inspektoriai privalo pateikti savo sprendimą raštu. Mokesčių kontrolės priemonės mokesčių audito metu turėtų būti užfiksuotos, kad nesutarimų atveju mokėtojai galėtų kuo nors pasikliauti.
Informacija apie medžiagos studijų datą ir vietą
Mokesčių inspekcija privalo pranešti mokėtojui apie kiekvieną audito etapą, o etapas po papildomų priemonių nėra išimtis. Todėl apžiūrėtas asmuo turi žinoti apie bylos nagrinėjimo vietą ir datą, taip pat gauti informaciją apie papildomą kontrolę. Vykdant papildomą veiklą, yra du medžiagos svarstymo etapai:
- 1 etapas, kuriame jie apžiūri patikrinimo medžiagą ir prieštaravimus dėl jos;
- 2 etapas, kuriame svarstoma visa gauta medžiaga, įskaitant informaciją apie papildomą veiklą ir prieštaravimus dėl jų.
Jei bet kuriame etape mokesčių mokėtojas nebuvo informuotas apie tyrimo eigą, aukštesnės instancijos teismas turi teisę panaikinti galutinį patikrinimo sprendimą. Tokiu atveju atitinkama institucija padarys šiurkštų bylos medžiagos peržiūrėjimo tvarkos pažeidimą.
Mokesčių kontrolės priemonės turėtų būti vykdomos visiškai skaidriai. Tokiu atveju tikrinimui bus mažiau klausimų, o mokėtojas žinos apie kiekvieną tyrimo etapą.