Prije plaćanja bilo kojeg poreza, građanin ili poduzetnik izračunava odgovarajuću osnovicu. On mora sve svoje postupke provoditi u strogom skladu sa zakonom.
Koji od Članci Poreznog zakona Ruske Federacije normalizirati obračun poreznih osnova? Na što vlasnici nekretnina i poduzetnici moraju obratiti pozornost - kao subjekti koji najčešće plaćaju odgovarajuću naknadu u riznicu?
Porezna osnovica: što zakon kaže
Porezna osnovica, u skladu s regulatornim zakonodavstvom Ruske Federacije, je financijski (vrijednosni) izraz prihoda, umanjen za iznos troškova, na temelju kojeg se izračunavaju odgovarajuće naknade riznici. Ovdje možemo razgovarati o novčanom profitu ili onom koji se izračunava na osnovi dohotka u naturi. U drugom slučaju, cijene određene člankom 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, alternativa su monetarnom izražavanju.
Osnova nije porez koji se izračunava kao određeni postotak. Na primjer, ako govorimo o naknadama za imovinu, onda je osnova, u pravilu, tržišna vrijednost nekretnine u njezinom čistom obliku ili upotreba korekcijskih faktora (koristi) propisanih zakonom. Sam se porez izračunava na osnovi postotka prvobitnog iznosa.
Baza za imovinske naknade
Dakle, prvo nekretnine. Kako se izračunava ako ćemo platiti porez na imovinu baza? U skladu s važećim zakonodavstvom, kao inventar uzima se trošak popisa stana (kao i ljetnog stana, garaže i drugih zgrada koji prema pravu vlasništva pripadaju građanima). Podaci se nalaze u strukturama BTI-a na mjestu upisa imovine.
Porezna osnovica jednaka je inventarnoj vrijednosti umanjenoj za udjele u vlasništvu nekretnina drugih osoba. Vrijednost naknade koja se plaća državi riznici određuje se množenjem dobivenog broja s poreznom stopom, koja pak ovisi o vrijednosti zaliha. Ako u BTI postoje podaci da nekretnina vrijedi 300-500 tisuća rubalja, primjenjuje se stopa od 0,1%. Ako 500 tisuća ili više, onda 0,3%.
Međutim, zakonodavstvo (posebno u dijelu koji je odgovoran za takve komponente kao što su stopa i porezna osnovica) Ruske Federacije aktivno se mijenja. Na saveznoj i regionalnoj razini usvajaju se pravni akti koji podrazumijevaju obračun imovinskih naknada na temelju drugih načela. Koje?
Novo u zakonu
Razmotrite kako formiranje porezne osnovice u ovom segmentu proizlazi iz pravnih mehanizama koji trenutno djeluju u Moskvi. Činjenica je da su gradski zakonodavci već odobrili pravila koja, prema mišljenju mnogih stručnjaka, mogu značajno izmijeniti postupak obračuna i naplate poreza na imovinu.
Od 2015., vlasnici moskovskih nekretnina plaćati će naknadu na temelju katastarske cijene stanova (dok je prije izmjena zakona porezna osnovica izračunata na temelju vrijednosti inventara). Osnovna stopa naknade koja se naplaćuje u glavnom gradu je 0,1%. Osim toga, pojedine prefekture Moskve imat će priliku koristiti faktor porasta od 3 jedinice. Očekuje se da će njegova praktična uporaba ovisiti o vrijednosti imovine. Na primjer, ako se radi o stanu čija cijena ne prelazi 10 milijuna, morat ćete platiti po stopi od 0,1%. Ali ako, na primjer, elitna kuća vrijedna više od 50 milijuna, tada se stopa može popeti na istih 0,3%.
Osnovna i katastarska procjena
Koje su odlike katastarskog načela procjene vrijednosti nekretnina? Kako je to povezano s utvrđivanjem porezne osnovice? Glavna stvar koju treba reći o katastarskoj vrijednosti je da se ona u pravilu mijenja iz godine u godinu. U većini slučajeva - prema gore, i to uglavnom zbog toga što tržišna cijena stanova raste. Politika odjela zaduženih za katastarsku registraciju nekretnina, prema mišljenju stručnjaka, pokazuje tendenciju prema maksimalnom približavanju procijenjenih troškova stanova tržišnim cijenama.
Stoga će se porezna osnovica koja se danas primjenjuje (kad relevantne izmjene zakona nisu stupile na snagu u cijeloj Ruskoj Federaciji), uzeta u obzir za izračun poreza na imovinu, vjerojatno povećati nekoliko puta u narednim godinama. Stručnjaci procjenjuju da će se naknada za nekretnine u Moskvi sljedeće godine znatno povećati.
Tako će se u Moskvi porezna osnovica iz 2015. izračunati na temelju katastarske vrijednosti nekretnina. Rosreestr će se baviti njegovom definicijom, odnosno podaci o njegovom stanu mogu se naći na web mjestu ovog odjela. Istodobno, što se tiče preostalih uvjeta za obračun poreza na imovinu u glavnom gradu, oni se, kao što smo gore rekli, provode u potpunosti u skladu s federalnim zakonodavstvom, što može osigurati niz pogodnosti, uključujući i one koje mogu izravno utjecati na formiranje porezne osnovice ,
Osnova i prednosti
Konkretno, u Moskvi se prvih godina nakon uvođenja pristojbi na temelju katastarske vrijednosti osigurava posebna vrsta odbitka. Za stanove - 20 m², za sobe - 10, za kuće - 50. Oni se mogu koristiti za smanjenje udjela u formuli koju smo prikazali gore.
Dajemo primjer. Recimo da u Moskvi imamo stan od 100 četvornih metara. m. i trošak od 10 milijuna rubalja. Prema standardnoj formuli bez odbitka, to je porezna osnova. Izračun iznosa koji se plaća riznici vrlo je jednostavan: uzimamo 0,1% od tog iznosa. Ispada da naknada iznosi 10 tisuća rubalja. Ali, prema trenutnim izuzecima u gradskom zakonodavstvu, možemo oduzeti od 100 četvornih metara. m. točno 20. Dakle, smanjujemo naš "izvještavajući" udio u vlasništvu nekretnina za 20%. Kao rezultat toga, stvarna naknada iznosit će 8 tisuća rubalja.
Također primjećujemo da baza podataka poreznog inspektorata u svakom gradu sadrži popis osoba oslobođenih od imovinskih opterećenja. Građani takvih kategorija u pravilu uključuju one koji, prvenstveno, koriste većinu ostalih mjera državne potpore. Na primjer, to su Heroji Sovjetskog Saveza, sudionici Velikog domovinskog rata, specijalci koji su sudjelovali u likvidaciji posljedica černobilske nesreće.
Također, mnogo toga ovisi o vrstama nekretnina. Ako postoji nekoliko kategorija ljudi koji imaju pravo na privilegije u stanovima, onda zakonodavac daje znatno više izuzeća u pogledu vlasništva nad garažama i mnogim drugim vrstama zgrada. Na primjer, u takvim slučajevima umirovljenici nisu obvezni plaćati porez. Također, porezna osnovica se ne obračunava ako osoba posjeduje zgradu površine manje od pedeset četvornih metara.
Osnova za PDV
Okrenimo se poslovnim temama. Jedna od naknada za koju poduzetnici redovito obračunavaju poreznu osnovicu je PDV. Po kojim formulama? Na ovo pitanje odgovorit ćemo jednostavnim primjerom.
Pretpostavimo da smo trgovina odjećom. Mi kupujemo šalove od dobavljača po cijeni od 100 rubalja po komadu i preprodajemo ih po 200 rubalja. Zadatak je: platiti, pravilno izračunati takav parametar kao porezna osnovica, PDV. Razmotrit ćemo.
Ako je dobavljač ruska tvrtka ili individualni poduzetnik (slažemo se da je to tako), tada tih 100 rubalja za koje nam je otpustio robu uključuje 18% PDV-a. Taj porez zapravo plaćamo sami. Dobavljač u obliku neto prihoda tako prima otprilike 84,75 rubalja (100 podijeljeno sa 1,18).Zauzvrat, zakonodavac nam omogućuje da više ne obračunavamo PDV: moramo samo platiti PDV na naš povišica. Što, prema našoj formuli, iznosi 100 rubalja. Dakle, sami određujemo poreznu osnovicu PDV-a.
Kako izračunati točan iznos poreza? Vrlo jednostavno. Dijelimo naših 100 rubalja. po 1,18 i dobivamo 84,75. To će zauzvrat biti naš neto prihod. Kad nam kupac plati 200 rubalja za robu, prema detaljima Federalne službe poreza, prebacujemo oko 15,25 (100 minus 84,75) u blagajnu.
PDV: nijanse izračuna
Primjećujemo niz nijansi karakterističnih za način utvrđivanja porezne osnovice za PDV i izračunavanja određenog iznosa poreza. Prije svega, ako poslujemo, trebali bismo osigurati da naša vrsta aktivnosti u osnovi uključuje plaćanje PDV-a. Na primjer, ako se proizvod izvozi, taj se porez ne mora plaćati. Također morate saznati spada li roba koju prodajemo u kategoriju za koju PDV nije 18%, već znatno manje - 10%. Mnogi dječji proizvodi i prehrambeni proizvodi zadovoljavaju ovaj kriterij.
Ako izvozimo robu, ali je prije toga kupujemo od ruskog dobavljača, tada imamo pravo očekivati povrat PDV-a koji smo platili. U ovom slučaju govorimo o prilično zanimljivom slučaju - izračunavamo poreznu osnovicu ne u svrhu plaćanja naknada, već u svrhu vraćanja već prenesenih sredstava iz riznice (ili njihovog međusobnog prebijanja u odnosu na naše trenutne obveze).
Porez na dohodak i srodna osnova
Nastavljamo razgovor o poslu. Naknade koje poduzetnici plaćaju nisu ograničene na samo jedan PDV (koji zapravo ne plaćaju toliko sama poduzeća koliko njihovi kupci i kupci). Poreznu osnovicu za dobit, kao i za PDV, tvrtke redovno izračunavaju. Naravno, ako tvrtka ne radi na UTII i USN. U skladu s ovim poreznim režimima, formule za obračun naknade riznici potpuno su različite. A porezna osnova je potpuno drugačija. U pravilu je isplativije voditi poslovanje s UTII i STS, ali u nekim slučajevima tvrtke smatraju prikladnijim raditi u općem poreznom režimu. On u ovom slučaju ostaje relevantan.
Porezna osnovica organizacija koje posluju prema općem sustavu obračuna naknada formira se na temelju bilo koje vrste ekonomske koristi koju društvo prima u novcu ili u naravi (s naknadnom procjenom). U pravilu to su prihodi od prodaje robe, pružanja usluga, obavljanja posla, ostvarivanja imovinskih prava. Poduzetnik bi, prije svega, trebao pažljivo proučiti 251. članak Poreznog zakona Ruske Federacije, koji sadrži popis dohotka koji se ne može uzeti u obzir pri izračunavanju osnovice za porez na dohodak.
Iznos prihoda koji tvrtka primi može se umanjiti za iznos naknada koje platitelji naplaćuju svojim kupcima ili kupcima. Među njima su PDV koji smatramo mi, kao i trošarine. To jest, kad za prodani šal dobijemo 200 rubalja (ako nastavimo razmotriti primjer s prodavaonicom), tada plaćamo porez na dohodak na temelju veličine osnovice od koje se oduzima 15,25 rubalja. Ta sredstva smo već prenijeli u riznicu kao PDV.
Osnova na prihodu od prodaje robe
Najčešći slučaj kada poduzeća izračunavaju poreznu osnovicu na dobit je primanje prihoda od prodaje robe. Takva aktivnost prepoznaje se, u skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije, prijenos na komercijalnoj osnovi prava vlasništva nad proizvodima, kao i pružanje usluga, opet u najboljem interesu. U rijetkim slučajevima, ali iz opravdanih razloga, postupak prijenosa vlasništva nad robom bez ikakvog troška može se priznati kao provedba.
Porez na dohodak izračunava se na osnovi:
- prihod od prodaje robe (pružanje usluga) pod njihovim vlastitim brandom;
- prihod od preprodaje proizvoda od drugih proizvođača (trgovaca);
- Također se uzimaju u obzir prihodi nastali kao rezultat ostvarivanja prava na imovinu (uglavnom je to zakup nekih prostora).
Porezna osnovica prema općem sustavu plaćanja naknada su svi novčani (ili u naturi) primici koji odražavaju postupak prijenosa imovinskih prava s tvrtke na drugu osobu umanjeno za PDV i trošarine. Sve je to u okviru jednog razdoblje naplate.
U međuvremenu, specifična stopa poreza na dohodak može se razlikovati od općenito utvrđenih 20%, ako je zakonom predviđen drugačiji postupak obračuna naknada. Primjeri poduzeća za koja se mogu primijeniti drugi porezni režimi, unatoč činjenici da djeluju u okviru zajedničkog sustava, su poslovne banke, osiguravajuća društva, privatni mirovinski fondovi, kao i trgovačke organizacije koje rade s vrijednosnim papirima.
Osnovni i neoperativni dohodak
Porezna osnovica u okviru općeg sustava naplate naknada može ovisiti o takozvanom neoperativnom dohotku. Oni uključuju prihode koji nisu povezani s puštanjem robe i njihovom naknadnom prodajom (ili preprodajom), kao i pružanjem usluga.
Glavna značajka takvih prihoda je da porezni obveznici za njih mogu formulirati računovodstvene politike. Osim toga, u 250. članku Poreznog zakona Ruske Federacije nalazi se popis dohotka koji se ne može uzeti u obzir pri određivanju porezne osnovice na dobit. U njemu se, kao i u 249., zauzvrat nalazi popis izvora prihoda koji se mogu svrstati u one koji tvore neoperativni dohodak. Međutim, kako kažu stručnjaci, to nije iscrpno.
Obračunska osnova
Postoji nekoliko zajedničkih pristupa u procesu izračunavanja porezne osnovice za prihod. Jedna od njih je metoda obračuna. Glavni kriterij koji utječe na oblikovanje porezne osnovice u ovom slučaju je porezno razdoblje. Način obračuna, prihod se evidentira u razdoblju kad su transakcije završene - čak i ako primanje sredstava (ili vrijednosti u naturi) na namire računa poduzeća ili na blagajni nije bilo iz kojeg razloga osigurano.
Dakle, s gledišta Poreznog zakonika Ruske Federacije, ako je tvrtka registrirala prihod (vlasništvo nad robom prebačeno je na kupca ili klijenta), tada bi, bez obzira jesu li sredstva stigla na račun tvrtke ili ne, trebalo uključiti u poreznu osnovicu za obračunsko razdoblje.
Jedan od mogućih kriterija za utvrđivanje činjenice prijenosa vlasničkih prava može biti potpisivanje relevantnih akta o prihvatu.
Ako govorimo o uslugama, prihod od njihove pružanja priznaje se kao obračunati zbog činjenice da je kupac potrošio relevantne usluge.
Metoda gotovinske osnovice
To je još jedan pristup kojim se utvrđuje ako poduzetnik obračunava porez na dohodak, poreznu osnovicu. Zove se "novčana metoda". Datum primanja dohotka u ovom se slučaju utvrđuje u pravilu nakon što sredstva kupca ili klijenta stignu na tekući račun tvrtke ili na blagajni.
Glavna značajka novčane metode je da je ne mogu koristiti sve organizacije. Glavna kvalifikacija ovdje je da prihod u prosjeku ne smije biti veći od milijun rubalja po kvartalu. Ako je veći, tada se porezni obveznik obvezuje, u skladu s normama Poreznog zakonika, prikazivati prihod po obračunskoj osnovi.
Ali što je s avansima? Mnoge tvrtke prodaju robu i pružaju usluge uz obveznu uplatu unaprijed. Izjednačene su akontacije na prihod, koji bi trebao postati sastavni dio osnovice za obračun poreza na dohodak? U jednom od biltena Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda stoji da se predujam za robu ili usluge smatra dohotkom ako porezni obveznik koristi obračunski metod (ili ako ga ima pravo koristiti samo).U gotovinskom obliku za knjiženje dohotka, unatoč činjenici da su sredstva već na računu, nemoguće je evidentirati prihode (koji će tada postati osnova porezne osnovice). Stručnjaci to objašnjavaju činjenicom da imovinska prava još nisu prenesena na kupca ili klijenta.
Baza i dokumenti
Na temelju kojih se dokumenata potvrđuje prihod. koja je osnova za obračun porezne osnovice? Oni u pravilu uključuju:
- primarna dokumentacija (uključujući računovodstvo);
- registri koji se odnose na porezno računovodstvo;
Korištenje vrijednosnih papira prve vrste regulirano je saveznim zakonom "O računovodstvu". U skladu s ovim zakonskim aktom, sve vrste poslovnih transakcija u društvu moraju biti popraćene potpisivanjem dokumenata koji se odnose na tzv. „Oslobađajuću presudu“. Gotovo svi su obdareni sposobnošću obavljanja funkcija „primarnog“, na temelju čega se, zauzvrat, gradi sve računovodstvo.
registri porezno računovodstvo kako je navedeno u članku 314. Poreznog zakonika Ruske Federacije, oni su dokumenti koji odražavaju podatke koji su klasificirani prema standardima utvrđenim u poglavlju 25 Zakonika. Porezni obveznik određuje pojedine oblike predmetnih registara, kao i način na koji se podaci trebaju u njih unijeti.
Faktor gubitka u općem poreznom sustavu
Porezni zakonik omogućava ruskim obveznicima da smanje odgovarajuću osnovicu za iznos gubitaka nastalih u prethodnim izvještajnim razdobljima. Ali ne više od 30%. Međutim, saldo gubitka može se prenijeti na sljedeća porezna razdoblja. Ali više od 10 zaredom. Najvažnije je imati dokumentarne dokaze da su gubici nastali za svako pojedino razdoblje.
Postoje određena ograničenja u primjeni takvih pogodnosti. Osobito je nemoguće iskoristiti pravo na kompenzaciju gubitaka nastalih tijekom aktivnosti oporezovanih u općem režimu prilikom prelaska na režim jedinstvenog poljoprivrednog poreza, kao i obrnuto.
Razmotrimo primjere praktičnih izračuna gdje se koristi porezna osnovica. Među područjima na kojima se najaktivnije naplaćuju odgovarajuće naknade riznici jesu prodaja i kupnja nekretnina i posao. U prvom slučaju, obveznici redovito plaćaju porez na imovinu, čija se porezna osnova formira pod utjecajem više čimbenika odjednom. Kada je riječ o poslu - poduzetnici se najčešće bave naknadama koje odražavaju dobit.
Pravilo slično onom koje smo upravo upoznali primjenjuje se i na jedan od načina STS-a - kada se porezna osnovica formira na temelju razlike između prihoda i rashoda, a sama naknada iznosi 15% rezultirajućeg iznosa.
