Art. 148 ng Code ng Buwis ng Russian Federation "Lugar ng pagbebenta ng mga gawa (serbisyo)"

Tulad ng alam mo, kapag nagbebenta ng mga produkto, serbisyo, gumagana, ang isang negosyo ay obligadong singilin ang VAT. Gayunpaman, ang kahilingan na ito ay nalalapat lamang sa mga kaso kapag ang mga aktibidad ay isinasagawa sa loob ng Russia. Kaugnay nito, bago simulan ang pagkalkula, dapat mong matukoy ang lugar ng pagpapatupad ng trabaho, serbisyo, produkto. Bilang isang patakaran, ang prosesong ito ay hindi sinamahan ng mga paghihirap. Ngunit sa ilang mga kaso ay maaaring lumitaw ang mga paghihirap. Halimbawa, posible sila kapag ang mga kalakal ay inilipat sa buong hangganan, ang mga produkto ay matatagpuan sa mahabang panahon sa teritoryo ng ibang bansa, o ang isang hindi residente ng Russia ay kumikilos bilang isa sa mga partido sa kasunduan.

Kaugnayan ng isyu

Ayon kay Art. 146 ng Tax Code, ang object ng VAT ay ang pagbebenta ng mga paninda sa loob ng Russia. Sa kasong ito, hindi mahalaga ang paksa na nagpapatupad sa kanila. Maaari itong maging parehong domestic at dayuhang negosyo. Ang pangunahing bagay sa kasong ito ay upang maitaguyod ang teritoryo kung saan naganap ang pagbebenta. Kung ang bumibili ng mga serbisyo ay isang dayuhang kumpanya, kung gayon ang ilang mga paghihirap ay maaaring lumitaw. Upang matukoy ang teritoryo ng pagbebenta ng mga produkto, dapat gamitin ang mga probisyon ng Artikulo 147 ng Code. Ang iba pang mga aktibidad ay kinokontrol Art. 148 Tax Code ng Russian Federation. Isaalang-alang ang paglalapat ng mga pamantayang ito nang mas detalyado, pati na rin ang mga kaso kung saan maaaring lumitaw ang mga paghihirap.

Seksyon 147

Ang mga produkto ay mga nasasalat na assets na ibinebenta o inilaan para sa mga ito. Ang kahulugan na ito ay nabuo sa Art. 38 (talata tatlong) ng Code. Upang ang teritoryo ng Russia ay kilalanin bilang isang lugar ng pagbebenta, isang bilang ng mga kondisyon ang dapat sundin. Inireseta ang mga ito sa Artikulo 147. Una sa lahat, ang mga produkto ay dapat na matatagpuan sa bansa, hindi maipadala at hindi maipadala sa labas ng mga hangganan nito. Ang kahilingan na ito ay nasiyahan kung nabili ang real estate. Ito ang mga gusali, istruktura, mga parisukat sa mga ito. Pangalawa, ang mga produkto sa oras ng pagsisimula ng kilusan o kargamento sa ibang bansa ay dapat na nasa Russia.

Pagpapaliwanag

Ang isang dayuhang kumpanya ay maaaring magbenta ng real estate na matatagpuan sa Russia. Ito, alinsunod sa Artikulo 147, ay nangangahulugang ang teritoryo ng transaksyon ay ang Russian Federation. Ang posisyon na ito ay suportado ng Ministry of Finance Letter No. 03-07-08 / 254 ng 11/13/2008. Kung ang isang domestic enterprise ay nakakakuha ng mga produkto sa ibang bansa at ipinagbibili ang mga ito roon, hindi ito pumapasok sa Russia. Alinsunod dito, ang Russian Federation ay hindi maaaring kumilos bilang isang teritoryo para sa pagtatapos ng isang deal. Sa kasong ito, ang kondisyon na itinatag ng Artikulo 147 na ang bagay ay dapat manatili sa bansa sa simula ng paghahatid o transportasyon ay hindi natupad. Sa paglilipat ng mga materyal na pag-aari sa pamamagitan ng teritoryo ng Russia, kapag nakuha ng isang domestic kumpanya ang mga ito sa isang estado at ibinebenta ang mga ito sa isa pa, ang mga probisyon ng pamantayan ay hindi rin sinusunod. Ito ay kinumpirma ni Art. 151. Sinasabi na sa proseso ng paglipat ng mga produkto sa pagbibiyahe rehimen ng kaugalian Ang VAT ay hindi mababawas.

Pagbebenta ng Sanga

Kung ang isang domestic kumpanya ay nagbebenta ng mga produkto sa isang dayuhang kumpanya sa pamamagitan ng kinatawan ng tanggapan nito na matatagpuan sa ibang estado, dapat itong tiyak na matukoy kung saan matatagpuan ang mapag-aagawang pag-aari sa oras ng transaksyon. Mahalaga ito sa panimula kapag tinutukoy ang teritoryo para sa pagtatapos ng isang kontrata. Ang mga produkto ay maaaring matatagpuan sa pangunahing tanggapan, na ipinadala sa isang subsidiary o mayroon na rito.

Sa Sulat ng Ministro ng Pananalapi Blg. 03-04-08 / 61, ang mga paliwanag ay ibinibigay sa bagay na ito.Kung ang isang negosyo ay kumukuha ng mga bagay sa estado kung saan matatagpuan ang sangay nito, na sa kalaunan ay ibebenta ang palipat-lipat na ari-arian na ito, nangangahulugan ito na makikilala ang Russia bilang teritoryo para sa transaksyon. Ayon sa mga paliwanag ng Federal Tax Service, kung ang kontrata ay natapos matapos na maihatid ang mga materyal na halaga, kung gayon ang kondisyong ito ay hindi na sinunod. Alinsunod dito, sa huli na kaso, ang teritoryo ng transaksyon ay maituturing na isang banyagang estado.

Pagbubuod sa itaas, maaari nating iguhit ang sumusunod na konklusyon. Ang teritoryo para sa pagbebenta ng mga produkto ay ang dayuhang bansa kung saan matatagpuan ang kinatawan ng tanggapan ng domestic enterprise kung, bago pirmahan ang kasunduan sa pagkuha nito ng isang dayuhang kasosyo, siya ay nasa sangay na o ipinadala mula sa pangunahing tanggapan para dito.

Mahalagang punto

Kung nais ng isang negosyo na kilalanin ang isang banyagang estado bilang isang lugar ng pagbebenta, kinakailangan na tama at, napakahalaga, gumuhit ng isang kasunduan sa supply sa isang napapanahong paraan. May mga sitwasyon kung nais ng isang dayuhang kumpanya na bumili ng mga bagay sa isang sangay, ngunit hindi sila stock sa sandaling iyon. Sa kasong ito, upang makilala ang isang dayuhang bansa bilang teritoryo ng pagbebenta, kinakailangan na gumuhit ng isang kasunduan sa panustos na hindi sa bilang nang makipag-ugnay ang nagpanggap sa kinatawan ng tanggapan, ngunit sa pamamagitan ng petsa nang dumating ang pagsang-ayon sa kanyang bodega.

Art. 148 ng Code ng Buwis ng Russian Federation (kasalukuyang bersyon)

Alinsunod sa pangkalahatang panuntunan, kinikilala ang Russia bilang teritoryo ng transaksyon kung ang nagbebenta ay naroroon sa bansa. Ang pagkakaloob na ito ay nakasiguro sa talata 1 ng Art. 148 ng Code ng Buwis ng Russian Federation (Subp. 5). Ang rehistro ng estado ng negosyo ay kumikilos bilang kumpirmasyon. Sa kaso ng kawalan nito, ang katibayan ay ang impormasyon ng dokumentaryo ng bumubuo, pati na rin ang address ng lokasyon ng permanenteng pagtatatag. Para sa mga indibidwal na negosyante, ang pagrehistro ay isang kumpirmasyon. Ang mga probisyon na ito ay naayos sa talata 2 ng Art. 148 ng Code ng Buwis ng Russian Federation. Sa ikatlong talata mayroong indikasyon ng mga pagsuporta sa mga aktibidad. Sa ganitong mga kaso, ang lugar ng pagbebenta ng pangunahing serbisyo o trabaho ay nagsisilbing teritoryo para sa pagtatapos ng transaksyon. Halimbawa, ang isang kumpanya na nakatuon sa pag-aayos ng mga lugar ay maaaring karagdagan sa pag-aaksaya ng konstruksiyon. Nalalapat ang probisyon na ito kung nagpapatupad ang samahan ng maraming uri ng serbisyo / trabaho alinsunod sa kontrata.

Pagbubukod

Ang mga ito ay ipinahiwatig sa sub. 1-4 puntos ng unang sining. 148 ng Code ng Buwis ng Russian Federation. Kasama sa mga pagbubukod:

1. Paglipat, pagbibigay ng mga patente, trademark, lisensya, copyright o iba pang mga katulad na karapatan.
2. Pag-unlad ng mga programa sa computer, database, kanilang pagbagay at pagbabago.
3. Ang pagkakaloob ng mga serbisyo sa pagkonsulta, ang pagpapatupad ng accounting, ligal, engineering, advertising, mga aktibidad sa marketing o may kaugnayan sa pagpoproseso ng impormasyon. Ang isang pagbubukod ay ang pagsasagawa ng pang-agham na pananaliksik, pag-unlad ng pananaliksik. Ang mga serbisyo sa pagkonsulta sa engineering ay kinikilala bilang ibinibigay sa proseso ng paghahanda ng mga linya ng produksiyon at pagbebenta ng mga produkto, konstruksyon at operasyon ng mga imprastruktura, pang-industriya, agrikultura at iba pang mga pasilidad, disenyo at pre-disenyo na aktibidad. Ang mga pamamaraan na may kaugnayan sa pagproseso ng impormasyon ay isinasaalang-alang ang koleksyon at synthesis ng data, ang systematization at paglalahad ng mga resulta sa pagtatapon ng gumagamit.
4. Renta ng mapagpapalit na pag-aari, maliban sa mga sasakyan sa lupa.
5. Ang pagkakaloob ng mga kawani. Ang pagbubukod na ito ay nangyayari kung ang mga empleyado ay matatagpuan sa teritoryo ng tagakuha.
6. Ang pagkakaloob ng mga serbisyo ng ahensya ng isang entity na nakakaakit ng isang kalahok na partido sa ngalan ng pangunahing partido.

Sa mga sitwasyong ito, ang transaksyon ay itinuturing na tapusin sa teritoryo ng direktang paghawak ng ilang mga kaganapan. Maaari rin itong ang lokasyon ng mga materyal na assets na nauugnay sa pagkakaloob ng mga serbisyo o trabaho, o ang address ng taguha.

Mga espesyal na kaso

Sa unang talata ng Art.Ang 148 ng Code ng Buwis ng Russian Federation ay kinilala ang iba pang mga pagbubukod. May kaugnayan sila sa mga aktibidad at pamamaraan na direktang nauugnay sa yaman. Ayon sa mga probisyon ng pamantayan, ang teritoryo ng transaksyon ay ang address ng lokasyon ng mga bagay. Ang mga pagbubukod ay din ang pagpapanumbalik ng trabaho, mga aktibidad na may kaugnayan sa turismo, palakasan, libangan, pang-pisikal na edukasyon, at edukasyon. Sa pamamagitan ng sub. 3, ang teritoryo ng transaksyon ay ang address ng kanilang pagpapatupad. Kasabay nito, dapat isaalang-alang na ang pagdara ng mga kumperensya, seminar, mga advanced na kurso sa pagsasanay, symposia ay hindi itinuturing na mga kaganapan sa edukasyon. Kaugnay nito, ang teritoryo ng kanilang pagpapatupad ay dapat matukoy alinsunod sa pangkalahatang mga patakaran.

Turismo

Kadalasan, ang mga negosyante ay nahihirapan sa pagtatatag ng teritoryo ng transaksyon sa ilalim ng Art. 148 ng Code ng Buwis ng Russian Federation. Ang mga transaksyon na hindi nabubuwis sa mga naturang kaso ay magsasama ng tirahan, pagtutustos ng pagkain, tirahan at lahat ng bagay na ibinibigay sa kliyente sa ibang bansa. Sa kasong ito, ang teritoryo para sa pagtatapos ng mga transaksyon ay isang banyagang estado. Tulad ng para sa gastos ng mga serbisyo na ibinibigay sa isang mamamayan sa Russia, ang VAT ay sisingilin. Kabilang dito, sa partikular, seguro, pagpapalabas ng mga dokumento. Sa kasong ito, ang teritoryo ng transaksyon ay Russia.

Transportasyon

Ang isa pang eksepsiyon ay ang transportasyon. Sa pagpapatupad nito, ang kahulugan ng teritoryo ay depende sa isang bilang ng mga kadahilanan. Una sa lahat, para sa Russia na maging isang lugar ng pagbebenta, kinakailangan na ibigay ang mga serbisyo ng eksklusibo ng mga domestic kumpanya. Para sa transportasyon na isinasagawa ng mga dayuhang negosyo, ang VAT ay hindi sisingilin. Bilang karagdagan, kinakailangan na hindi bababa sa isang punto sa pagitan ng kung saan isinasagawa ang transportasyon ay nasa Russia. Kung natutugunan ang mga kondisyong ito, ang teritoryo ng transaksyon ay isasaalang-alang ng Russian Federation.

Ang isang medyo magkakaibang sitwasyon ay nangyayari kapag ang transportasyon ng mga kalakal na inilalagay sa ilalim ng rehimen ng customs international transit. Sa kasong ito, tanging ang unang kondisyon ay isinasaalang-alang. Ang kahulugan ng teritoryo ng transaksyon ay tinutukoy ng panuntunang ito: kung nasaan ang nagbebenta, doon.

Talahanayan

Papayagan ka nitong malinaw na iharap ang mga probisyon ng Art. 148 ng Code sa Buwis:

Mga responsibilidad sa Ahente ng Buwis

Judiyong kasanayan sa ilalim ng Artikulo 148Ang Tax Code ng Russian Federation ay nagpapakita na ang mga entidad na kumikilos bilang mga nagkakamit sa isang transaksyon sa mga dayuhang negosyo na hindi nakarehistro bilang nagbabayad ng mga kontribusyon sa badyet, kalimutan na kung ang teritoryo para sa pagpirma ng kasunduan ay Russia, dapat nilang pigilan ang VAT mula sa mga pondo ng nagbebenta. Hindi mahalaga kung sila mismo ang mga nagbabayad ng buwis na ito o hindi.

Ang halaga ng pagbabawas ay tinutukoy sa rate ng 18/118 (10/110) alinsunod sa Artikulo 164 ng Code. Sa kasong ito, binibigyang pansin ng mga eksperto ang katotohanan na hindi lahat ng mga bagay ay napapailalim sa pagbubuwis. Ang kumpanya ay dapat gabayan ng Artikulo 149. Bilang karagdagan, dapat itong alalahanin na sa ilalim ng Art. 174, talata 4 ng Tax Code, ang pagbabayad ng ipinag-uutos na pagbabayad sa badyet ay isinasagawa sa parehong oras tulad ng pagbabayad ng kita sa isang dayuhang kumpanya. Upang maisagawa ang mga operasyon na ito, ang dalawang mga order sa pagbabayad ay ipinadala sa samahan ng pagbabangko. Ang isang papel ay inilaan upang ilipat ang mga nalikom ng isang dayuhang kumpanya, ang iba pa - para sa pagbabayad ng buwis.

Kinakailangan na Dokumentasyon

Upang ang pagpapasiya ng teritoryo ng transaksyon ay maituturing na lehitimo, isang tiyak na pakete ng mga sumusuporta sa papel ay dapat na makolekta. Sa mga nasabing dokumento sa ilalim ng Art. 148 ng Code ng Buwis ng Russian Federation (Clause 4) ay kasama ang:

1. Ang kontrata.
2. Ang ebidensya ng papel ng pagbibigay ng mga serbisyo, pagganap ng trabaho.

Tulad ng ipinaliwanag sa liham ng Ministri ng Pananalapi, posible na kumpirmahin ang tamang pagpapasiya ng teritoryo ng transaksyon sa pamamagitan ng mga kasunduan na tinapos ng enterprise para sa pagbibigay ng mga produkto, pati na rin sa pamamagitan ng mga seguridad na hindi nagtataas ng mga pag-aalinlangan sa mga awtoridad na kontrol. Ang nilalaman ng kontrata ay dapat na malinaw na ipahiwatig ang mga tagubilin kung saan posible na hindi maitaguyod ang teritoryo ng pagbebenta. Halimbawa, kung ang transaksyon ay may kinalaman sa isang hindi maikakait na bagay, kailangan mong isama sa impormasyon ng kontrata tungkol sa address nito na may sanggunian sa dokumentasyon ng pagpaparehistro, alinsunod sa kung saan ito ay tinutukoy. Maipapayo na bukod pa sa pagdidikit ng mga kopya ng mga papel na ito.

Sa mga kaso kung saan ang teritoryo ng aktibidad ng isa sa mga kalahok sa mga usapin sa transaksyon, ang kontrata ay nagsasama ng isang link sa dokumentasyon kung saan maaari itong matukoy. Maaaring ito ay isang sertipiko ng pagpaparehistro ng estado, pagrehistro, atbp Bilang karagdagan, dapat itong magpahiwatig kung sino ang eksaktong kumilos bilang isang partido sa transaksyon: ang pangunahing tanggapan ng isang dayuhang kumpanya o ang permanenteng kinatawan nito sa Russia. Ang mga dokumento na nagpapatunay sa lugar at ang katotohanan ng pagkakaloob ng serbisyo o ang pagganap ng trabaho ay:

1. Ang kilos ng pagbibigay ng pasilidad para magamit.
2. Sertipiko ng edukasyon (sertipiko, diploma, sertipiko at iba pa).
3. Kumilos sa gawaing isinagawa / ang serbisyong ibinigay.
4. Ang mga resulta ng pananaliksik sa merkado, na dokumentado.
5. Mga kopya ng mga pahayagan na may mga patalastas na inilalagay sa kanila.

Ang teritoryo ng transaksyon ay maaaring kumpirmahin sa pamamagitan ng karagdagang dokumentasyon. Halimbawa, ang isang negosyo na nakikibahagi sa transportasyon ay maaaring magbigay ng mga kopya ng mga kaugalian at kasamang mga papel sa tanggapan ng buwis. Ipahiwatig nila ang lokasyon ng inilipat na mga bagay.

Teritoryal na dagat

Tulad niya, sa ilalim ng Art. 2 ng Pederal na Batas Blg. 155, kinikilala ang isang guhit na 12 milya ang lapad, ang panlabas na hangganan na nagsisilbing hangganan ng estado ng Russian Federation. Kasunod nito na ang mga transaksyon na nakumpleto sa labas ng tinukoy na linya ay maituturing na natapos sa labas ng Russia. Kaugnay nito, ang mga awtoridad sa piskal ay hindi nagpapahayag ng malinaw na posisyon. Gayunpaman, ang mga korte ay sumunod sa lohika ng pamantayan. Sa isa sa mga pagpapasya, kinilala ng FAS ang puwang na lampas sa 12 milyang guhit na hindi ang teritoryo ng Russia. Ang mga inspeksyon sa buwis ay hindi pinagtatalunan ang opinyon na ito.

Pagpapakita ng mga produkto sa ibang bansa

Para sa promosyon at pagbebenta ng mga serbisyo, gumagana, ang mga produkto ay maaaring dalhin sa eksibisyon at ibebenta doon. Kung gaganapin ang kaganapan sa Russia, ang object ng VAT ay lumitaw nang walang pagkabigo. Ang mga paghihirap ay maaaring lumitaw kapag ang eksibisyon ay naayos sa ibang bansa. Ayon kay Art. 252, p.1, mga bagay na kumikilos bilang mga halimbawa ng demonstrasyon ay inilalagay sa ilalim ng isang espesyal na rehimen ng kaugalian na tinatawag na pansamantalang pag-export. Ito ay namamalagi sa katotohanan na ang mga produkto na nasa teritoryo ng Russia ay maaaring magamit para sa isang tiyak na panahon sa ibang bansa na may ganap na kondensyon ng kondisyong mula sa tungkulin sa pag-export. Sa kaso ng pagbebenta ng isang bagay, nagbago ang rehimen sa pag-export. Sa kasong ito, samakatuwid, ang teritoryo ng transaksyon ay magiging Russia.

Dahil ang mga transaksyon ay napapailalim sa VAT, maaaring magbayad ang nagbabayad sa mga refund ng buwis. Samakatuwid, ang sitwasyong ito, ay hindi umaangkop sa Federal Tax Service. Isinasaalang-alang ng inspeksyon na ang entidad ay hindi maaaring mag-aplay ng mga pagbabawas. Gayunpaman, ang posisyon na ito ay hindi suportado ng mga korte. Kapansin-pansin na ang mga pagtatalo sa pagitan ng mga nagbabayad at ng Federal Tax Service hinggil sa pagiging legal ng pag-apply ng mga pagbabawas ay nangyayari nang madalas. Kaugnay nito, ang mga entidad ay kailangang maging handa para sa katotohanan na kung kinikilala nila ang Russia bilang teritoryo ng transaksyon at reimburse VAT sa mga transaksyon na may kaugnayan sa pagbebenta, ang inspektor ng buwis ay sasalihan ito. Gayunpaman, dahil sa posisyon ng FAS, ang kaso ay malamang na napagpasyahan na hindi pabor sa Federal Tax Service.