Надзирана трансакција: карактеристике и захтјеви

Приликом обављања различитих врста трансакција између међузависних учесника долази до трансферних цена. Због овог стања међузависности, такве фирме могу одредити цене другачије од тржишних. Односно од цена утврђених у трансакцијама између независних компанија.

Размотрите које су трансакције тренутно контролисане. Као и на њихове карактеристике, на које је потребно обратити пажњу и зависних компанија.

Међународно законодавство

Пореска контрола трансакција трансфера врши се како на националној тако и на међународној разини.

Међу глобалним прописима који регулишу контролисане трансакције истичу се:

• Руководство ОЕЦД (транскрипт - Организација за економску сарадњу и развој). Она регулише трансферне цене за мултинационалне компаније и пореске услуге.
• Изјава ОЕЦД-а о БЕПС-у. Документ је акциони план ОЕЦД-а. Ово је сузбијање ерозије пореске основице, неправедно уклањање прихода од опорезивања. У оквиру овог плана такође се планира развити низ ТП правила (дешифровање - трансфер цене). Такви прописи могу побољшати транспарентност различитих трансакција између компанија. То се постиже прикупљањем додатних података о њиховим активностима. Увођење таквих правила, као што показује пракса, омогућава вам да смањите трошкове пословања.

Национално законодавство

Размотрите како су директно уређене трансакције у Руској Федерацији. На нивоу руског закона, ово се заснива на одредбама Секције. В.1 Пореског законика. Посвећена је питањима која се односе на зависне особе, опћим одредбама о формирању цена, опорезивању, пореској контроли таквих трансакција (закључене од стране зависних лица). Овај одељак уведен је савезним законом бр. 227 (2011).

Сврха његовог смештаја у Порески законик јесте спречавање повлачења опорезивог дохотка ван граница Руске Федерације, искључивање различитих могућности манипулације ценама у уговорима које закључују зависни порески обвезници (они који користе различите пореске режиме).

Раније контролисане трансакције у Руској Федерацији биле су регулисане чл. 20 „Међузависни учесници у трансакцијама“ и чл. 40 „Начела за одређивање вредности производа, радова, услуга за порезне сврхе“ истог пореског законика.

Сорте

Контролиране трансакције између међузависних учесника регулишу Цх. 14.1 Одељак В.И руског пореског законика. Овдје се разликују двије главне групе ових трансакција:

• Затвореници међузависних лица.
• Трансакције једнаке закљученим између таквих међузависних лица.

Контролиране трансакције под пореским кодом такође су категорије хомогених трансакција закључених са циљем вештачког стварања услова под којима ова операција споља престаје да одговара карактеристикама контролисане.

Који су нови услови у овој области?

Ажурирање руског законодавства

Што се тиче одредаба о контролисаним трансакцијама у Пореском законику Руске Федерације, треба приметити да се законодавство у овој области променило у јануару 2018. године. Тада је на снагу ступила ажурирана верзија Одељка В.И Кодекса. Увела је одредбе о новом контролираном ентитету у области трансферних цијена. Постале су међународне фирме и корпорације.

Размотримо детаљније важне одредбе ажурираног руског пореског законодавства.

Основни критеријуми

Размотрите критеријуме за контролисане трансакције који су тренутно релевантни:

1. Износ добити по овом уговору за годину прелази милијарду рубаља. Овде је вредно појаснити: ово се односи на износ прихода од закључених трансакција са једним партнером, другом уговорном страном, клијентом.
2. Случајеви када једна од страна у трансакцији примењује посебне пореске режиме (УТИИ, УТИИ) за своје активности, а друга страна трансакције их не користи у свом односу. Такви уговори сматрат ће се контролираним трансакцијама између повезаних страна ако укупни износ прихода од њих прелази 100 милиона рубаља.
3. Једног од учесника у трансакцији одређује обвезник пореза на екстракцију минерала, који се обрачунава по стопи утврђеној у процентима. Следи и следећи услов: трансакција се сматра контролисаном ако је њен предмет минерал, који се сматра предметом опорезивања у складу са МЕТ.
4. Ако је бар једна страна у трансакцији ослобођена обавезе плаћања пореза на приход организације, компаније, она примјењује пореску стопу од 0%, док остали учесници у трансакцији немају такве преференције.
5. Најмање један од партнера је учесник у регионалном инвестиционом пројекту, што му даје право да прими смањену пореску стопу на доходак у благајну субјекта, или 0% за пореске одбитке у федералном буџету.
6. Најмање једна од страна у трансакцији примењује одбитак од улагања за порез на добит предвиђен у складу са чл. 286.1 Порески законик.

За трансакције наведене у параграфима. 3-6, поставља се гранична профитна маржа изнад које ће се трансакције препознати као контролиране. То износи 60 милиона рубаља за једну календарску годину.

Комплетна листа критеријума

Које су трансакције контролисане? Комплетна листа критеријума за ову врсту трансакције може се наћи у чл. 105.14 Порезни законик.

Као што сте можда приметили, то су интерне трансакције и уговори. Што се тиче спољно-економске сарадње, трансакција закључених са нерезидентима Руске Федерације, разних врста страних фирми и предузећа, све су под контролом. Без зависности од износа добити од ових трансакција у години.

Изједначава се са трансакцијама закљученим између међузависних

Опорезивање контролисаних трансакција, регулисано је Пореским закоником Руске Федерације и низом међународних нормативних аката које смо испитали код нас. Већ смо испитали критеријуме за сарадњу међузависних лица. Сада замислите карактеристике трансакција које се сматрају еквивалентним њему:

• Читав низ трансакција везаних за продају робе, спровођење посла, услуга које су закључене уз учешће формалних посредника. Шта ово значи? У трансакцији је учествовало много људи који нису међусобно зависни, али истовремено и не обављају никакве функције осим организовања ове продаје производа, услуга, који раде између међусобно зависних учесника. Такви посредници не носе ризике, не укључују имовину.
• Трансакције у области продаје робе у иностранству у области трговине на глобалној размени. Истовремено, продати производи треба да припадају следећим категоријама: уље и група производа његове прераде, обојени и обојени метали, минерална ђубрива, племенити метали и драго камење.
• Трансакције у којима је једна од страна особа резидент државе која се, према руском Министарству финансија, понаша као оф-шор. Потпуну листу земаља које су на мору одобрене од Министарства финансија у складу са ставом 1. став 3. чл. 284 Пореског законика.

Нису контролисани

Одредили смо критеријуме за контролисане трансакције са кредитима, куповинама итд. Сада да видимо који уговори нису укључени у њихов број. Њихов комплетан списак представљен је у ставу 4 члана 105.14 Пореског законика. Наводимо најкарактеристичније.

Трансакције између учесника, представника једне консолидоване категорије пореских обвезника.Међу њима ће се контролисати само уговори које су закључили порески обвезници пореза на екстракцију минерала, обрачунатих у процентним стопама.

Трансакције које истовремено задовољавају следеће законске захтеве неће се контролисати ни:

• Учесници су регистровани у истом руском ентитету.
• Појединци учесници немају одвојене поделе својих организација у другим регионима Руске Федерације, као и ван граница Русије.
• Стране у трансакцији не плаћају порез на доходак у буџете других конститутивних ентитета Руске Федерације.
• Учесници немају трошкове који се узимају у обзир при обрачуну пореза на доходак.
• Не постоје довољне околности, услови за признавање трансакција које су извршили ови учесници, а које се контролишу ослањајући се на ставове. 2-7 стр. 2, чл. 105.14 Порезни законик.

Трансакције из члана 1 клаузуле 1 неће се сматрати контролираним ни у Русији. 275.2 Порезни законик почињен у току пословања, који је повезан са производњом угљоводоника у новом приобалном пољу (ако се трансакције врше у односу на исто поље).

Разни међубанкарски депозити и кредити отворени до укључиво до 7 дана нису контролисани.

Трансакције у сфери војно-техничке сарадње Руске Федерације са другим земљама, које се одвијају на основу савезног закона бр. 114 (1998), нису контролисане.

Трансакције о давању гаранција и гаранција у случају да су сви учесници руске организације које нису повезане са банкарством такође неће бити контролисане.

Бескаматне кредитне трансакције између повезаних лица такође могу бити неконтролисане. Али само под условом да учесници, корисници бораве на територији Руске Федерације или имају сталну регистрацију унутар ње.

Обавештење о контролисаним трансакцијама не шаље се у случају уговора, чији износ не прелази законодавство за преносне трансакције.

Сходно томе, трансакције које нису правно признате као контролиране не могу бити предмет пореске контроле. Чак и да би се проверила усаглашеност цена утврђених у њиховом току са тржишним ценама.

Одређивање тржишне вредности

Открили смо у којим случајевима ће обавештавање контролисаних трансакција бити релевантно, а у којим - не. За пореску службу такви уговори су пре свега од интереса због цене утврђене у њиховим одредбама - да ли одговара тржишној цени или је потцењена или прецењена.

Што се тиче Руске Федерације, наша држава има „светски принцип“ у погледу регулације трансферних цена. То је такозвани "принцип испружене руке". Овде се за пореске сврхе прерачунава износ плаћања, цене трансакција са међусобно зависним учесницима (и странкама које су им изједначене) у односу на тржишне показатеље као да су те компаније и организације независне једна од друге. Дакле, цијене се не провјеравају за све трансакције уопште, већ само за контролисане.

Али истовремено не постоји универзална методологија за проналажење тржишне цене. Што се тиче руског пореског законика (члан 105.7), он омогућава употребу само 5 метода:

1. Метода тржишно упоредивих цена. Он је приоритет на овој листи. Да бисте га користили, морате имати најмање једну упоредиву трансакцију на релевантним тржиштима и довољно информација о њеним условима.
2. Метода трошкова накнадних имплементација. Изабран је приоритет у случају куповине робе од независног учесника и препродаје тих производа независној особи без прераде.
3. Скупа метода. То је приоритет у процени трансакција које се односе на услуге.
4. Метода упоредиве профитабилности. Користи се у случају недовољног или потпуног недостатка података, на основу којег се може оправдати закључак о постојању потребног нивоа упоредивости финансијских услова трансакција које се упоређују.Користи се када је немогуће применити методу накнадне примене. Или скупа метода.
5. Начин расподјеле дохотка. Користи се ако је немогуће користити друге методе. Или, ако постоји чињеница власништва, коришћење учесника анализиране трансакције, права на било које предмете нематеријалне имовине.

Разлози за избор методе

Настављамо са анализом попуњавања контролисаних трансакција. Важно је на законит начин изабрати ону или другу методу за анализу постављених цена унутар таквих трансакција.

Овде се аналитичари ослањају на следеће:

• Суштина ове трансакције. Односно, утврђују се функције његових учесника, користе се средства и ризици које свака страна преузима. У анализи се специјалиста посебно ослања на чл. 105.5, 105.6 Порески законик.
• Поређење услова трансакције између зависних учесника и услова сличне трансакције, али већ између независних учесника.

За анализу, Порески законик омогућава употребу само јавно доступних извора података, отворених информација о пореским обвезницима. То последњем даје извесну предност у припреми оправдања цена уговора.

Ако је чињеница неплаћања / непотпуног плаћања пореза откривена као резултат примене нетржишних цена од стране зависних учесника, намеће се обавеза у облику новчане казне. То је 40% износа неплаћеног пореског доприноса. Али не мање од 30 хиљада рубаља (према члану 129.3 Пореског законика).

Обавести

Ако порески обвезник разуме да трансакција коју је планирао према одређеним критеријумима може бити класификована као контролисана, дужан је да поднесе одговарајуће обавештење. Његов састав је регулисан ставом 3. чл. 105.16 Порески законик. Обавештење мора да садржи четири блока података:

1. Календарска година на коју ће се применити ово пореско обавештење.
2. Предмет ове трансакције.
3. Информације о странама у трансакцији.
4. Износ прихода / расхода по овом уговору.

Рок за подношење таквих обавештења истиче у мају године непосредно после извештаја. Документ се може доставити и у електронској и у папирној форми. Облик таквог обавештења није произвољан. Одобрено је посебним документом - Налогом Федералне пореске службе бр. ММВ-7-13 / 524 @ (2012).

Документ се доставља одељењу Савезне пореске службе на локацији пореског обвезника. Што се тиче највећих пореских обвезника Руске Федерације, они дају информације на месту регистрације.

И за непоступање таквог обавештења и за навођење у њему података који не одговарају стварности, порески обвезник је одговоран у облику новчане казне од 5.000 рубаља (према члану 129.4 Пореског законика).

Анализирали смо главне критеријуме за трансакције за које се у Руској Федерацији НК сматра да су контролисане. У основи, то су уговори између међузависних учесника и особа које су им изједначене. Морају послати обавештење Федералној пореској служби ако трансакција коју планирају одговара дефиницији контролисаног.