Dovolenka v účtovníctve

Rezerva na dovolenku, o ktorej sa bude hovoriť v tomto článku, predstavuje odhadovanú zodpovednosť, ktorej vytvorenie je stanovené v PBU 8/2010. Tento regulačný dokument je ústredným prvkom pri štúdiu otázok, ktoré nás zaujímajú. Účelom odrazu v účtovníctve a vykazovaní odhadovaných záväzkov, ako aj rezerv na dovolenky, je urobiť spoľahlivé a realistické vykazovanie. Mala by odrážať nielen krátkodobé záväzky, ktoré organizácia prakticky prevzala, ale aj tie, ktorých implementácia príde v budúcnosti.

Väčšina zamestnancov mala v určitý deň vykazovania nevyužité dni dovolenky, ktoré musí zamestnávateľ v súlade s pracovnými predpismi poskytnúť a zaplatiť (alebo vyplatiť náhradu v prípade prepustenia).

Kedykoľvek k dátumu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, organizácia vyhodnocuje záväzky voči zamestnancom (platiť za akumulované nevyužité dni dovolenky) a voči rozpočtu (za poistné).

V tomto článku sa dozvieme, ako vygenerovať požadovanú sumu na úlohy spojené so štúdiom rezervy na dovolenku.

Koncept zodpovednosti za hodnotu

Výpočty sa vykonávajú na základe RAS 8/2010 „Odhadované záväzky“. V súlade s ustanoveniami tohto dokumentu musia organizácie tvoriť určité stanovené a vypočítané sumy rezerv na prázdniny v účtovníctve.

Inými slovami, finančné výkazy by mali obsahovať nielen informácie o dokumentárnych povinnostiach spoločnosti voči dodávateľom a tretím stranám, ale aj informácie o nevyhnutných nákladoch, ktoré sú nevyhnutné.

Tieto zahŕňajú:

• Budúci dovolenkový personál.
• Plánované daňové prírastky.
• Náklady dodávateľa.

Poskytnutím týchto informácií sa zostatok stáva spoľahlivým, pretože odzrkadľuje obraz finančnej situácie spoločnosti bližšie k realite.

Pozrime sa bližšie na pojem príspevok na dovolenku.

V súlade s pracovnými predpismi má každý zamestnanec právo na 28 kalendárnych dní dovolenky av niektorých legislatívnych prípadoch môže byť tento počet vyšší.

Ku každému dátumu vykazovania spoločnosť nazhromaždila dni dovolenky, ktoré ešte nevyužili zamestnanci. Podľa toho sa k určitému dátumu vykazujú povinnosti spoločnosti voči zamestnancom za platenie v týchto dňoch a za prostriedky na zaplatenie poistného.

V súlade s odsekom 3 PBU 8/2010 musia všetky spoločnosti odrážať tieto prírastky, s výnimkou malých firiem, ktoré môžu v účtovníctve používať ľahkú účtovnú metódu.

Zoznam klasifikačných kritérií takýchto organizácií je uvedený v zákone o účtovníctve zo 6. decembra 2011 č. 402-ФЗ.

Ak spoločnosť nespĺňa definíciu malého podniku, časovo rozlíšené rezervy sa stanú povinnými. Nedostatok týchto informácií v účtoch môžu orgány interpretovať ako nedodržiavanie noriem účtovania príjmov a výdavkov.

Ak spoločnosť prideľuje prostriedky na vyplatenie rezervy na dovolenku, musí sa to zaznamenať aj v účtovných zásadách. V ňom sa odráža aj poradie jeho výpočtu.

Prečo vytvoriť rezervu

Vyššie sme zistili, že v každej spoločnosti by sa mali vytvárať náklady na zaplatenie rezervy na dovolenku. Výnimkou sú malé formy organizácií. Nesmú určiť budúce náklady na dovolenku. V daňovom účtovníctve je tvorba opravných položiek právom spoločnosti, ale nie povinnosťou.

Ak organizácia stanoví rezervu pre účtovné a daňové účtovníctvo, v PBU 18/02 v každom prípade vzniknú rozdiely.

Pointa je, že pravidlá výpočtu sú odlišné. V účtovníctve je potrebná rezerva, aby sa zohľadnila povinnosť spoločnosti zaplatiť poplatok za dovolenku na zostávajúce dni, ktoré zamestnanec už zarobil. To sa rovná odhadovanej výške platu za dovolenku, ktorú by mali dostávať zamestnanci. Účelom daňovej rezervy je pomôcť organizácii zmierniť odpisy dovolenkových nákladov pre zamestnancov. Na výpočet mesačnej sumy odpočtov sa skutočné náklady práce musia vynásobiť určitým percentom.

Ak spoločnosť nevytvorí povinnú rezervu na účtovnú dovolenku, zodpovední úradníci za ňu dostanú pokuty, ktoré sa interpretujú ako hrubé nedodržanie účtovných noriem pre príjmy a výdavky. V roku 2016 sa tieto sankcie niekoľkokrát zvýšili.

Účtovný koncept

Príspevok na dovolenku sa vykazuje ako rezerva. Tvorí sa na základe pravidiel ustanovených v článku 324.1 daňového poriadku Ruska.

Príspevok na dovolenku sa vypočíta na základe priemerného zárobku zamestnancov. V tomto prípade by sa mali zohľadniť aj poistné platby. Na vytvorenie dovolenkovej rezervy sa navrhujú tieto pojmy:

• Posledný deň v mesiaci.
• Posledný deň štvrťroku.
• Posledný deň v roku.

Účtovné úvahy

Operácie s rezervou na platenú dovolenku sa vykonávajú v súlade s ustanoveniami PBU 8/2010 „Odhadované záväzky, podmienené záväzky a podmienené aktíva“.

V súlade s odsekom 4 PBU 8/2010 je vymeriavacia povinnosť pre organizáciu s neurčitou sumou a obdobím plnenia, ktoré môžu vzniknúť na základe regulačných a legislatívnych aktov.

Na základe čl. 114. Podľa Zákonníka práce Ruskej federácie musí zamestnávajúca organizácia poskytnúť zamestnancom ročnú dovolenku pri zachovaní ich pracoviska (pozície) a priemerného zárobku. Platby za poskytnutie platenej ročnej dovolenky sú jedným z prípadov, keď zamestnávateľ poskytuje záruky, ktoré sa vykonávajú na jeho náklady.

Keďže tieto náklady sú povinnosťou zamestnávateľa, ktorá bola stanovená pracovnými predpismi, rezerva na platenú dovolenku sa vykazuje ako odhadovaný záväzok. Vykazuje sa v účtovnej závierke organizácie v sume, ktorá odráža spoľahlivejší peňažný odhad nákladov potrebných na jej výpočet.

V súlade s odsekom 8 PBU 8/2010 sa účtovanie rezerv na dovolenku odráža na účte 96 „Rezervy na budúce výdavky“. Ak sa odhadovaný záväzok vykazuje v závislosti od jeho povahy, suma sa účtuje na náklady bežnej činnosti spoločnosti. Existuje aj iná možnosť, ako ich zahrnúť do ceny aktíva.

Najspoľahlivejším odhadom nákladov je suma potrebná na splatenie záväzku k dátumu vykazovania alebo na jeho prevod na inú osobu.

Zavedený postup uznávania a metóda stanovenia hodnoty (v súlade s RAS 8/201) nie sú stanovené. Na základe odsekov 4 a 7 PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“ spoločnosť bez pomoci ostatných vypracuje a zavedie vo svojej vlastnej účtovnej politike metódu výpočtu odhadovanej rezervy na dovolenku a postup jej uznania (raz, každý štvrťrok, každý mesiac).

Výpočet hodnoty odhadovaného záväzku za sviatky by mal podliehať výpočtu poistného.

Organizácia je povinná poskytnúť doklady o platnosti posúdenia tohto ukazovateľa.

Výpočet rezervy na dovolenky a zohľadnenie rezervy na poskytnutie tohto obdobia zamestnancom v účtovných správach by sa mali vykonať ku každému dátumu vykazovania. V súlade so súčasnými požiadavkami právnych predpisov sa súvaha pripravuje raz ročne 31. decembra.

Presnejšie a presnejšie (najmä pre manažérske účtovníctvo) však bude vytvárať rezervy na dovolenky mesačne, pretože tento druh nákladov závisí od počtu zamestnancov a času dovoleniek. Tieto hodnoty sa môžu často meniť.

Mesačný výpočet dovolenkovej rezervy vyžaduje veľa času. Organizácia musí nezávisle vypočítať požadovanú frekvenciu takejto práce.

V účtovníctve sa vytvorí záznam o účte 96, ktorý odráža informácie o rezervách na platenie dovolenky. Zhromažďujú všetky plánované náklady spoločnosti. Pre každý typ sa otvára špeciálny podúčet.

pošta

Zvážte zvyčajné záznamy o dovolenkových rezervách na pripísanie a odpis rezerv v súlade s účtom na účte 96 v nižšie uvedenej tabuľke.

Rezerva sa neustále kumuluje na rovnakých účtoch ako mzda zamestnancov. Platby poistného sa účtujú podľa toho istého princípu, ale korešpondenčne, berúc do úvahy rezervu, a nie zúčtovacie účty s mimorozpočtovými prostriedkami.

Zostatok na dovolenkovom príspevku na účte 96 by sa mal vo vykazovaní premietnuť do pasív súvahy. Na tento účel existuje riadok 1540 „Odhadované záväzky“.

Ak sa rezervy na nadchádzajúce dovolenky v organizácii vytvárajú iba v účtovníctve, potom sa základ pre výpočet dane z príjmu nezníži, ale objavia sa dočasné daňové rozdiely. Ak účtovná politika daňového účtovníctva uvádza, že tieto náklady sa zohľadňujú pri výpočte dane z príjmu, je možné to urobiť spôsobom uvedeným v čl. 324.1 daňového poriadku.

Vytvorenie rezervy na daňové účely je dobrovoľným momentom v závislosti od rozhodnutia podnikateľského subjektu.

Metóda výpočtu

Keďže vzorec, ktorý sa používa na výpočet výšky rezervy, nie je definovaný, vytvára ju každá spoločnosť nezávisle.

V tomto prípade by sa mala vyvinutá metóda ustanoviť v účtovných zásadách.

Rezerva by sa mala určiť na základe skutočností podnikania organizácie a výpočet musí byť odôvodnený na základe skúseností spoločnosti (a prípadne na základe niektorých znaleckých posudkov).

Inými slovami, výpočty musia byť podložené dokumentmi, musia byť primerané, logicky odôvodnené a racionálne.

Aby mohla organizácia počas overovania preukázať výšku vzniknutých rezerv na platenú dovolenku, musí mať tieto dokumenty:

• Metóda výpočtu rezervy stanovená v účtovných zásadách, ktorá spoločnosti poskytne spoľahlivý odhad hodnoty tohto záväzku.
• Je potrebné vypracovať primárny dokument, ktorý by mal odrážať vypočítanú rezervu. K tomu je potrebné priložiť počiatočné dokumenty, informácie pre výpočty (list pracovnej doby, mzdy atď.).

Existuje niekoľko metód na výpočet príspevku na dovolenku. Zoberme si jednu z nich, ktorá je pomerne presná, pretože je založená na výpočte skutočného počtu nevyužitých dní dovolenky a priemerného denného príjmu zamestnancov:

• Všetci zamestnanci podniku by sa mali rozdeliť do oddelení (oddelení), aby sa určili účty, ktoré sa na ne vzťahujú (20 - 26, 44 atď.).
• Musíte mať údaje o počte dní dovolenky, ktoré každý zamestnanec potrebuje. Určiť rezervu dovoleniek za 1s nie je ťažké.
• Vypočítame priemerný denný príjem (SD) zamestnancov pre každú skupinu. Aby ste to dosiahli, musíte vydeliť celý plat zamestnancov za posledné vybrané obdobie (mesiac, štvrťrok) počtom kalendárnych dní v tomto časovom období a potom počtom ľudí v každej identifikovanej skupine.

Vzorec je nasledujúci:

SD = ЗП / ДН / K,

kde: ZP - plat za obdobie (rubľov).

NAM - kalendárne dni obdobia.

K je počet zamestnancov v skupine (alebo spoločnosti ako celku).

Kalendár a pracovné dni by sa nemali zamieňať. Toto je veľmi dôležité mať pod kontrolou, pretože dĺžka obdobia, počas ktorého by osoba mala byť na dovolenke, sa v kalendárnych dňoch neustále zohľadňuje.Preto by sa za kalendárne dni mali považovať aj príjmy za výpočet dovolenky.

Výpočet samotnej rezervy (berúc do úvahy poistné platby z tejto rezervy)

Celková výška rezervy sa vypočíta podľa tohto vzorca:

P = (SDZ × K × BOTTOM) + (SDZ × K × BOTTOM) × SST,

kde: P - rezerva (rubly).

BOTTOM - dni dovolenky, ktoré sa nepoužívajú.

Sadzba poistného -% (%).

Presnejším spôsobom výpočtu rezervy budú výpočty, ktoré sa vykonávajú osobne pre každého zamestnanca.

V takom prípade bude konečná hodnota pozostávať z výšky záväzkov voči každému zamestnancovi. Ak je počet zamestnancov v spoločnosti vysoký, bude tento proces dosť časovo náročný.

Dovolenkové rezervy a príklad výpočtu

Ak chcete lepšie porozumieť vyššie uvedenému materiálu, zvážte výpočet vo fiktívnej organizácii „Štart“. Predpokladajme, že v účtovných zásadách uviedla, že rezerva na dovolenku sa vypláca každý štvrťrok. Na určenie platov a poistného sa používa účet 44 „Náklady na obeh“. Spoločnosť zamestnáva 20 ľudí. Nie je dôvod zavádzať nižšie alebo vyššie poistné sadzby (celková poistná sadzba je 30,2%). K 31. marcu 2017 sú údaje za štvrťrok nasledujúce:

• Počet dní nevyčerpanej dovolenky je 134.
• Za 1. štvrťrok predstavovala suma naakumulovaného platu 678 000 rubľov.
• 91 dní za štvrťrok.

Metóda výpočtu:

1. Vypočítajte rezervu dňa 31.03.2017:

SDZ = 678 000/91/20 = 372,53 rubľov.

Veľkosť rezervy je 372,53 × 134 × 20 + 372,53 × 134 × 20 × 30,2% = 998 380,40 + 301 510,88 = 1 299 891,28 rubľov.

Na zabezpečenie vyslania sviatkov:

44 Dt „Náklady na obeh“ 96,01 - 998 380,40 rubľov.

69 Dt „Mimorozpočtové fondy“ Kt 96,01 - 301 510,88 rubľov.

2. Pridajte ďalšie údaje k nášmu príkladu a zistite, ako sa upravuje príspevok na dovolenku:

• K 31. marcu 2017 boli poskytnuté rezervy a poistné plnenia vo výške 1 299 891,28 rubľov.
• V 2. štvrťroku činil súčet nahromadených dovoleniek a poistného z nich 140 900 rubľov.
• Počet nevyužitých dní dovolenky na konci druhého štvrťroka je 120 dní.
• Mzda za 2. štvrťrok a počet zamestnancov zostali rovnaké ako v predchádzajúcom období.

Výsledkom je, že k 30. júnu 2017 je výška nevyužitej dovolenky v rezerve 1299 891,28 - 140 900 = 1 158 991,28 rubľov.

Rovnaký ukazovateľ k 30. júnu 2017:

SDZ = 678 000/91/20 = 372,53 rubľov.

Veľkosť rezervy je 372,53 × 120 × 20 + 372,53 × 120 × 20 × 30,2% = 894 072 +270 009,74 = 1 164 081,74 rubľov.

Výška príspevkov do rezervy na konci druhého štvrťroka:

1 164 081,74 (odhadovaná rezerva) -1 158 991,28 (zostatok rezerv, zostatok na účte 96) = 5 090,46 rubľov.

Ak suma rezervy na účte 96 prekročila odhadovanú sumu na konci štvrťroka, náklady by sa mali znížiť. V našom prípade musíte zaplatiť ďalší poplatok.

zapojenie:

44, 69 tisíc Kt, 96,01 - 5 090,46 rubľov.

Daňové účtovníctvo

Otázka, ako vypočítať rezervu dovoleniek v daňovom účtovníctve, zvažujeme ďalej.

Začnime s ustanovením o platení dovolenky v daňových správach. Môžu ho vytvárať iba spoločnosti na akruálnom princípe.

Preto organizácie v STS alebo NVD túto schopnosť nemajú.

Ak chcete nájsť rezervu, musíte najprv vypočítať dva odhady na nasledujúci rok.

Po prvé, je to suma dovolenky. Po druhé, mzdy. Obe hodnoty zahŕňajú poistné platby.

Vypočítame percento odpočtov do rezervy podľa vzorca:

PO = O / ZP,

kde: PO - percento odpočtov z rezervy.

Asi - približná čiastka dovolenky za budúci rok a platby za poistenie.

RFP - plánované mzdové náklady v nasledujúcom roku vrátane poistných platieb.

Spoločnosť vytvorí odpočty do rezervy a zahrnie ich do daňových nákladov každý mesiac, počnúc januárom.

inventár

Na konci roka (zvyčajne 31. decembra) je zásadne dôležité vykonať inventúru rezervy a porovnať náklady akumulované počas roka a skutočné náklady na dovolenku. Rozdiel sa môže zahrnúť do odmeny.

A čo keby spoločnosť vôbec nevyužila rezervu? Všetko bude záležať na tom, či to plánuje účtovať budúci rok alebo nie.

Ak spoločnosť neúčtuje rezervu, bude zahŕňať prebytok z príjmu.

Ak sa organizácia rozhodla vytvoriť rezervu na nasledujúci rok, poradie časového rozlíšenia sa líši. Spoločnosť nemôže zahrnúť určitú časť nákladov do výnosov.Potrebujete nájsť zamestnancov, ktorí plne nevyužili dni dovolenky naplánované na tento rok. Potom vypočítajte výšku výhod pre ich sviatky, pričom vezmite do úvahy platby, ktoré sú v tomto okamihu užitočné pre platby.

Výsledkom výpočtu bude zostatok rezervy, ktorý sa môže preniesť do nasledujúceho roka.

záver

Akumulácia rezerv na platenie dovolenky v účtovníctve je pracovne náročný proces. Je však potrebné tak pre manažérov (pre správne finančné rozhodnutia), ako aj pre účtovníkov (pre splnenie zákonných podmienok).

Je potrebné poznamenať, že vytvorenie rezerv na dovolenku je povinnosťou veľkých spoločností a dobrovoľným aktom pre malé organizácie. Mnoho veľkých organizácií však túto požiadavku ignoruje a nevytvára rezervy, čo nakoniec vedie k chybám a nepresnostiam v správach. Faktory, ktoré určujú tvorbu rezervy, sú: frekvencia výpočtu výšky rezervy, počet dní nevyužitej dovolenky zamestnancami, priemerná mzda.

Hlavný rozdiel medzi účtovným a daňovým účtovníctvom rezerv na dovolenku je, že v účtovníctve je prítomnosť nákladov povinným prvkom. Ak tento indikátor ignorujete, spoločnosť bude potrestaná. V oblasti daní - výber je vedenie samotnej spoločnosti.

Hlavnou normou, ktorá upravuje účtovanie rezerv, je PBU 8/2010. Neexistuje však jasný algoritmus na výpočet ukazovateľa. Spoločnosti vytvárajú takýto algoritmus samostatne a opravujú ho v materiáloch účtovných zásad.