Väčšina podnikateľov čelí takému problému, ako je daňový audit. Podľa daňového poriadku Ruskej federácie musia príslušné orgány monitorovať dodržiavanie povinných platieb. Opatrenia na kontrolu daní sa uplatňujú v rôznych prípadoch. Regulačné orgány môžu na identifikáciu porušovateľov použiť akékoľvek prostriedky, ktoré nie sú v rozpore s ústavou. Často existujú situácie, keď inšpektori nemajú dostatok informácií na to, aby sa rozhodli. V takom prípade sa vykonajú ďalšie opatrenia na kontrolu daní.
Daňová kontrola
Podľa čl. 32 daňového poriadku Ruskej federácie sú príslušné orgány povinné kontrolovať proces platenia daní, ako aj dodržiavanie prijatých regulačných právnych aktov. Toto ustanovenie sa vykonáva prostredníctvom kontrol. Daňová kontrola - činnosti regulačných orgánov zamerané na dodržiavanie príslušných právnych predpisov, včasné vyplácanie povinných platieb fyzickými a právnickými osobami. Tento druh kontroly sa vykonáva pomocou daňových auditov, inšpekcií priestorov alebo území, ktoré sa používajú na zisk, audítorských správ a iných metód stanovených v daňovom zákonníku.
Opatrenia daňovej kontroly by sa mali považovať za prostriedok na dosiahnutie hlavného cieľa - kontroly. Vyjadrujú sa v skutočných krokoch štátnych orgánov na identifikáciu neplatičov. Existuje niekoľko typov takýchto udalostí:
- požadovanie potrebných informácií a dokumentov;
- kontrola územia a priestorov, z ktorých sa získavajú príjmy;
- výsluch svedka;
- odbornosť;
- zapojenie odborníka alebo prekladateľa;
- zásob.
Opatrenia daňovej kontroly sa vykonávajú pri vykonávaní príslušných auditov, ktoré sú rozdelené do dvoch typov: úrad a výstup.
Úradné daňové vyšetrovanie
Tento druh kontroly sa vzťahuje na tých daňovníkov, daňových agentov a iné osoby, ktoré sú povinné predložiť vyhlásenie príslušným orgánom. Zvláštnosťou administratívneho auditu je to, že jeho vykonanie si nevyžaduje potvrdenie vedúceho daňovej inštitúcie. Dôvodom je podané daňové priznanie. Audit sa vykonáva na mieste regulačného orgánu do troch mesiacov od dátumu predloženia dokumentov.
Každý daňovník musí podať daňové priznanie príslušnému orgánu, pokiaľ zákon neustanovuje inak. Táto situácia je uvedená v čl. 80 Daňový zákon Ruskej federácie. Táto povinnosť nie je spôsobená výškou platby, ale podmienkou zákona, že platiteľ za konkrétny druh dane musí predložiť vyhlásenie. Nedostatočná platba nie je oslobodená od tejto povinnosti.
Daňové priznania, ako aj ďalšie dokumenty, ktoré predkladá daňovník alebo sú k dispozícii príslušnému orgánu, sú základom pre vykonanie tohto typu vyšetrovania ako administratívny audit. Opatrenia na kontrolu daní tu predstavujú vymáhanie dokladov, ktoré je hlavným postupom, ako aj výsluch svedka alebo výsluch.
Poľná inšpekcia
Ide o špecifickejší druh kontroly, ktorá sa vykonáva vo vzťahu k jednému daňovníkovi pri určitej dani. Dôvodom takéhoto overenia môžu byť pochybnosti o správnosti výpočtu a včasnom zaplatení povinných platieb. Terénna kontrola sa vykonáva na území platiteľa.V prípadoch, keď sa priestory alebo územie použité na zisk nemôžu poskytnúť na overenie, vyšetrovanie sa uskutoční na mieste príslušného orgánu. O kontrole rozhoduje vedúci daňovej inštitúcie alebo jeho zástupca.
Opatrenia daňovej kontroly počas daňových kontrol vrátane auditov v teréne sa môžu vykonávať takto:
- Vyžadovanie potrebných dokumentov. Daňovník musí inšpektorov oboznámiť s originálmi dokladov a vyhlásení o prírastkoch a platbách daní. Tento postup sa vykonáva na území platiteľa.
- Vykonávanie súpisu.
- Inšpekcia nevyhnutných priestorov a území použitých na vytváranie príjmu.
- Ak sú potrebné ďalšie informácie, zapojte odborníka.
- Výsluch svedka, ktorý má informácie dôležité pre daňový audit na mieste.
- Zapojte prekladateľa alebo špecialistu.
Prečo sú naplánované ďalšie udalosti?
V súčasnosti sa často stretáva so situáciou, keď regulačný orgán nemohol počas procesu overovania získať informácie potrebné na prijatie rozhodnutia. To však neznamená, že inšpektori už nemôžu dostávať informácie o tomto podniku, a po prešetrení to bude po všetkom. Na tieto účely uplatnite dodatočné kontrolné opatrenia.
Hlavným cieľom týchto konaní je potvrdiť alebo vyvrátiť spáchanie trestného činu. Inšpektori môžu zbierať chýbajúce informácie iba ako súčasť činnosti daňovníka, ktorá sa zvážila počas hlavného auditu. Je dôležité poznamenať, že cieľom týchto opatrení nie je odhalenie nových porušení, ale dôkladné vyšetrenie už identifikovaných porušení.
Platiteľ sa dozvie o účele týchto opatrení počas preskúmania výsledkov auditu alebo niekoľko dní po nich. Vykonávanie dodatočných postupov je priebežným výsledkom vyšetrovania, počas ktorého je potrebné zistiť, či bol spáchaný trestný čin.
Dodatočné činnosti. Nárok na dokument
Doplnkové daňové kontrolné činnosti sú rozdelené do troch typov: požadovanie dokumentov, výsluch svedka a vykonávanie výsluchu. Prvý z nich je najbežnejší a diskutovaný. Existuje veľa príkladov vykonávania takéhoto postupu. Vo väčšine prípadov je súd na strane daňových orgánov. Platiteľ vyhráva firmu iba príležitostne, a preto sa musí usilovne snažiť.
Zoberme si jednoduchý príklad. Spoločnosť predložila dozornému orgánu daňové priznanie, na základe ktorého bol vymenovaný úradný audit. Počas vyšetrovania nebolo prijaté žiadne rozhodnutie, preto boli oznámené ďalšie opatrenia. Spoločnosť bola požiadaná o prvotné dokumenty, ale vedenie organizácie ich odmietlo poskytnúť. Súd rozhodol, že prípad musí byť preskúmaný.
Prečo sa však toto rozhodnutie prijíma? Faktom je, že v prípadoch, keď regulačný orgán pri administratívnom audite neodhalil žiadne chyby a nezrovnalosti, nemá dôvod požadovať dokumenty. Aj keď v skutočnosti inšpektori aj v tomto prípade vyžadujú správu. Organizácia opatrení na kontrolu daní sa nie vždy vykonáva podľa všetkých pravidiel a aby sa predišlo nespravodlivému rozhodnutiu, musí daňovník poznať svoje práva.
Výsluch svedkov
V čl. 90 daňového poriadku hovorí, že jedným z ďalších opatrení daňovej kontroly je výsluch svedkov. Malo by sa poznamenať, že každá osoba, ktorá má v tomto prípade informácie, ktoré sú relevantné, môže byť vyzvaná, aby svedčila. Volanie svedkov má určité obmedzenia, nemôžu to byť:
- osoby, ktoré z dôvodu veku alebo fyzického a duševného postihnutia nie sú schopné správne vnímať informácie;
- osoby, ktoré dostali potrebné informácie v procese odbornej činnosti, napríklad právnik.
Osoba má právo odmietnuť výpoveď iba na základe právnych predpisov Ruskej federácie. Najbežnejšou ospravedlnením odmietnutia je umenie. 51 ústavy: nikto by nemal svedčiť proti sebe, svojmu manželovi alebo blízkym príbuzným.
Pre daňovníkov často vyvstáva otázka: môžu byť ľudia povolaní svedčiť počas pozastavenia kontroly na mieste? Väčšina z nich sa navyše domnieva, že daňové orgány na to nemajú právo. Mýlia sa však.
V priebehu daňovej kontroly existuje veľké množstvo dôvodov na pozastavenie auditu. V právnych predpisoch Ruskej federácie však v súčasnosti neexistuje ustanovenie, ktoré by zakazovalo výsluch svedkov. Dozorné orgány majú právo vyzvať, aby vypovedali osoby, ktoré majú informácie potrebné na prijatie rozhodnutia v konkrétnom prípade. Preto možno svedkov vypočuť aj počas pozastavenia inšpekcie.
skúška
Zapojenie experta je poslednou z troch možných vedľajších udalostí. Je predpísané, ak sa na zistenie porušenia vyžadujú osobitné znalosti v ktorejkoľvek oblasti. V každom prípade je vybraný odborník a je prijatý na prácu na zmluvnom základe. Inšpektor, ktorý vykonáva kontrolu na mieste, má právo prilákať odborníka.
Na tento účel sa rozhodne o vymenovaní skúšky, v ktorej bude uvedené meno odborníka a názov podniku, v ktorom sa bude vykonávať, ako aj problémy, ktoré musí vyriešiť, a materiály, ktoré mu boli poskytnuté. Úradník musí informovať platiteľa o tomto ustanovení.
V niektorých prípadoch sa môže nariadiť druhé vyšetrenie. Ak nebol identifikovaný dostatočný počet okolností alebo bol prvý odborník nekompetentný. Najčastejšie sa kontrola vykonáva na naliehanie daňového úradu. Daňovník má však právo viesť nezávislé vyšetrovanie a výsledky predložiť súdu.
Účelom vykonávania opatrení na kontrolu daní je odhaľovanie trestných činov súvisiacich s predčasným platením daní alebo ich nesprávnym výpočtom. Účelom dodatočných opatrení vo forme náročných dokumentov, výsluchov svedkov a výsluchu je objasniť situáciu a pomôcť regulačnému orgánu prijať konečné rozhodnutie.
Materiály pre ďalšie udalosti
Bez ohľadu na prijaté rozhodnutie má daňovník právo písomne sa oboznámiť s výsledkami činnosti. Za týmto účelom musí kontrolovaná osoba podať žiadosť s touto žiadosťou daňovému úradu v ľubovoľnej forme.
Kontrolujúca inštitúcia je povinná poskytnúť daňovníkovi možnosť oboznámiť sa s rozhodnutím do dvoch dní odo dňa podania žiadosti. Výsledky ďalších opatrení na kontrolu daní môžu byť veľmi rozdielne: od uzavretia podniku po uznanie chyby. V každom prípade sa odporúča, aby každý platiteľ požiadal o konečné rozhodnutie písomnou formou.
Po tomto postupe sa vypracuje protokol, ktorý obsahuje:
- názov dokumentu;
- dátum, čas a miesto konania;
- osobné údaje osoby, ktorá dokument zostavuje;
- priezvisko, meno a priezvisko všetkých ľudí, ktorí sa zúčastnili na akýchkoľvek akciách;
- výsledky udalostí.
Každá strana musí ďalej podpísať tento protokol a vyjadriť svoj súhlas. Predtým je potrebné starostlivo preskúmať každý riadok a ak existujú pripomienky, opraviť.
námietky
Do roku 2016 existovala v právnych predpisoch Ruskej federácie výrazná medzera v súvislosti s daňovými kontrolami - neexistuje žiadny konečný termín na odvolanie sa k výsledkom udalostí. 1. mája 2016 bol však vydaný nový spolkový zákon, podľa ktorého platiteľ môže vzniesť námietky proti výsledkom dodatočných opatrení do 10 dní odo dňa uplynutia lehoty stanovenej v rozhodnutí príslušného orgánu o vymenovaní dodatočnej kontroly.
Ale je tu jedna výzva. Faktom je, že dozorný orgán nie je povinný predložiť platiteľovi žiadny doklad potvrdzujúci jeho rozhodnutie. Potom vyvstáva otázka: čo sa dá odvolať, ak neexistujú písomné dôkazy? Námietky proti dodatočným daňovým kontrolným opatreniam musia byť predložené na základe kópií dokumentov, ktoré neobsahujú jasné závery príslušných inštitúcií. Ukazuje sa, že platiteľ musí určiť možné argumenty a nároky daňového úradu.
Jediným, čo zostáva pre kontrolované osoby, je dúfať, že čoskoro vykonajú zmeny a doplnenia daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorých sú inšpektoráty povinné písomne predložiť svoje rozhodnutie. Mali by sa zaznamenať opatrenia na kontrolu daní počas daňových kontrol, aby sa v prípade nezhody mohli platitelia na niečo spoľahnúť.
Informácie o dátume a mieste štúdia materiálov
Daňový úrad je povinný oznámiť platiteľovi každý krok auditu a nie je výnimkou ani etapa po vykonaní dodatočných opatrení. Preto musí kontrolovaná osoba vedieť o mieste a dátume pojednávania prípadu a musí dostať informácie o dodatočnej kontrole. V procese vykonávania ďalších činností existujú dve fázy posudzovania materiálov:
- 1. fáza, v ktorej preskúmajú materiály na overenie a námietky proti nemu;
- Etapa 2, v ktorej sa posudzujú všetky prijaté materiály, vrátane informácií o ďalších činnostiach a námietkach proti nim.
Ak daňovník nebol v ktoromkoľvek štádiu informovaný o priebehu vyšetrovania, vyšší súd má právo zrušiť platnosť konečného rozhodnutia o kontrole. V takom prípade sa príslušný orgán dopustí závažného porušenia postupu preskúmania spisu.
Opatrenia na kontrolu daní by sa mali vykonávať úplne transparentne. V takom prípade bude na kontrolu menej otázok a platiteľ bude vedieť o každej fáze vyšetrovania.