Art. 148 i Den russiske føderasjonens skattekode "Salg av verk (tjenester)"

Som du vet, når en selger produkter, tjenester, verk, er et selskap pliktig å kreve merverdiavgift. Dette kravet gjelder imidlertid bare i tilfeller der aktiviteter utføres i Russland. I denne forbindelse bør du bestemme stedet for implementering av arbeid, tjenester, produkter før du starter beregningen. Som regel ledsages ikke denne prosessen av vanskeligheter. Men i noen tilfeller kan det oppstå vanskeligheter. For eksempel er de mulige når varer transporteres over grensen, produktene er lokalisert i lang tid på et annet lands territorium, eller en ikke-bosatt i Russland opptrer som en av partene i avtalen.

Relevansen av problemet

I følge art. 146 i skatteloven, er gjenstand for merverdiavgift salg av varer i Russland. I dette tilfellet har ikke temaet som implementerer dem noe. Det kan være både innenlandske og utenlandske foretak. Det viktigste i dette tilfellet er å etablere territoriet som salget foregår på. Hvis kjøperen av tjenestene er et utenlandsk selskap, kan det oppstå visse vanskeligheter. For å bestemme territoriet for salg av produkter, bør bestemmelsene i artikkel 147 i koden brukes. Andre aktiviteter er regulert Art. 148 Den russiske føderasjonen. Vurder bruken av disse standardene mer detaljert, så vel som tilfeller der det kan oppstå vanskeligheter.

§ 147

Produktene er varige driftsmidler som selges eller er ment for dette. Denne definisjonen er nedfelt i art. 38 (tredje ledd) i koden. For at Russlands territorium skal bli anerkjent som et salgssted, må en rekke betingelser overholdes. De er foreskrevet i artikkel 147. For det første må produkter være lokalisert i landet, ikke sendes og ikke transporteres utenfor landets grenser. Dette kravet tilfredsstilles hvis eiendom selges. Dette er bygninger, strukturer, firkanter i dem. Dernest bør produkter på begynnelsen av bevegelsen eller forsendelsen til utlandet være i Russland.

forklart

Et utenlandsk selskap kan selge eiendommer som ligger i Russland. Dette, i samsvar med artikkel 147, betyr at territoriet for transaksjonen er den russiske føderasjonen. Denne stillingen støttes av Finansdepartementets brev nr. 03-07-08 / 254 av 11/13/2008. Hvis et innenlandsk foretak anskaffer produkter i utlandet og selger dem der, kommer det ikke inn i Russland. Følgelig kan ikke den russiske føderasjonen fungere som et territorium for å inngå en avtale. I dette tilfellet er ikke vilkåret som er fastsatt i artikkel 147 om at gjenstanden må forbli i landet ved begynnelsen av forsendelsen eller transporten. Ved transitt av materielle eiendeler gjennom Russlands territorium, når et innenlandsk selskap kjøper dem i en stat og selger dem i en annen, overholdes heller ikke bestemmelsene i normen. Dette bekreftes av art. 151. Det står at i ferd med å flytte produkter i transitt tollregime Mva er ikke fradragsberettiget.

Grenesalg

Hvis et innenlandsk selskap selger produkter til et utenlandsk selskap gjennom sitt representasjonskontor som ligger i en annen stat, bør det spesifikt bestemme hvor løsøre var lokalisert på transaksjonstidspunktet. Dette er grunnleggende viktig når du bestemmer territoriet for inngåelse av en kontrakt. Produktene kan være lokalisert på hovedkontoret, sendt til et datterselskap eller allerede være i det.

I brev fra Finansdepartementet nr. 03-04-08 / 61 er det gitt forklaringer i denne forbindelse.Hvis et foretak tar gjenstander til staten der filialen er lokalisert, som deretter vil selge denne løsøre, betyr dette at Russland blir anerkjent som territoriet for transaksjonen. I henhold til forklaringene fra Federal Tax Service, hvis kontrakten er inngått etter at de materielle verdiene er levert, er ikke denne betingelsen lenger oppfylt. Følgelig, i sistnevnte tilfelle, vil transaksjonens territorium bli betraktet som en fremmed stat.

Oppsummere ovenstående kan vi trekke følgende konklusjon. Territoriet for salg av produkter vil være det fremmede landet der det hjemlige foretakets representasjonskontor ligger, hvis hun, før hun signerte avtalen om erverv av en utenlandsk partner, allerede var i filialen eller ble sendt fra hovedkontoret for dette.

Viktig poeng

Hvis et foretak ønsker at en fremmed stat skal anerkjennes som et salgssted, er det nødvendig å korrekt og, veldig viktig, utarbeide en leveringsavtale på en riktig måte. Det er situasjoner når et utenlandsk selskap ønsker å kjøpe objekter i en filial, men de er ikke på lager i det øyeblikket. I dette tilfellet, for at et fremmed land skal bli anerkjent som salgsområde, er det nødvendig å utarbeide en leveranseavtale ikke med nummeret når erververen kontaktet representasjonskontoret, men på datoen da sendingen ankom lageret hans.

Art. 148 i Den russiske føderasjonens skattekode (gjeldende versjon)

I samsvar med den generelle regelen anerkjennes Russland som territorium for transaksjonen hvis selgeren er til stede i landet. Denne bestemmelsen er sikret i paragraf 1 i art. 148 i Den russiske føderasjonens skattekode (under 5). Den statlige registreringen av foretaket fungerer som bekreftelse. Hvis det er fraværende, vil bevisene være informasjon fra den grunnleggende dokumentasjonen, samt adressen til stedet for det faste driftsstedet. For individuelle gründere er registrering en bekreftelse. Disse bestemmelsene er fastsatt i paragraf 2 i art. 148 i Den russiske føderasjonens skattekode. I tredje ledd er det en indikasjon på støtteaktiviteter. I slike tilfeller fungerer salgsstedet for hovedtjenesten eller arbeidet som territoriet for å avslutte transaksjonen. For eksempel kan et foretak som driver med reparasjon av lokaler i tillegg ta ut byggeavfall. Denne bestemmelsen gjelder hvis organisasjonen implementerer flere typer tjenester / arbeid i samsvar med kontrakten.

unntakene

De er angitt i under. 1-4 poeng av den første art. 148 i Den russiske føderasjonens skattekode. Unntak inkluderer:

1. Overføring, tildeling av patenter, varemerker, lisenser, opphavsrett eller andre lignende rettigheter.
2. Utvikling av dataprogrammer, databaser, deres tilpasning og endring.
3. Levering av konsulenttjenester, implementering av regnskap, juridisk, ingeniørarbeid, reklame, markedsføringsaktiviteter eller relatert til informasjonsbehandling. Et unntak er gjennomføring av vitenskapelig forskning, utviklingsforskning. Ingeniørkonsulenttjenester er anerkjent som levert i prosessen med å klargjøre produksjonslinjer og selge produkter, bygging og drift av infrastruktur, industrielle, landbruks- og andre anlegg, design og forhåndsdesignaktiviteter. Prosedyrer knyttet til behandling av informasjon anses å være innsamling og syntese av data, systematisering og presentasjon av resultatene til disposisjon for brukeren.
4. Utleie av løsøre, unntatt landkjøretøy.
5. Tjenestetilbudet. Dette unntaket skjer hvis ansatte befinner seg på erververens territorium.
6. Levering av byråttjenester av en enhet som tiltrekker seg en tredjepartsdeltaker på vegne av hovedparten.

I disse situasjonene anses transaksjonen som avsluttet på territoriet til direkte avholdelse av visse hendelser. Det kan også være plasseringen av vesentlige eiendeler knyttet til levering av tjenester eller arbeid, eller den anskaffende adresse.

Spesielle tilfeller

I første ledd i art.148 i Den russiske føderasjonens skattekode identifiserte andre unntak. De forholder seg til aktiviteter og prosedyrer som er direkte relatert til formue. I henhold til bestemmelsene i normen, er transaksjonens territorium adressen til plasseringen av objekter. Unntak er også restaureringsarbeid, aktiviteter relatert til turisme, sport, rekreasjon, kroppsøving og utdanning. Av sub. 3, er transaksjonens territorium adressen til gjennomføringen av dem. Samtidig må det tas i betraktning at å holde konferanser, seminarer, avanserte kurs, symposier ikke regnes som pedagogiske arrangementer. I denne forbindelse bør territoriet for implementeringen av disse bestemmes i samsvar med de generelle reglene.

Reiselivsnæringen

Ofte har gründere vanskeligheter med å etablere transaksjonens territorium i henhold til art. 148 i Den russiske føderasjonens skattekode. Ikke-avgiftspliktige transaksjoner i slike tilfeller vil omfatte overnatting, catering, overnatting og alt annet som blir gitt til klienten i utlandet. I dette tilfellet er territoriet for å avslutte transaksjoner en fremmed stat. Når det gjelder kostnadene for tjenester som leveres til en borger i Russland, belastes moms. Disse inkluderer særlig forsikring, utstedelse av dokumenter. I dette tilfellet er transaksjonsområdet Russland.

trafikk

Et annet unntak er transport. I implementeringen vil definisjonen av territorium avhenge av en rekke faktorer. For det første, for at Russland skal bli et salgssted, er det nødvendig at tjenester utelukkende leveres av innenlandske selskaper. For transport utført av utenlandske foretak belastes ikke moms. I tillegg er det nødvendig at minst ett punkt mellom hvilket transport utføres i Russland. Hvis disse vilkårene er oppfylt, vil transaksjonens territorium bli vurdert til Russland.

En noe annen situasjon oppstår når du transporterer varer som er underlagt regimet for internasjonal tolltransport. I dette tilfellet er det bare den første betingelsen som tas i betraktning. Definisjonen av territoriet for transaksjonen bestemmes av denne regelen: der selgeren er, der vil den være.

bord

Det vil tillate deg å tydelig presentere bestemmelsene i art. 148 i skatteloven:

Skatteagentens ansvar

Rettslig praksis etter artikkel 148Den russiske føderasjonens skattekode viser at enheter som opptrer som erverver i en transaksjon med utenlandske foretak som ikke er registrert som betalere av bidrag til budsjettet, glemmer at hvis territoriet for signering av avtalen er Russland, må de holde tilbake merverdiavgift fra selgerens midler. Det vil ikke ha noe å si om de selv betaler denne skatten eller ikke.

Fradragsbeløpet bestemmes til satsen 18/118 (10/110) i samsvar med artikkel 164 i koden. I dette tilfellet må eksperter ta hensyn til det faktum at ikke alle gjenstander er underlagt skatt. Selskapet må ledes av artikkel 149. I tillegg må det huskes at under art. 174, avsnitt 4 i skatteloven, utbetales obligatoriske utbetalinger til budsjettet samtidig med innbetalingen til et utenlandsk selskap. For å utføre disse operasjonene blir to betalingsoppdrag sendt til bankorganisasjonen. Det ene papiret er ment å overføre inntektene til et utenlandsk selskap, det andre - for betaling av skatt.

Nødvendig dokumentasjon

For at bestemmelsen av transaksjonens territorium skal anses som legitim, bør en viss pakke med underlag samles inn. Til slike dokumenter under art. 148 i Den russiske føderasjonens skattekode (klausul 4) inkluderer:

1. Kontrakten.
2. Papirbevis for levering av tjenester, utførelse av arbeid.

Som forklart i brevet fra Finansdepartementet, er det mulig å bekrefte korrekt bestemmelse av territoriet for transaksjonen ved avtalene som foretas av foretaket om levering av produkter, samt av verdipapirer som ikke reiser tvil blant kontrollmyndighetene. Innholdet i kontrakten skal tydelig angi instruksjonene som det er mulig å entydig etablere salgsområdet. For eksempel, hvis transaksjonen angår et fast objekt, må du legge inn informasjonen om kontrakten i kontrakten med referanse til registreringsdokumentasjonen, i samsvar med hvilken den er bestemt. Det anbefales å legge ved kopier av disse papirene i tillegg.

I tilfeller der territoriet til aktiviteten til en av deltakerne i transaksjonen har betydning, inkluderer kontrakten en lenke til dokumentasjonen som den kan bestemmes. Dette kan være et sertifikat for statsregistrering, registrering osv. I tillegg bør du angi hvem som nøyaktig opptrer som part i transaksjonen: hovedkontoret til et utenlandsk selskap eller dets faste representasjonskontor i Russland. Dokumentene som bekrefter stedet og det faktum at tjenesten leveres eller utførelsen av arbeidet er:

1. Handlingen med å tilby anlegget for bruk.
2. Utdanningsbevis (fagbrev, vitnemål, fagbrev og så videre).
3. Handle om utført arbeid / tjenesten som gis.
4. Resultatene fra markedsundersøkelser, dokumentert.
5. Kopier av publikasjoner med annonser plassert i dem.

Transaksjonens territorium kan bekreftes med tilleggsdokumentasjon. For eksempel kan et selskap som driver med transport levere kopier av toll og tilhørende papirer til skattekontoret. De vil indikere plasseringen av de flyttede objektene.

Territoralt hav

Som ham, under art. 2 i føderal lov nr. 155 anerkjennes en stripe på 12 mil bred, og den ytre grensen fungerer som den russiske stats føderasjonsgrense. Det følger at transaksjoner som er fullført utenfor den spesifiserte linjen vil bli ansett som avsluttet utenfor Russland. I denne forbindelse uttaler ikke skattemyndighetene noen klar stilling. Domstolene holder seg imidlertid til normens logikk. I en av beslutningene anerkjente FAS plassen utenfor 12-mils stripen, ikke Russlands territorium. Skatteinspeksjoner bestrider ikke denne oppfatningen.

Demonstrasjon av produkter i utlandet

For promotering og salg av tjenester, verk, produkter kan transporteres til utstillingen og selges der. Hvis arrangementet ble avholdt i Russland, oppstår moms-objektet uten å feile. Det kan oppstå vanskeligheter når utstillingen er organisert i utlandet. I følge art. 252, p.1 plasseres objekter som fungerer som demonstrasjonsprøver under et spesielt tollregime kalt midlertidig eksport. Det ligger i det faktum at produkter som befinner seg på Russlands territorium kan brukes i en viss periode i utlandet med en absolutt betinget fritak for eksporttoll. Ved salg av en gjenstand endres regimet til eksport. I dette tilfellet vil derfor transaksjonens territorium være Russland.

Siden transaksjoner er momspliktig, kan betaleren regne med skatterefusjon. Denne situasjonen passer ikke den føderale skattetjenesten. Inspeksjonen vurderer at foretaket ikke kan bruke fradrag. Imidlertid støttes ikke denne holdningen av domstolene. Det er verdt å merke seg at tvister mellom betalere og Federal Tax Service om lovligheten av å anvende fradrag forekommer ganske ofte. I denne forbindelse må enheter være forberedt på at hvis de anerkjenner Russland som territoriet for transaksjonen og refunderer merverdiavgift på transaksjoner relatert til salget, vil skattetilsynet bestride dette. Imidlertid gitt saken fra FAS, vil saken sannsynligvis bli avgjort ikke til fordel for Federal Tax Service.