Untuk mengekalkan hubungan perniagaan dan kerjasama yang saling menguntungkan dengan perusahaan lain, organisasi perlu memperuntukkan dana dari belanjawan mereka sendiri untuk perbelanjaan perhotelan. Apa yang terpakai kepada mereka? Dalam undang-undang cukai Persekutuan Rusia, jenis kos ini dikaitkan dengan kos yang berkaitan dengan proses pengeluaran dan penjualan. Artikel itu memberikan contoh-contoh perbelanjaan perhotelan. Apa yang terpakai kepada mereka dan bagaimana untuk membuat perbandingan dengan kos ini dalam perakaunan?
Apa ciri hospitaliti
Bukan kebetulan bahawa perbelanjaan ini dianggap salah satu yang paling kontroversi. Perkara itu adalah bahawa pembayar cukai, iaitu pemilik perniagaan, berusaha untuk menghabiskan pelbagai kos dengan apa cara (kadang-kadang tidak sepenuhnya sah), melepaskan mereka sebagai perbelanjaan perhotelan. Apa yang terpakai kepada mereka?
Pertama sekali, adalah perlu diperhatikan bahawa dana tersebut tidak termasuk kategori perbelanjaan yang dinormalisasi untuk tujuan cukai keuntungan. Ini adalah wang yang dibelanjakan daripada belanjawan perusahaan pada organisasi acara rasmi. Walau bagaimanapun, di bawah penjelasan perbelanjaan hiburan, kewangan untuk hiburan, sukan, rekreasi, perkhidmatan perubatan, dll. Kadang-kadang dihantar secara tidak sah. Dalam hal ini, inspektorat cukai, mengesyaki penyembunyian keuntungan, akan melantik pemeriksaan menyeluruh komposisi semua pembaziran entiti undang-undang.
Sehingga kini, amalan kehakiman telah ditambah dengan sejumlah besar pertikaian di antara inspektorat cukai dan pembayar cukai. Keputusan mahkamah meletakkan lebih dari satu titik dalam kes-kes yang berkaitan dengan penjelasan barangan kos perusahaan. Jadi, apa perbelanjaan yang tidak termasuk wakil? Mari cuba cari yang mana usahawan itu perlu mempertahankan kedudukannya di depan pemeriksa, membuktikan sebaliknya.
Apa yang dikatakan undang-undang
Kod Cukai mengandungi takrif istilah ini dan menunjukkan kandungan perbelanjaan perhotelan. Apa yang terpakai kepada mereka? Perkara 264 Kod Cukai Persekutuan Rusia menyatakan bahawa kategori kos ini termasuk apa-apa sumber kewangan daripada bajet institusi yang dibelanjakan untuk menganjurkan penerimaan rasmi, serta perkhidmatan:
- orang yang mewakili organisasi lain, jika rundingan diadakan dengan mereka dengan tujuan meluluskan rencana kerjasama atau mengembangkan kemitraan yang ada yang saling menguntungkan;
- ahli-ahli perniagaan pembayar cukai yang tiba di mesyuarat badan pemerintah.
Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia menjelaskan ini. Pejabat menentukan kos rundingan dengan individu yang berpotensi pelanggan. Tetapi bagaimana dengan perbelanjaan perhotelan dan cara mengaturnya dengan betul? Keadaan penting: rundingan mestilah bersifat rasmi dan mengejar matlamat untuk membangunkan kerjasama yang saling menguntungkan. Pada masa yang sama, Kementerian Kewangan tidak menganggap ia sesuai untuk dimasukkan dalam perbelanjaan hospitalisasi dana yang dibelanjakan untuk rundingan dengan kakitangan cawangan dan jabatannya sendiri. Mahkamah tidak menyokong kedudukan ini, berdasarkan duluan yang ada.
Juga, kita tidak boleh lupa bahawa dana yang dibelanjakan untuk menganjurkan acara korporat untuk orang bawahan tidak mewakili. Pengecualian adalah acara kolektif, yang mana pelanggan, rakan kongsi perniagaan, wakil syarikat lain dijemput, dan hanya jika acara ini tidak menghibur.
Adakah saya perlu membayar cukai pendapatan?
Isu perhotelan adalah masalah panas kerana kos kewangan ini mesti dimasukkan dalam pengiraan cukai pendapatan. Ciri utama artikel sisa ini ialah dana yang diperuntukkan secara teorinya boleh digunakan oleh perusahaan yang bekerja pada sistem percukaian yang sama untuk mengurangkan beban pajak. Selain itu, Art. 264 Kanun Cukai Persekutuan Rusia menetapkan sekatan mengenai permohonan mereka untuk tujuan yang dinyatakan: perbelanjaan perwakilan tidak boleh melebihi 4% dari jumlah perbelanjaan yang diperuntukkan bagi imbuhan pekerja dalam tempoh cukai yang sama.
Senarai kos yang dianggap sebagai kos proses pengeluaran adalah menyeluruh, bagaimanapun, seperti pilihan untuk perakaunan perbelanjaan hospitaliti. Untuk pengiraan yang tepat untuk keuntungan yang boleh dikenakan cukai, semua perbelanjaan mestilah dibenarkan secara ekonomi, didokumenkan dan mematuhi parameter yang ditetapkan dalam Seni. 252 Kod Cukai Persekutuan Rusia.
Penyerahan jumlah yang dibelanjakan untuk penyelenggaraan peristiwa rasmi ke dasar pajak perusahaan sebelum potongan PPN memerlukan pematuhan dengan beberapa syarat. Pertama sekali, perlu ada tanda-tanda kelayakan ekonomi perbelanjaan hospitaliti. Apa yang terpakai padanya? Akaun, cek, resit, sebagai pengesahan penggelapan sasaran, diambil kira apabila menentukan VAT. Di samping itu, peruntukan ini bermaksud kos perhotelan ditanggung untuk memasuki hubungan perniagaan baru atau untuk mengekalkan perkongsian antara syarikat pembayar cukai dan rakan kongsinya.
Kos penerimaan rasmi
Perbelanjaan wakil termasuk perbelanjaan untuk menganjurkan mesyuarat wakil syarikat yang berbeza. Ini juga termasuk kos menyediakan sarapan, makan tengah hari atau makan malam untuk orang-orang perniagaan dan perantara yang mengambil bahagian dalam rundingan daripada syarikat pembayar cukai.
Perundangan cukai tidak menetapkan sekatan asas pada pilihan tempat dan waktu untuk mesyuarat rasmi. Akibatnya, undang-undang tidak melarang acara pada hari kerja, hujung minggu atau bercuti, pada waktu pagi atau petang. Penerimaan boleh dianjurkan di pejabat dan di pusat perniagaan, restoran. Perkara yang paling penting adalah pematuhan semua formaliti dan rasmi mesyuarat, yang mesti didokumentasikan.
Apa perbelanjaan tidak berkaitan dengan perbelanjaan hospitaliti? Kategori ini tidak termasuk dana yang diperuntukkan untuk organisasi pelarian, konsert hiburan, perayaan, pencegahan atau rawatan penyakit. Itulah sebabnya adalah dianjurkan untuk menolak tempat-tempat menarik di tempat-tempat yang menghiburkan seperti teater, kelab biliard dan boling, sauna, pub, dan sanatoriums perubatan dan pencegahan, terutama jika mereka tidak menyediakan perkhidmatan restoran.
Walaupun segala-galanya, banyak yang dapat membuktikan kesahihan wang yang dibelanjakan dan menetapkan mereka sebagai hospitaliti. Apa yang terpakai kepada mereka? Pengecualian kepada peraturan itu boleh dianggap sebagai kewangan yang diperuntukkan untuk organisasi acara rasmi, walaupun penerimaan diadakan di tempat yang jelas tidak kondusif untuk rundingan perniagaan. Maka pembenaran utama pembayar cukai harus mendukung dokumen-dokumen yang dapat membuktikan sifat formal dari peristiwa itu dan kemungkinan kelayakan keuangan yang dibelanjakan.
Satu contoh menarik ialah salah satu keputusan FAS MO bertarikh 3 September 2013, di mana kos mengadakan mesyuarat teknikal di kapal dengan penyertaan perwakilan asing dianggap munasabah dan perakaunan perbelanjaan hospitaliti dianggap sah. Apa yang menyangkut mereka adalah sukar untuk menjawab dengan tegas. Tetapi pada masa yang sama, anda boleh dengan mudah menamakan kos yang tidak boleh dimasukkan dalam kategori sisa ini:
- hiasan dan hiasan perayaan dewan;
- pembelian hadiah dan diploma untuk persembahan kepada peserta acara kompetitif, termasuk wakil-wakil organisasi lain, pelanggan;
- cenderahati dan hadiah yang dikemukakan kepada rakan dalam rangka rundingan rasmi;
- organisasi rekreasi, hiburan, tidak berkaitan dengan bahagian rasmi mesyuarat perniagaan, rundingan, lawatan.
Perbelanjaan lain untuk majlis-majlis penting
Dalam kes ini, kami bermaksud memastikan penghantaran peserta dalam acara rasmi ke tempat dan belakang. Memandangkan kedudukan Kementerian Kewangan, kategori ini tidak termasuk kos membeli tiket untuk pengangkutan kereta api dan sambungan udara dari rantau atau negara lain, serta kewangan yang diperlukan untuk mengangkut para tetamu ke tempat tinggal sementara dari lapangan terbang, stesen kereta api, meletakkan mereka di sebuah hotel, mengeluarkan visa . Perkara-perkara tertentu yang dibuang oleh organisasi tidak dianggap rasmi.
Perbelanjaan hiburan (yang juga terpakai kepada mereka, disebutkan di atas) boleh dianggap sisa untuk pembelian makanan yang dimaksudkan untuk menyediakan hidangan untuk sarapan, makan tengahari atau makan malam. Untuk mesyuarat rasmi, ia juga dibenarkan untuk membeli minuman beralkohol, seperti yang dibuktikan dengan surat penjelasan dari Kementerian Kewangan RF pada 03.25.2010. Pejabat itu termasuk alkohol dalam senarai perbelanjaan perhotelan. Apa lagi yang terpakai kepada mereka, selain alkohol? Ramai orang berfikir bahawa wang yang dibelanjakan untuk penerimaan rasmi boleh termasuk pembelian teh, kopi, gula, gula-gula, yang boleh ditawarkan kepada pelanggan atau rakan-rakan di luar acara rasmi penting, dan, sebagai contoh, sambil menunggu di resepsi. Walau bagaimanapun, Kementerian tidak menganggap kos tersebut munasabah.
Perbelanjaan perwakilan termasuk belanja di atas jemputan penerjemah yang bukan sebahagian daripada keadaan syarikat pembayar cukai. Keperluan untuk perkhidmatan pakar untuk tempoh acara rasmi adalah wajar apabila tetamu asing yang penting hadir di penerimaan tetamu.
Dokumen apa yang diperlukan untuk mengesahkan
Kod Cukai Persekutuan Rusia tidak menubuhkan senarai sekuriti tertentu yang diperlukan untuk perbelanjaan melalui penyata cukai sebagai wakil, tetapi Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia dalam surat bertarikh 04/10/2014 menjelaskan apa yang boleh diiktiraf seperti itu. Dokumen untuk pendaftaran perbelanjaan hospitaliti termasuk:
- dokumentasi utama yang menunjukkan fakta pembelian barang, bayaran untuk perkhidmatan (perbuatan kerja yang dilakukan, cara belanja, cek, resit, dll.);
- laporan mengenai peristiwa rasmi atau dokumen lain yang mencerminkan hubungan antara kos dan kemasukan.
Untuk menyediakan laporan, pembayar cukai dibenarkan untuk membangunkan satu bentuk secara bebas. Walau bagaimanapun, dokumen tidak boleh dikemukakan dalam sebarang bentuk. Dalam Undang-undang Persekutuan No. 402 "Pada Perakaunan", keperluan asas untuk penyediaan dokumentasi utama dan penetapannya ditunjukkan. Apa yang terpakai kepada mereka? Perbelanjaan perwakilan mesti disahkan oleh maklumat terperinci tentang acara, termasuk maklumat mengenai:
- masa dan tempat penerimaan;
- komposisi peserta, termasuk orang yang diundang dari organisasi lain dan pekerja syarikat pembayar cukai);
- Jumlah wang yang dibelanjakan untuk menganjurkan acara;
- bahagian akhir acara rasmi (merangka resolusi, perjanjian dan perjanjian kerjasama, membina perkongsian saling menguntungkan dan perancangan peristiwa-peristiwa seterusnya, dll.).
Sebagai tambahan kepada laporan, juga disyorkan untuk melampirkan kertas tambahan untuk mewajarkan matlamat dana yang dibelanjakan. Dokumen untuk pendaftaran perbelanjaan hospitaliti termasuk:
- perintah ketua organisasi pembayar pajak untuk mengadakan penerimaan resmi, pertemuan gala yang tujuannya harus ditunjukkan dan orang-orang yang bertanggung jawab untuk mengatur acara tersebut dikenal pasti;
- anggaran terperinci mengenai kos dirancang dan jumlah, yang menunjukkan senarai pembelian, jangkaan harga anggaran dan kos akhir.
Perakaunan cukai DOS
Pembayar cukai mempunyai hak untuk menggunakan perakaunan cukai semua kos yang mempunyai kelayakan ekonomi, iaitu, menyatakan dalam pengisytiharan perbelanjaan yang bertujuan semata-mata untuk membuat keuntungan dan mempunyai bukti dokumentari. Bagi peraturan untuk mengira cukai dan prosedur untuk perakaunan cukai, banyak bergantung pada sistem percukaian yang digunakan. Seterusnya, kami mempertimbangkan bagaimana yuran cukai dikira dengan kehadiran perbelanjaan hospitaliti, yang terpakai kepada mereka dalam institusi belanjawan dan perusahaan komersial.
Ia harus dikatakan segera bahawa bentuk pemilikan organisasi pembayar cukai tidak memainkan peranan dalam mengira cukai. Paling penting ialah sistem cukai (umum atau dipermudahkan). Untuk mengetahui jumlah sebenar cukai pendapatan untuk DOS, kos acara rasmi diseragamkan mengikut prinsip berikut: ia termasuk dalam perbelanjaan lain, dan jumlahnya tidak melebihi 4% daripada semua perbelanjaan yang diarahkan kepada upah pekerja untuk tempoh pelaporan, dalam yang merupakan perbelanjaan perwakilan.
Pada masa yang sama, adalah penting untuk mengambil kira bahawa kos organisasi yang berkaitan dengan imbuhan pekerja termasuk bukan sahaja jumlah yang dibelanjakan untuk gaji dan bonus kepada pekerja, tetapi juga sumbangan kepada FIU, Dana Insurans Sosial, kos tambahan insurans untuk pekerja, dan lain-lain. Jika biaya meningkat, jumlah keseluruhan dengan upah semasa tempoh cukai, penunjuk marginal norma untuk perbelanjaan rasmi meningkat. Oleh itu, sekiranya sebahagian perbelanjaan perwakilan ditanggung pada suku pertama dan melebihi 4% berkanun, tetapi tidak diambil kira semasa mengira cukai, ia dibenarkan mengambil kira dalam tempoh cukai berikutnya untuk mengira asas cukai tahunan.
Di samping itu, perbelanjaan hospitaliti boleh ditolak sehingga tahap pendapatan yang boleh dikenakan cukai. Dalam kes ini, PPN yang dipanggil "input" diambil kira, dan potongan dana yang dibelanjakan untuk acara rasmi diambil semata-mata dari jumlah perbelanjaan yang digunakan dalam mengira cukai pendapatan dengan mengambil kira piawaian tersebut. Jika bahagian kos yang selebihnya sesuai dengan piawaian suku tahun seterusnya pada tahun pelaporan, maka PPN juga dibenarkan untuk ditolak.
Contoh perakaunan cukai perbelanjaan untuk mesyuarat rasmi
Dalam "Pemimpin" syarikat, yang menggunakan sistem percukaian yang sama, satu acara perwakilan telah diadakan pada suku pertama. Kos organisasi dan pelaksanaannya berjumlah 22,500 Rubles. (termasuk VAT 3,550 rubel). Dalam tempoh suku tahun berikutnya, tiada majlis dan mesyuarat di peringkat rasmi diadakan. Selain itu, jumlah kos buruh pada suku pertama berjumlah 320 ribu Rubles, dan pada kedua - 370 ribu Rubles. Prosedur untuk perakaunan cukai bagi kategori kos untuk organisasi bajet atau komersial akan dilihat seperti berikut:
- Pada suku pertama, standard untuk perakaunan perbelanjaan wakil berjumlah 12,800 Rubles, iaitu 4% daripada 320 ribu Rubles.
- Oleh kerana piawai kurang daripada jumlah perbelanjaan penuh untuk acara rasmi, hanya 12.800 rubel boleh diterima untuk perakaunan cukai.
- Seterusnya, VAT dikira yang dibenarkan untuk potongan - 12,800 x 18% = 2304 Rubles.
Sekarang kita akan mengira dua suku, iaitu, separuh pertama tahun ini:
- piawaian bagi perakaunan perbelanjaan untuk mesyuarat dan jamuan rasmi ialah 27.600 rubel, kerana pengiraan mengambil kira jumlah kos buruh selama dua suku (320 ribu rubel + 370 ribu rubel) x 4%;
- kerana piawaian itu melebihi jumlah perbelanjaan hospitaliti penuh, baki 6150 rubel diambil kira. (22,500 - 3,550 - 12,800);
- jumlah VAT yang dikembalikan pada suku kedua akan menjadi 1107 rubel. (6150 x 18%).
Ciri perakaunan dengan sistem cukai mudah
Dengan memperuntukkan dana untuk menampung perbelanjaan hospitaliti di bawah rejim "pendapatan minus perbelanjaan" yang mudah, institusi tersebut tidak akan dapat memasukkannya dalam asas cukai untuk pengiraan cukai. Kemungkinan untuk mendapatkan potongan diluluskan oleh artikel 346.16 dari Kod Cukai Persekutuan Rusia, yang mengandungi senarai kos yang mana seorang usahawan di bawah sistem cukai yang mudah "pendapatan minus perbelanjaan" dapat mengurangkan pendapatannya. Tidak ada menyebut perbelanjaan hospitaliti. Apa yang terpakai kepada mereka dalam sistem cukai yang dipermudahkan? Oleh itu, tidak ada apa-apa pun, pembayar cukai perlu menanggung kos penerimaan rasmi dengan perbelanjaannya sendiri, iaitu, untuk menggunakan keuntungan yang tersisa selepas membayar semua cukai dan sumbangan.
Bagaimana membelanjakan perbelanjaan sedemikian dalam perakaunan
Tidak seperti cukai, perakaunan tidak menganggap sisa buangan sebagai beberapa perbelanjaan khas. Dana yang dibelanjakan untuk organisasi dan mengadakan acara rasmi adalah penting hanya kepada pihak berkuasa cukai. Dalam perakaunan, kos ini tidak layak dalam apa jua cara. Dalam kebanyakan kes, perakaunan perbelanjaan hospitaliti dilakukan dengan menggunakan Perakaunan "Kos Pertubuhan" 10/99. Menurut norma-norma, kos perusahaan menurut jenis aktiviti standard dibahagikan kepada:
- bahan (perolehan bahan mentah, peralatan, dan lain-lain);
- berkaitan dengan upah dan premium insurans;
- kos susut nilai
- item perbelanjaan lain.
Kos acara rasmi tidak tertakluk kepada catuan semasa menjalankan perakaunan. Apa yang terpakai kepada mereka? Perbelanjaan perwakilan diterima sepenuhnya, iaitu, sebagai sebahagian daripada pengeluaran atau kos yang berkaitan dengan jualan. Pembukuan tidak mengambil kira mana-mana pembahagian dalam perhotelan dan perbelanjaan am. Dalam sesetengah kes, bergantung kepada spesifik aktiviti keusahawanan, jenis kos ini mungkin terdapat dalam surat-menyurat akaun dalam lajur perakaunan nilai-nilai material.
Untuk tujuan ekonomi, perbelanjaan perhotelan hampir kepada kategori perbelanjaan lain organisasi. Pada masa yang sama, ia diandaikan bahawa syarikat akan dapat menentukannya secara berasingan, membuat senarai kos dalam perakaunan.
Satu lagi isu yang akauntan berminat ialah hubungan antara kos perhotelan dan tugasan akaun perakaunan. Dalam praktiknya, urus niaga tersebut paling sering direkodkan menggunakan akaun 26, yang biasanya digunakan oleh perusahaan perindustrian, dan 44 (untuk syarikat perdagangan). Dalam institusi belanjawan, akaun 86 digunakan terutamanya. Sama pentingnya apabila merangkumi perbelanjaan perhotelan untuk dengan tepat menunjukkan urutan penghasilan akaun, mencerminkan tahap aliran tunai.