Urus niaga yang diselia: ciri dan keperluan

Apabila membuat pelbagai jenis transaksi antara peserta yang saling bergantung, harga pemindahan berlaku. Oleh kerana keadaan saling ketergantungan ini, firma sedemikian boleh menetapkan harga yang berbeza daripada harga pasaran. Iaitu, dari harga yang ditetapkan dalam urus niaga antara syarikat bebas.

Pertimbangkan transaksi mana yang sedang dikawal. Serta ciri-ciri mereka, yang perlu untuk memberi perhatian kepada syarikat yang saling bergantung.

Perundangan Antarabangsa

Kawalan cukai urus niaga pemindahan berlaku di peringkat kebangsaan dan antarabangsa.

Di antara peraturan global yang mengawal urus niaga terkawal, perkara berikut diserlahkan:

• Kepimpinan OECD (transkrip - Organisasi untuk Kerjasama Ekonomi dan Pembangunan). Ia mengawal harga pemindahan untuk syarikat multinasional dan perkhidmatan cukai.
• Deklarasi OECD di BEPS. Dokumen ini merupakan pelan tindakan OECD. Ini adalah teguran terhadap hakisan asas cukai, penghapusan pendapatan yang tidak adil dari cukai. Dalam rangka pelan ini, ia juga dirancang untuk membangunkan beberapa peraturan TP (dekripsi - harga pemindahan). Peraturan sedemikian boleh memperbaiki ketelusan pelbagai transaksi antara syarikat. Ini dicapai dengan mengumpulkan data tambahan mengenai aktiviti mereka. Pengenalan peraturan tersebut, seperti menunjukkan amalan, membolehkan anda mengurangkan kos perniagaan.

Perundangan Kebangsaan

Pertimbangkan bagaimana urus niaga terkawal dikawal secara langsung di Persekutuan Rusia. Di peringkat undang-undang Rusia, ini berdasarkan peruntukan Sek. V.1 Kanun Cukai. Ia ditumpukan kepada isu-isu yang berkaitan dengan orang yang saling bergantung, peruntukan umum mengenai pembentukan harga, cukai, kawalan cukai urus niaga tersebut (diselesaikan oleh orang yang saling bergantung). Bahagian ini diperkenalkan oleh Undang-undang Persekutuan No. 227 (2011).

Tujuan penempatannya dalam Kod Cukai adalah untuk menghalang penarikan pendapatan yang boleh dikenakan cukai di luar sempadan Persekutuan Rusia, untuk mengecualikan pelbagai kemungkinan manipulasi harga dalam kontrak yang dibuat oleh pembayar cukai yang saling bergantung (mereka yang menggunakan rezab cukai yang berbeza).

Transaksi yang dikawal sebelum ini di Persekutuan Rusia dikawal oleh Art. 20 "Peserta yang saling bergantung dalam transaksi" dan Art. 40 "Prinsip untuk menentukan untuk tujuan cukai nilai produk, kerja, perkhidmatan" Kod Cukai yang sama.

Varieti

Transaksi terkawal antara peserta saling bergantung adalah ditadbir oleh Ch. 14.1 Seksyen V.I Kanun Cukai Rusia. Dua kumpulan utama transaksi ini dibezakan di sini:

• Banduan orang yang saling bergantung.
• Urus niaga yang sama dengan kesimpulan antara orang yang saling bergantung itu.

Urus niaga terkawal di bawah kod cukai juga merupakan kategori urus niaga homogen yang disiapkan dengan matlamat mewujudkan syarat-syarat di mana operasi ini secara luaran tidak sesuai dengan ciri-ciri yang terkawal.

Apakah keadaan baru di kawasan ini?

Mengemaskini undang-undang Rusia

Mengenai peruntukan mengenai urus niaga terkawal dalam Kod Cukai Persekutuan Rusia, perlu diperhatikan bahawa perundangan di kawasan ini berubah pada bulan Januari 2018. Kemudian versi terkini Bahagian V.I Kanun dimuatkan. Beliau memperkenalkan peruntukan mengenai entiti terkawal baru dalam bidang harga pemindahan. Mereka menjadi firma dan korporat antarabangsa.

Mari kita perhatikan secara terperinci peruntukan penting perundangan cukai Rusia yang dikemas kini.

Kriteria asas

Pertimbangkan kriteria untuk urus niaga terkawal yang saat ini relevan:

1. Jumlah keuntungan di bawah kontrak ini untuk tahun melebihi 1 bilion rubles. Di sini adalah patut membuat penjelasan: ini merujuk kepada jumlah pendapatan daripada transaksi yang lengkap dengan satu rakan, rakan niaga, pelanggan.
2. Kes apabila salah satu pihak dalam urus niaga ini menggunakan rezim khas cukai (UTII, UTII) untuk aktivitinya, dan sisi lain transaksi tidak menggunakannya dalam hubungan mereka. Kontrak sedemikian akan dianggap sebagai urus niaga terkawal antara pihak yang berkaitan jika jumlah pendapatan mereka melebihi 100 juta rubel.
3. Salah satu peserta dalam urusniaga tersebut ditentukan oleh pembayar pajak pengekstrakan mineral, yang dikira pada kadar yang ditetapkan dalam peratusan. Syarat berikut juga terpakai: urus niaga dianggap dikawal jika subjeknya adalah mineral, yang dianggap subjek cukai mengikut cukai pengekstrakan mineral.
4. Jika sekurang-kurangnya satu pihak kepada transaksi itu dilepaskan daripada obligasi untuk membayar cukai ke atas pendapatan organisasi, syarikat itu dikenakan kadar pajak 0%, sementara peserta lain dalam transaksi tidak memiliki keutamaan tersebut.
5. Sekurang-kurangnya salah satu daripada rakan kongsi adalah peserta dalam projek pelaburan serantau, yang memberi hak kepadanya untuk menerapkan kadar pajak yang dikurangkan ke atas pendapatan ke perbendaharaan subjek, atau 0% untuk pemotongan pajak kepada anggaran persekutuan.
6. Sekurang-kurangnya salah satu pihak dalam urusniaga tersebut memotong potongan pelaburan bagi cukai pendapatan korporat yang disediakan mengikut Art. 286.1 Kod Cukai.

Untuk transaksi yang disenaraikan dalam perenggan. 3-6, margin keuntungan ambang ditetapkan, di atas urusniaga akan diiktiraf sebagai dikawal. Ia berjumlah 60 juta Rubles dalam satu tahun kalendar.

Senarai lengkap kriteria

Tawaran mana yang dikawal? Senarai kriteria lengkap bagi jenis urusniaga ini boleh didapati dalam Seni. 105.14 Kod Cukai.

Seperti yang anda perhatikan, ini adalah urus niaga dalaman dan kontrak. Bagi kerjasama ekonomi asing, transaksi dibuat dengan bukan pemastautin Persekutuan Rusia, pelbagai jenis firma dan perusahaan asing, semuanya dikawal. Tanpa sebarang kebergantungan terhadap jumlah keuntungan dalam urus niaga ini untuk tahun ini.

Bersamaan dengan transaksi yang dibuat antara saling bergantung

Perpindahan urus niaga terkawal, masing-masing, dikawal oleh Kod Cukai Persekutuan Rusia dan beberapa tindakan normatif antarabangsa yang diperiksa oleh kami. Kami telah memeriksa kriteria mengenai kerjasama orang saling bergantung. Sekarang bayangkan ciri-ciri urus niaga yang dianggap bersamaan dengannya:

• Seluruh transaksi yang berkaitan dengan penjualan barang, pelaksanaan kerja, jasa yang telah selesai dengan penyertaan pengantara formal. Apa maksudnya? Urus niaga ini melibatkan ramai orang yang tidak saling bergantung, tetapi pada masa yang sama dan tidak melakukan apa-apa fungsi selain daripada menganjurkan penjualan produk, perkhidmatan, kerja antara peserta yang saling bergantung. Pengantara sedemikian tidak membawa risiko, tidak melibatkan aset.
• Urusniaga dalam bidang penjualan barang asing dalam bidang perdagangan pertukaran global. Pada masa yang sama, produk yang dijual harus termasuk dalam kategori berikut: minyak dan sekumpulan produk pemprosesannya, logam bukan ferus dan logam ferus, baja mineral, logam berharga dan batu permata.
• Urus niaga di mana salah satu pihak adalah orang yang bermastautin sebuah negara yang bertindak, menurut Kementerian Kewangan Rusia, sebagai sebuah luar pesisir. Satu senarai lengkap negara luar pesisir diluluskan oleh Kementerian Kewangan mengikut perenggan 1, perenggan 3 Seni. 284 Kod Cukai.

Tidak terkawal

Kami menentukan kriteria untuk urus niaga terkawal ke atas pinjaman, pembelian, dan sebagainya. Sekarang mari kita lihat tawaran mana yang tidak dimasukkan ke dalam nombor mereka. Senarai lengkap mereka dibentangkan dalam perenggan 4 Perkara 105.14 Kanun Cukai. Kami menyenaraikan ciri yang paling.

Urusniaga antara peserta, wakil satu kategori pembayar cukai yang disatukan.Antaranya, hanya kontrak yang dibuat oleh pembayar cukai cukai pengekstrakan mineral, yang dikenakan pada kadar peratusan, akan dikawal.

Transaksi yang secara serentak memenuhi keperluan perundangan berikut tidak akan dikawal sama ada:

• Peserta didaftarkan di entiti Rusia yang sama.
• Peserta individu tidak mempunyai bahagian berasingan organisasi mereka di wilayah lain Persekutuan Rusia, serta di luar sempadan Rusia.
• Pihak-pihak kepada transaksi tidak membayar cukai pendapatan kepada belanja entiti konstituen lain Persekutuan Rusia.
• Peserta tidak mempunyai perbelanjaan yang diambil kira semasa mengira cukai pendapatan.
• Tidak ada keadaan yang mencukupi, syarat pengiktirafan transaksi yang dibuat oleh peserta ini, dikawal dengan bergantung pada perenggan. 2-7 ms.2, Art. 105.14 Kod Cukai.

Urus niaga yang dinyatakan dalam Klausa 1, Perkara 1 tidak akan dianggap dikawal di Rusia sama ada. 275.2 Kod Cukai yang dilakukan dalam perjalanan perniagaan, yang berkaitan dengan pengeluaran hidrokarbon di lapangan baru luar pesisir (jika transaksi dibuat berkaitan dengan bidang yang sama).

Pelbagai deposit antara bank dan pinjaman yang dibuka sehingga 7 hari termasuk tidak dikawal.

Transaksi dalam bidang kerjasama teknikal tentera Persekutuan Rusia dengan negara-negara lain, yang berlaku berdasarkan Undang-undang Persekutuan No. 114 (1998), tidak dikendalikan.

Urusniaga mengenai penyediaan jaminan dan penjamin sekiranya semua peserta adalah organisasi Rusia yang tidak berkaitan dengan perbankan juga tidak akan dikawal.

Urus niaga pinjaman tanpa faedah antara pihak-pihak yang berkaitan juga tidak dapat dikawal. Tetapi hanya dengan syarat peserta, benefisiari tinggal di wilayah Persekutuan Rusia atau mempunyai pendaftaran tetap di dalamnya.

Pemberitahuan mengenai transaksi terkawal tidak dikirim dalam hal kontrak, jumlah yang tidak melebihi undang-undang untuk transaksi transfer.

Oleh itu, urus niaga yang tidak diiktiraf secara sah sebagai dikawal tidak boleh menjadi objek kawalan cukai. Malah untuk mengesahkan kesesuaian harga yang ditetapkan dalam kursus mereka dengan harga pasaran.

Penentuan nilai pasaran

Kami mendapati di mana kes pemberitahuan urus niaga terkawal akan relevan, dan di mana - tidak. Bagi perkhidmatan cukai, kontrak sedemikian terutamanya kepentingan kerana harga yang ditetapkan dalam peruntukannya - sama ada ia sepadan dengan harga pasaran atau ia dipandang remeh atau diabaikan.

Bagi Persekutuan Rusia, negara kita mempunyai "prinsip dunia" mengenai pengawalseliaan harga pemindahan. Inilah yang dipanggil "prinsip lengan terulur". Di sini, untuk tujuan percukaian, jumlah bayaran, harga bagi transaksi dengan peserta yang saling bergantung (dan pihak yang disamakan dengan mereka) dihitung semula relatif kepada petunjuk pasaran seolah-olah syarikat dan organisasi ini bebas dari satu sama lain. Oleh itu, harga tidak diperiksa untuk semua urus niaga secara umum, tetapi hanya untuk yang dikawal.

Tetapi pada masa yang sama tiada kaedah universal untuk mencari harga pasaran. Bagi Kod Cukai Rusia (Perkara 105.7), ia membenarkan penggunaan hanya 5 kaedah:

1. Kaedah harga pasaran setanding. Beliau adalah keutamaan dalam senarai ini. Untuk menggunakannya, anda mesti mempunyai sekurang-kurangnya satu transaksi setanding tunggal dalam pasaran yang berkaitan, dan maklumat yang mencukupi mengenai keadaannya.
2. Kaedah kos pelaksanaan seterusnya. Ia dipilih sebagai keutamaan dalam hal pembelian barang dari peserta yang saling bergantung dan penjualan semula produk ini kepada orang yang bebas tanpa pemprosesan.
3. Kaedah mahal. Ia adalah keutamaan dalam menilai urus niaga yang berkaitan dengan perkhidmatan.
4. Kaedah keuntungan yang boleh dibandingkan. Ia digunakan sekiranya data tidak mencukupi atau lengkap, berdasarkan kesimpulan munasabah yang boleh dibuat mengenai kewujudan tahap yang diperlukan untuk perbandingan keadaan kewangan urusniaga yang dibandingkan.Digunakan apabila tidak boleh digunakan kaedah pelaksanaan berikutnya. Atau kaedah yang mahal.
5. Kaedah pengedaran pendapatan. Ia digunakan jika tidak boleh menggunakan kaedah lain. Atau, jika terdapat hak pemilikan, penggunaan peserta transaksi yang dianalisis, hak kepada sebarang objek aset tak ketara.

Sebab untuk memilih kaedah

Kami terus menganalisis pengisian urus niaga terkawal. Adalah penting untuk secara sah memilih satu kaedah atau satu lagi untuk analisis harga ditetapkan dalam transaksi tersebut.

Di sini, penganalisis bergantung kepada perkara berikut:

• Intipati transaksi ini. Iaitu, fungsi para peserta ditentukan, aset dan risiko yang digunakan oleh setiap pihak dipelajari. Dalam analisis, pakar, khususnya, bergantung kepada Art. 105.5, 105.6 Kod Cukai.
• Perbandingan syarat-syarat urus niaga antara peserta saling bergantung dengan syarat-syarat transaksi yang serupa, tetapi sudah di antara peserta bebas.

Untuk analisis, Kod Cukai membenarkan penggunaan sumber data hanya tersedia secara terbuka, maklumat terbuka mengenai pembayar cukai. Ini memberikan kelebihan yang pasti dalam menyediakan pembenaran harga kontrak.

Sekiranya fakta pembayaran bukan pembayaran / tidak lengkap cukai didedahkan akibat penggunaan harga bukan pasaran oleh peserta saling bergantung, suatu liabiliti dalam bentuk denda dikenakan. Ini adalah 40% dari jumlah sumbangan cukai belum dibayar. Tetapi tidak kurang daripada 30 ribu rubel (di bawah Perkara 129.3 Kanun Cukai).

Notis

Jika pembayar cukai memahami bahawa urus niaga yang dirancang olehnya mengikut kriteria tertentu boleh dikelaskan sebagai dikawal, dia berkewajiban untuk menyerahkan notis yang bersamaan. Komposisinya dikawal selia oleh perenggan 3 Art. 105.16 Kod Cukai. Pemberitahuan mesti mempunyai empat blok data:

1. Tahun kalendar yang mana notis cukai ini akan dikenakan.
2. Subjek transaksi ini.
3. Maklumat mengenai pihak-pihak kepada transaksi.
4. Jumlah pendapatan / perbelanjaan di bawah kontrak ini.

Tarikh akhir penyerahan pemberitahuan sedemikian akan tamat pada Mei tahun ini dengan segera setelah pelaporan itu. Dokumen ini boleh disediakan dalam bentuk elektronik dan kertas. Bentuk pemberitahuan sedemikian tidak sewenang-wenangnya. Ia diluluskan oleh dokumen khas - Perintah Perkhidmatan Cukai Persekutuan No. MMV-7-13 / 524 @ (2012).

Dokumen ini dikemukakan kepada jabatan Perkhidmatan Cukai Persekutuan di lokasi pembayar cukai. Bagi pembayar cukai terbesar Persekutuan Rusia, mereka memberikan maklumat di tempat pendaftaran.

Kedua-dua kegagalan untuk memberi notis sedemikian dan untuk petunjuk di dalamnya data yang tidak sesuai dengan realiti, pembayar cukai bertanggungjawab dalam bentuk denda 5,000 Rubles (di bawah Perkara 129.4 Kanun Cukai).

Kami telah menganalisis kriteria utama untuk transaksi yang dalam Persekutuan Rusia dianggap dikawal oleh NK. Pada asasnya, ini adalah kontrak antara peserta dan orang yang saling bersekutu yang disamakan dengan mereka. Mereka mesti menghantar pemberitahuan kepada Perkhidmatan Cukai Persekutuan jika urus niaga mereka merancang sesuai dengan definisi kawalan.