Kontroliuojamas sandoris: savybės ir reikalavimai

Sudarant įvairių rūšių operacijas tarp priklausomų dalyvių, atsiranda sandorių kainodara. Dėl šios tarpusavio priklausomybės tokios firmos gali nustatyti skirtingas kainas nei rinkos kainos. Tai yra nuo kainų, nustatytų sudarant sandorius tarp nepriklausomų bendrovių.

Apsvarstykite, kurie sandoriai šiuo metu yra kontroliuojami. Taip pat jų savybes, į kurias būtina atkreipti dėmesį tarpusavyje priklausančiose įmonėse.

Tarptautiniai įstatymai

Pervedimo operacijų mokesčių kontrolė vykdoma tiek nacionaliniu, tiek tarptautiniu mastu.

Tarp pasaulinių taisyklių, reglamentuojančių kontroliuojamus sandorius, išskiriami šie dalykai:

• EBPO vadovybė (nuorašas - Ekonominio bendradarbiavimo ir plėtros organizacija). Tai reglamentuoja tarptautinių įmonių sandorių kainodarą ir mokesčių paslaugas.
• EBPO deklaracija dėl BEPS. Šis dokumentas yra EBPO veiksmų planas. Tai yra priešingybė mokesčių bazės išnykimui, nesąžiningam pajamų pašalinimui iš apmokestinimo. Įgyvendinant šį planą taip pat planuojama sukurti nemažai TP taisyklių (iššifravimas - sandorių kainodara). Tokie reglamentai gali pagerinti įvairių sandorių tarp įmonių skaidrumą. Tai pasiekiama renkant papildomus duomenis apie jų veiklą. Tokių taisyklių įvedimas, kaip rodo praktika, leidžia sumažinti verslo sąnaudas.

Nacionaliniai įstatymai

Apsvarstykite, kaip reguliuojami sandoriai yra tiesiogiai reguliuojami Rusijos Federacijoje. Rusijos įstatymų lygmeniu tai remiasi Sec. Mokesčių kodekso V.1 punktas. Jis skirtas klausimams, susijusiems su tarpusavyje priklausomais asmenimis, bendrosioms nuostatoms dėl kainų formavimo, apmokestinimo, tokių sandorių mokesčių sudarymo (kuriuos sudaro tarpusavyje priklausomi asmenys). Šis skyrius buvo įvestas federaliniu įstatymu Nr. 227 (2011).

Jo įtraukimo į mokesčių kodeksą tikslas yra užkirsti kelią apmokestinamųjų pajamų atsiėmimui už Rusijos Federacijos ribų, neįtraukti įvairių manipuliavimo kainomis galimybių sutartyse, kurias sudaro tarpusavyje priklausomi mokesčių mokėtojai (tie, kurie naudojasi skirtingais mokesčių režimais).

Anksčiau kontroliuojami sandoriai Rusijos Federacijoje buvo reglamentuojami Art. 20 „Tarpusavyje susiję sandorių dalyviai“ ir str. 40 To paties mokesčių kodekso „Gaminių, darbų, paslaugų vertės nustatymo mokestiniais principais“.

Veislės

Kontroliuojamus tarpusavyje susijusių dalyvių sandorius reglamentuoja Ch. 14.1 Rusijos mokesčių kodekso V.I skyrius. Čia išskiriamos dvi pagrindinės šių operacijų grupės:

• Kaliniai asmenų, kurie yra priklausomi vienas nuo kito.
• Sandoriai, sudaryti kaip tokie tarpusavyje priklausomi asmenys.

Pagal mokesčių kodą kontroliuojami sandoriai taip pat yra vienarūšių sandorių kategorijos, užbaigiamos siekiant dirbtinai sudaryti sąlygas, kuriomis ši operacija išoriškai nustoja atitikti kontroliuojamos operacijos savybes.

Kokios yra naujos sąlygos šioje srityje?

Rusijos teisės aktų atnaujinimas

Kalbant apie Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas dėl kontroliuojamų sandorių, reikia pažymėti, kad šios srities teisės aktai pasikeitė 2018 m. Sausio mėn. Tada įsigaliojo atnaujinta Kodekso V.I skyriaus versija. Ji pristatė nuostatas dėl naujo kontroliuojamo subjekto sandorių kainodaros srityje. Jie tapo tarptautinėmis firmomis ir korporacijomis.

Leiskite mums išsamiau apsvarstyti svarbias atnaujintų Rusijos mokesčių įstatymų nuostatas.

Pagrindiniai kriterijai

Apsvarstykite šiuo metu svarbius kontroliuojamų operacijų kriterijus:

1. Pelno suma pagal šią sutartį per metus viršija 1 milijardą rublių. Čia verta patikslinti: tai reiškia pajamų sumą iš atliktų operacijų su vienu partneriu, kita sandorio šalimi, klientu.
2. Atvejai, kai viena iš sandorio šalių savo veiklai taiko specialius mokesčių režimus (UTII, UTII), o kita sandorio šalis jų nenaudoja santykiuose. Tokios sutartys bus laikomos kontroliuojamais susijusių šalių sandoriais, jei jų pajamos viršys 100 milijonų rublių.
3. Vieną iš sandorio dalyvių nustato mineralų gavybos mokesčio mokėtojas, kuris apskaičiuojamas taikant procentą. Taip pat taikoma ši sąlyga: sandoris laikomas kontroliuojamu, jei jo objektas yra mineralas, kuris laikomas apmokestinimo objektu pagal RER.
4. Jei bent viena sandorio šalis atleidžiama nuo prievolės mokėti mokestį už organizacijos, įmonės pajamas, ji taiko 0% mokesčio tarifą, o kiti sandorio dalyviai tokių lengvatų neturi.
5. Bent vienas iš partnerių yra regioninio investicinio projekto dalyvis, suteikiantis jam teisę subjekto iždui taikyti sumažintą pajamų mokesčio tarifą arba 0% tarifą mokesčių atskaitymams į federalinį biudžetą.
6. Bent viena iš sandorio šalių taiko pelno mokesčio nuolaidą, numatytą pagal Reglamento Nr. 286.1 mokesčių kodas.

Dėl operacijų, išvardytų punktuose. 3-6, nustatoma ribinė pelno marža, kurią viršijus sandoriai bus pripažinti kontroliuojamais. Tai sudaro 60 milijonų rublių per vienerius kalendorinius metus.

Visas kriterijų sąrašas

Kurie sandoriai yra kontroliuojami? Išsamų šios rūšies sandorių kriterijų sąrašą galima rasti str. 105.14 mokesčių kodeksas.

Kaip jau pastebėjote, tai yra vidiniai sandoriai ir sutartys. Kalbant apie užsienio ekonominį bendradarbiavimą, sandorius, sudarytus su Rusijos Federacijos nerezidentais, įvairiomis užsienio firmomis ir įmonėmis, jie visi yra kontroliuojami. Nepriklausomai nuo pelno dydžio iš šių operacijų per metus.

Prilyginamas sandoriams, sudarytiems tarp tarpusavyje priklausomų

Atitinkamai kontroliuojamų sandorių apmokestinimą reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir keletas mūsų išnagrinėtų tarptautinių norminių aktų. Mes jau išnagrinėjome tarpusavyje susijusių asmenų bendradarbiavimo kriterijus. Dabar įsivaizduokite jai lygiaverčių sandorių ypatybes:

• Visas sandorių rinkinys, susijęs su prekių pardavimu, darbų įgyvendinimu, paslaugomis, kurios buvo baigtos dalyvaujant oficialiems tarpininkams. Ką tai reiškia? Sandoris apėmė daugybę žmonių, kurie nėra tarpusavyje susiję, tačiau tuo pačiu metu ir neatlieka jokių kitų funkcijų, išskyrus šio prekių, paslaugų, darbų pardavimo tarp tarpusavyje priklausomų dalyvių organizavimą. Tokie tarpininkai nerizikuoja, turto netraukia.
• Sandoriai užsienio prekių pardavimo srityje pasaulinės prekybos biržoje srityje. Tuo pačiu metu parduodami produktai turėtų priklausyti šioms kategorijoms: nafta ir jos perdirbimo produktų grupė, spalvotieji ir juodieji metalai, mineralinės trąšos, taurieji metalai ir brangakmeniai.
• Sandoriai, kai viena iš šalių yra asmuo, gyvenantis valstybėje, veikiantis, kaip teigia Rusijos finansų ministerija, kaip ofšorius. Išsamų jūroje esančių šalių sąrašą tvirtina Finansų ministerija pagal Finansinio reglamento 1 straipsnio 3 dalį. 284 mokesčių kodeksas.

Nėra kontroliuojami

Mes nustatėme kontroliuojamų paskolų, pirkimų ir kt. Sandorių kriterijus. Dabar pažiūrėkime, kurie pasiūlymai neįtraukti į jų skaičių. Visas jų sąrašas pateiktas Mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 4 dalyje. Mes išvardijame būdingiausius.

Sandoriai tarp dalyvių, vienos konsoliduotos mokesčių mokėtojų kategorijos atstovų.Tarp jų bus kontroliuojamos tik sutartys, kurias sudarė mokesčių už naudingųjų iškasenų gavėjus mokesčiai, kuriems taikomas procentinis tarifas.

Taip pat nebus kontroliuojami sandoriai, kurie kartu tenkina šiuos įstatymų reikalavimus:

• Dalyviai yra registruoti toje pačioje Rusijos įmonėje.
• Individualūs dalyviai neturi atskirų savo organizacijų padalinių kituose Rusijos Federacijos regionuose, taip pat už Rusijos sienų.
• Sandorio šalys nemoka pajamų mokesčio į kitų Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetus.
• Dalyviai neturi išlaidų, į kurias būtų atsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokestį.
• Nėra pakankamų aplinkybių, sąlygų pripažinti šių dalyvių sudarytus sandorius, kontroliuojamus remiantis pastraipomis. 2–7 2 p., 2 str. 105.14 mokesčių kodeksas.

1 straipsnio 1 dalyje nurodyti sandoriai taip pat nebus laikomi kontroliuojamais Rusijoje. 275.2 Mokesčių kodeksas, prisiimtas vykdant verslą, susijęs su angliavandenilių gavyba naujame atviroje jūroje (jei sandoriai sudaromi to paties lauko atžvilgiu).

Įvairūs tarpbankiniai indėliai ir paskolos, neviršijantys 7 dienų imtinai, nekontroliuojami.

Rusijos Federacijos karinio-techninio bendradarbiavimo su kitomis šalimis sandoriai, vykdomi remiantis Federaliniu įstatymu Nr. 114 (1998), nekontroliuojami.

Taip pat nebus kontroliuojami sandoriai dėl garantijų ir laidavimo suteikimo tuo atveju, jei visi dalyviai yra Rusijos organizacijos, nesusijusios su bankininkyste.

Paskolų be palūkanų sandoriai tarp susijusių šalių taip pat gali būti nekontroliuojami. Bet tik su sąlyga, kad dalyviai, naudos gavėjai gyvena Rusijos Federacijos teritorijoje arba joje turi nuolatinę registraciją.

Pranešimas apie kontroliuojamus sandorius nėra siunčiamas sutarčių, kurių suma neviršija įstatymų, reglamentuojančių perdavimo operacijas, atveju.

Taigi sandoriai, kurie nėra teisiškai pripažinti kontroliuojamais, negali būti mokesčių kontrolės objektas. Net tam, kad patikrintume jų metu nustatytų kainų atitiktį rinkos kainoms.

Rinkos vertės nustatymas

Mes supratome, kokiais atvejais pranešimas apie kontroliuojamus sandorius bus aktualus, o kokiais - ne. Mokesčių tarnybos atžvilgiu tokios sutartys pirmiausia domina dėl jų nuostatose nustatytos kainos - nesvarbu, ar ji atitinka rinkos kainą, ar yra nepakankamai įvertinta, ar per didelė.

Kalbant apie Rusijos Federaciją, mūsų šalis turi „pasaulio principą“, reglamentuojančią sandorių kainų nustatymą. Tai yra vadinamasis „ištiestos rankos principas“. Čia mokesčių tikslais mokėjimų suma, operacijų su tarpusavyje priklausomais dalyviais (ir jiems prilygintomis šalimis) suma yra perskaičiuojama atsižvelgiant į rinkos rodiklius, tarsi šios įmonės, organizacijos būtų nepriklausomos viena nuo kitos. Taigi kainos nėra tikrinamos visų sandorių atžvilgiu, o tik kontroliuojamų.

Tačiau tuo pat metu nėra universalios metodikos, kaip surasti rinkos kainą. Kalbant apie Rusijos mokesčių kodeksą (105 straipsnio 7 dalis), tai leidžia naudoti tik 5 metodus:

1. Rinkos palyginamų kainų metodas. Jis yra prioritetas šiame sąraše. Norėdami juo naudotis, turite turėti bent vieną palyginamą sandorį atitinkamose rinkose ir pakankamai informacijos apie jo sąlygas.
2. Vėlesnių diegimų savikainos metodas. Tai pasirenkama perkant prekes iš priklausomo dalyvio ir perparduodant šias prekes nepriklausomam asmeniui neapdorojant.
3. Brangus metodas. Tai yra prioritetas vertinant su paslaugomis susijusius sandorius.
4. Palyginamo pelningumo metodas. Jis naudojamas tuo atveju, kai nepakanka arba visiškai trūksta duomenų, kuriais remiantis galima padaryti pagrįstą išvadą apie būtiną palyginamų sandorių finansinių sąlygų palyginamumo lygį.Naudojamas, kai neįmanoma pritaikyti vėlesnio diegimo metodo. Arba brangus metodas.
5. Pajamų paskirstymo metodas. Jis naudojamas, jei neįmanoma naudoti kitų metodų. Arba, jei yra nuosavybės faktas, pasinaudojimas analizuojamo sandorio dalyviais, teisės į bet kokius nematerialiojo turto objektus.

Priežastys, dėl kurių pasirinktas metodas

Mes toliau analizuojame kontroliuojamų operacijų pildymą. Svarbu teisiškai teisingai pasirinkti vieną ar kitą metodą analizuojant tokias operacijas nustatytoms kainoms.

Čia analitikai remiasi:

• Šio sandorio esmė. Tai yra, nustatomos jo dalyvių funkcijos, tiriamas panaudotas turtas ir rizika, kurią prisiima kiekviena šalis. Atlikdamas analizę, specialistas remiasi str. 105,5, 105,6 mokesčių kodeksas.
• Sandorio sąlygų palyginimas tarp tarpusavyje priklausomų dalyvių su panašaus sandorio sąlygomis, bet jau tarp nepriklausomų dalyvių.

Analizei mokesčių kodeksas leidžia naudoti tik viešai prieinamus duomenų šaltinius, atvirą informaciją apie mokesčių mokėtojus. Tai suteikia pastariesiems neabejotiną pranašumą rengiant sutarties kainų pagrindimą.

Jei dėl nesusijusių dalyvių taikytos ne rinkos kainos paaiškėjo faktas, kad nesumokėtas / nevisiškai sumokėtas mokestis, taikoma bauda. Tai sudaro 40% nesumokėtos mokesčių įmokos sumos. Bet ne mažiau kaip 30 tūkstančių rublių (pagal mokesčių kodekso 129.3 straipsnį).

Pastebėkite

Jei mokesčių mokėtojas supranta, kad pagal tam tikrus kriterijus jo planuojamas sandoris gali būti kvalifikuojamas kaip kontroliuojamas, jis privalo pateikti atitinkamą pranešimą. Jos sudėtį reglamentuoja 3 straipsnio 3 dalis. 105.16 mokesčių kodeksas. Pranešime turi būti keturi duomenų blokai:

1. Kalendoriniai metai, kuriems bus taikomas šis mokestinis pranešimas.
2. Šio sandorio objektas.
3. Informacija apie sandorio šalis.
4. Pajamų / išlaidų suma pagal šią sutartį.

Tokių pranešimų pateikimo terminas baigiasi metų, einančių iškart po pranešimo, gegužės mėn. Dokumentas gali būti pateiktas tiek elektronine, tiek popierine forma. Tokio pranešimo forma nėra savavališka. Jis patvirtintas specialiu dokumentu - Federalinės mokesčių tarnybos įsakymu Nr. MMV-7-13 / 524 @ (2012).

Dokumentas pateikiamas Federalinės mokesčių tarnybos departamentui mokesčių mokėtojo buvimo vietoje. Kalbant apie didžiausius Rusijos Federacijos mokesčių mokėtojus, jie teikia informaciją registracijos vietoje.

Tiek už tokio pranešimo nepateikimą, nei už tai, kad jame nenurodyti tikrovės neatitinkantys duomenys, mokesčių mokėtojui taikoma 5000 rublių bauda (pagal Mokesčių kodekso 129 straipsnio 4 dalį).

Mes išanalizavome pagrindinius sandorių, kurie Rusijos Federacijoje laikomi NK kontroliuojamais, kriterijus. Iš esmės tai yra sutartys tarp priklausomų dalyvių ir jiems prilygstančių asmenų. Jie privalo nusiųsti pranešimą Federalinei mokesčių tarnybai, jei jų planuojamas sandoris atitinka kontroliuojamojo apibrėžimą.