Odgođena porezna imovina i odgođena porezna obveza

Postupak izračuna poreza na dohodak (NPP) za potrebe BC i OU je različito. Odgođena porezna imovina i odgođena porezna obveza koriste se za iskazivanje razlike. Više o tome kako se izračunavaju, pročitajte dalje.

suština

Odgođena porezna imovina (OAE) izražava se u iznosu NEK-a koji je proračun primio u sljedećem izvještajnom razdoblju. U trenutku nagodbe, porezni podaci se povećavaju. To utječe na razinu neto dobiti. Odgođena porezna imovina u bilanci je iznos naveden u retku 145 u nematerijalnoj imovini.

formacija

U bilo kojoj organizaciji može doći do situacije kada se dobit u računovodstvenim i računovodstvenim evidencijama ne podudara zbog razlike u postupku izračuna. Količina IT-a može biti privremena ili trajna, oporeziva ili odbitna. Imovina se može priznati kao odgođena ako troškovi nabave stalnih sredstava u određenom razdoblju prelaze troškove evidentirane u osnovnoj imovini. To jest, u bilanci se troškovi odražavaju u cijelosti, a u poreznom izvješću - dijele na dijelove. Razlika može nastati zbog odstupanja između iznosa dohotka u NU i BU. Tvrtka je očekivala da će tijekom izvještajnog razdoblja realizirati određenu količinu imovine (NU), ali zapravo nije ispunila plan. Ova se razlika odnosi na odgođenu poreznu imovinu.

sudbina

Odbitna privremena razlika (VVR) osnova je za smanjenje količine NE u budućim razdobljima. Iznos SHE izračunava se množenjem stope s VVR. Ova je brojka prikazana pod odgođenom poreznom imovinom (račun 09). Analitičko računovodstvo provodi se prema vrsti imovine ili obveze. Ako zakonodavstvo predviđa različite stope NPP-a, tada je pri njegovom izračunavanju potrebno primijeniti onu koja je predviđena Poreznim zakonikom Ruske Federacije za odgovarajuće operacije.

Računovodstvo odgođene porezne imovine vršit će se sljedećim transakcijama:

• dolazak: DT09, KT99;
• otpis (djelomična otplata): DT99, KT09.

Ako ne postoji dobit za određeno razdoblje, oni se prikazuju u retku 145 bilance stanja u strukturi dugotrajne imovine. Ne mijenjaju se do primitka oporezivog dohotka. Kada se oduzme iz stanja imovine OS-a na kojem je izračunat, preostali iznos prenosi se na račun 99.

Odgođena porezna imovina priznaje se ako postoje oporezive razlike ili ako postoji velika vjerojatnost za buduće profite, što se može prilagoditi za BBR. Priznata u prethodnim izvještajnim razdobljima, SHE podliježe otpisu ako nema VVR-a ili je vjerojatnost profita u budućnosti vrlo mala.

računovodstvo

Organizacija ima pravo samostalno odabrati način prikazivanja odgođene porezne imovine.

Primjer 1

Kapitalizirani trošak opreme je 800 000 rubalja. Rok za upotrebu je 72 mjeseca. Porezna stopa je 20%. Amortizacija u bilanci izračunava se metodom smanjenog bilansa, a u bilanci se izračunava linearno. U izvještajnom razdoblju obračunat je iznos amortizacije u iznosu od 39,9 tisuća rubalja. u BU i 38,4 tisuće rubalja. u OU. Razlika: 39,9 - 38,4 = 1,5 tisuća rubalja.

Odgođena porezna imovina izračunava se na sljedeći način:

SHE = odbitna razlika x porezna stopa = 1,5 x 0,2 = 300 rubalja.

Primjer 2

Prema rezultatima gospodarske aktivnosti, organizacija je za godinu dobila gubitak od 50 milijuna rubalja. Odrazimo se u odgođenoj poreznoj imovini za BU. ožičenje:

• DT99 KT90-9: 50 milijuna rubalja. - odraženi gubitak.
• DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 milijuna rubalja. - obračunata porezna imovina.

IT: teorija

Odgođena porezna obveza pomaže povećati količinu NE u sljedećem izvještajnom razdoblju, ali ih smanjuje u trenutnom trenutku. Kao rezultat toga, organizacija ima priliku dobiti više neto dobiti.Odnosno, IT prikazuje dio prihoda koji će dovesti do povećanja NEK-a u budućim razdobljima. Ova se vrijednost izračunava množenjem oporezive privremene razlike (HBP) s stopom NPP-a, koja je važeća na datum izvješćivanja. IT se odražava u bilanci retka 1420 i u računu dobiti i gubitka na liniji 2430.

Praktični primjer

Tvrtka je nabavila opremu za 150.000 tisuća rubalja. na zakup, s rokom uporabe od 15 godina. Amortizacija u bilanci iznosi 100 000 rubalja, a u bilanci - 300 000 rubalja. Po stopi od 20%, dobit prije poreza, prema računovodstvenim podacima, iznosila je 800 000 rubalja, a u NU - 600 000 rubalja. Privremena razlika je 200 000 rubalja. Po završetku koristan život oprema se može u potpunosti amortizirati. Ova razlika dovodi do pojave IT-a u iznosu od 200 000 x 20% = 40 tisuća rubalja. Provjerite točnost izračuna: iznos poreza utvrđen prema pravilima PBU-a trebao bi odgovarati vrijednosti navedenoj u deklaraciji.

Trenutna NPP = dobit prije oporezivanja (prema BU) x stopa - IT = 800.000 x 20% - 40.000 = 120.000 rubalja.
NEK u deklaraciji = porezna osnovica x stopa = 600.000 x 20% = 120.000.

analiza

Odgođena porezna imovina može se koristiti za proučavanje aktivnosti poduzeća. Smatraju se vrstom potraživanja koja karakterizira investicijsku politiku povezanu s promjenama ulaganja. Volumen, dinamika i sastav SHA na početku i na kraju razdoblja analiziraju se. Njihov izgled ukazuje na aktivnu investicijsku aktivnost, primanje i otuđenje dugotrajne imovine. IT pokret povezan je s financijskim aktivnostima, odnosno promjenom iznosa kapitala.

Sljedeća faza studije je sastaviti ravnotežu imovine i obveza.

U idealnom slučaju, odgođena porezna imovina trebala bi se mijenjati izravno u odnosu na IT. Manje optimalna, ali prihvatljiva situacija događa se kada zbroj IT-a prelazi IT, odnosno postoji pasivna ravnoteža. Tada organizacija ima dodatni izvor financiranja, čiji se rok upotrebe podudara s vremenom otplate IT-a. Obrnuta situacija je da je višak IT-a nad IT-om najgori. Višak se smatra dodatnim odvraćanjem resursa od prometa.

Zatim treba analizirati kretanje SHE i IT u kontekstu njihove pojedinačne vrste. Kao rezultat toga utvrdit će se razlozi nastanka i otuđenja imovine i obveza. Prema PBU-u, VVR nastaju kao rezultat:

• primjena različitih metoda amortizacije;
• korištenje različitih metoda priznavanja troškova u troškovima proizvodnje;
• preneseni gubitak, a ne koristi se za smanjenje poreza u izvještajnom razdoblju;
• u slučaju prodaje imovine i primjene različitih pravila za priznavanje preostale vrijednosti;
• ostale razlike.

Raspolaganje poreznom imovinom nastaje otplatom odbitnih razlika, prodajom predmeta za koje su obračunata.

Razlozi za pojavu IT-a su oporezive razlike koje nastaju kao rezultat:

• primjena različitih metoda amortizacije;
• koristeći različite metode priznavanja prihoda od kamata i prihoda od prodaje: u NU - na temelju vremena transakcije, a u NU - na novčanoj osnovi;
• korištenje različitih pravila za odražavanje kamata na kredite;
• druge slične razlike.

Rasprodaja IT-a nastaje zbog smanjenja ili podmirenja privremenih razlika, kao i odlaganja imovine ili obveza za koje su izračunati.

Posljednja faza analize je izračunavanje pokazatelja prometa:

Tonovi = (ONas / KT09) x D, gdje je:

- ONas - prosječna količina IT-a za to razdoblje;

- KT09 - stanje na računu 09;

- D - broj dana u periodu.

Ovaj pokazatelj karakterizira razinu likvidnosti IT-a: što je viša, to se imovina brže okreće.

Tono = (ONOS: DT77) x D, gdje je:

- ONOS - prosječna količina IT-a za analizirano razdoblje;

- D77 - stanje na računu DT 77;

- D - broj dana u periodu.

Ova dva pokazatelja treba izračunati dinamično, u usporedbi s planom. Najpoželjnija situacija je ona u kojoj razdoblje prometa imovine ne prelazi razdoblje prometa imovine. Obrnuta situacija negativno utječe na solventnost organizacije.

računovodstvo

Da bi se saželi podaci o IT-u, koristi se račun 65. Naplata se vrši slanjem knjižice DT 99 KT65, umanjenjem, otplatom iznosa - D6565 MT99. Slična transakcija se vrši nakon otuđenja imovine po kojoj su obveze stečene.

A kako u praksi?

Organizacija je podnijela tužbu sudu zbog nadoknade kazne zbog kršenja odredbi ugovora i neplaćanja usluga isporuke robe. Sud je u veljači 2014. presudio da se od dužnika povrati 800 tisuća rubalja. Sredstva su na račun namire ušla tek u travnju 2014. Računovodstvena politika utvrdila je da se prihodi od tekućih aktivnosti uzimaju u obzir u računovodstvenom odjelu u razdoblju donošenja sudske odluke. U OU, neoperativni dohodak uključuje iznos kazne u trenutku kada isplatilac primi sredstva. Postoji razlika u porezu od 800 tisuća rubalja. Imamo:

Veljača 2014:

- DT76 KT90-7 - 800 000 rubalja. - odražava kaznu zbog kršenja odredbi ugovora.

- DT65 KT99 - (800 000 x 0,18) = 144 000 rubalja. - prikupila IT.

Travanj 2014:

- DT51 KT76 - 800 000 rubalja. - plaćanje penala.

- DT99 KT65 - 144 000 rubalja. - otplata IT.

- DT99 KT68 - 144 000 rubalja. - izračunava NEK.

Tekući porez (TNP)

Iznos koji se plaća proračunu izračunava se prema sljedećoj formuli:

NPP = financijski rezultat u BU × poreznoj stopi.

Ovaj porez u računovodstvu usklađuje se s iznosom odgođene porezne imovine i IT-a za tekuće razdoblje dodavanjem obveza obračunatih u izvještajnom razdoblju i oduzimanjem vraćene imovine:

TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, gdje:

• PO - obračunate trajne obveze;
• PA - akumulirana osnovna imovina;
• ONAN - obračunata odgođena imovina;
• ONAP - otplaćena odgođena imovina;
• ONOP - obračunate obveze;
• ONON - otplaćene obaveze.

U BU vrijednost TPP-a odražava se ožičenjem DT99 KT68.

Eksponencijalni proračun

Prema BU:

• dobit prije oporezivanja je 300 milijuna rubalja .;
• putni troškovi - 15 milijuna rubalja, uključujući preko norme - 3 milijuna rubalja;
• plaća zaposlenima financijska pomoć - 4 milijuna rubalja. (NU se ne uzima u obzir u skladu s člankom 131 Poreznog zakonika);
• obračunata amortizacija u osnovnoj imovini - 1 milijun rubalja, u stalnoj imovini - 2 milijuna rubalja;
• Besplatno su primljeni promotivni materijali od dobavljača u iznosu od 700 tisuća rubalja, koji će se koristiti u sljedećem razdoblju.

Razmotrite mehanizam formiranja konstantnih i odbitnih razlika u obliku tablice.

Koristeći podatke iz tablice, izračunavamo iznos tekućeg poreza (u milijunima rubalja):

1. NPP = 300 x 0,18 = 54.

2. PO = (3 + 4) x 0,18 = 1,26.

3. IT = 1 x 0,18 = 0,18.

4. IT = 0,7 x 0,18 = 0,126.

5. CCI = 54 + 1,26 + 0,126 - 0,18 = 55,206.

Provjerite primljene podatke:

MSFI

Prema međunarodnim standardima, odgođena porezna imovina / obveza izračunava se na sljedeći način:

1. Određeno od knjigovodstvena vrijednost vlasništvo i dug.
2. Obračunava se porezna osnovica.
3. Prva dva pokazatelja se uspoređuju radi utvrđivanja privremenih razlika.
4. Odgođena porezna imovina i obveza izračunava se korištenjem porezne stope.
5. Promjene u bilanci IT-a i IT-a određuju se:

• u izvješću;
• u kapitalu;
• smanjenjem dobre volje.

6. Ako dođe do promjene stope NEP-a, iznos dodijeljen izvješću podijeljen je u 2 dijela:

• zbog promjene poreznih stopa;
• zbog privremenih razlika.

Predstavljanje informacija

Odgođena porezna imovina u bilanci dio je NEK-a, što može dovesti do smanjenja iznosa poreza primljenog u proračunu. Stoga bi takve informacije trebalo predstaviti ne samo u obliku br. 1, već i u izvješću o financijskom stanju tvrtke. Odgođena porezna imovina i odgođena porezna obveza ne diskontiraju se. Tvrtka može nadoknaditi samo ako je, prvo, na to ima zakonsko pravo, a drugo, IT i IT se vraćaju od iste pravne osobe. Povrati poreza moraju biti prikazani u izvještaju o sveobuhvatnom dohotku.