Každý podnikateľský subjekt má účtovnú závierku. Obsahuje informácie o zostatkoch a pohybe vyjadrené v peňažných jednotkách. Hlavné ukazovatele sú: obrat všetkých finančných prostriedkov dostupných v súvahe a výsledky operácií zaznamenané k určitému dátumu.
Hlavným účelom zostavenia takýchto dokumentov je poskytnúť informácie, ktoré si používatelia účtovnej závierky môžu prečítať. Hodnota údajov spočíva v ich presnosti a spoľahlivosti a akékoľvek narušenie môže naznačovať pokusy o podvod.
Čo je finančné výkazníctvo?
Dokumenty stanovujúce konečné ukazovatele hospodárskej činnosti podniku sa zostavujú na základe údajov stáleho účtovníctva. Používatelia účtovnej závierky v nich môžu zobraziť úplné informácie za určité obdobie:
- o výške príjmov a výdavkov;
- o peňažných tokoch;
- o platbách vlastníkom a ich príspevkoch;
- o finančnom stave na konci účtovného obdobia.
V záverečných dokumentoch je všetko uvedené jasne, úplne, spoľahlivo a dôsledne.
Hlavnými formami účtovnej závierky sú súvaha a výkaz ziskov a strát. Tieto dokumenty obsahujú prílohy a vysvetlenia.
Kto sú interní používatelia účtovnej závierky?
Všetky dokumenty sa vypracovávajú na účely získania informácií z nich. Táto zásada sa v plnom rozsahu uplatňuje na finančné vykazovanie. Jeho používatelia sú rozdelení do dvoch kategórií:
- interiéru;
- exteriéru.
Prvá skupina zahŕňa pomerne široké spektrum jednotlivcov. Internými používateľmi účtovnej závierky sú:
- vedúci pracovníci (manažéri a špecialisti ekonomických služieb, finanční manažéri rôznych úrovní);
- vlastníci podniku (súčasní aj potenciálni);
- zástupcovia odborov;
- právni poradcovia;
- riadni zamestnanci.
Pre každú kategóriu osôb, ktoré sa potenciálne zaujímajú o informácie, bude dôležitá iba ich časť.
Ako môžu byť údaje finančného výkazníctva užitočné pre interných používateľov
Aspekty, ktoré priťahujú pozornosť v dokumentoch, sú veľmi odlišné. Závisia od miesta osoby v spoločnosti.
- Hlavnými internými používateľmi účtovnej závierky sú vlastníci. Práve títo ľudia riskujú svoje investície a povesť nesprávnym smerom podniku. Je pre nich dôležité, aby videli, aká je návratnosť vynaložených peňazí a úsilia, aká vysoká je úroveň ekonomického rizika a možnosť významných strát. Zoznámenie sa s finančnými výkazmi pomáha majiteľom vyhodnotiť úroveň efektívnosti účtovníctva, finančných manažérov a marketingového oddelenia.
- Bežní zamestnanci sa snažia pochopiť, či spoločnosť dostáva dostatočne vysoký zisk, aby zaručila konkurencieschopný a stály príjem. Či bude podporený potrebný objem aktivít. Existujú nejaké zmeny v zozname zamestnancov v podobe zníženia počtu zamestnancov?
- Vrcholoví manažéri a manažéri ekonomických služieb môžu analyzovať ukazovatele najlepšie zo všetkých. Chrbticu podniku tvoria práve títo používatelia účtovnej závierky, ktorí určujú najúčinnejšie a najziskovejšie smerovanie svojej činnosti. Určujú tiež potrebu určitých zdrojov. Je určené, či boli investičné rozhodnutia prijaté správne. Na základe existujúcich ukazovateľov sa projektujú budúce ukazovatele.
- Odborári majú záujem o finančné výkazníctvo s cieľom získať informácie o mzdách a možnosti ich zvyšovania.
- Advokáti hodnotia údaje z hľadiska dodržiavania platných právnych predpisov.
Kto sú externí používatelia účtovnej závierky?
Oboznámiť sa s týmito informáciami však nie sú len ľudia, ktorí majú vzťah k téme hospodárskej činnosti. Existujú kategórie externých používateľov, ktorí majú tiež prístup k informáciám o finančnom vykazovaní. Patria sem:
- obchodní partneri;
- banky;
- investori;
- súdy;
- štatistické úrady;
- zástupcovia médií;
- kontrolné, overovacie a donucovacie agentúry.
Ako externí používatelia využívajú informácie získané z účtovnej závierky
Záujem tretích strán o dokumenty spoločnosti nie je vôbec spôsobený nečinnosťou zvedavosti.
- Používatelia účtovnej závierky pozostávajúce zo zástupcov daňových služieb kontrolujú, či sa spoločnosť vyhýba plateniu daní a neznižuje svoje sumy.
- Orgány činné v trestnom konaní hľadajú v dokumentoch komponent korupcie.
- Súdy potrebujú tieto správy, aby mohli robiť rozhodnutia o konkurze.
- Štatistické orgány zostavujú údaje na zostavovanie regionálnych a národných správ.
- Obchodní partneri majú záujem o podávanie správ z hľadiska uskutočniteľnosti uzatvárania zmlúv.
- Potenciálni investori sa oboznámia s informáciami na posúdenie rizík a ziskov spojených s nadobudnutím akcií a investícií.
- Novinári potrebujú údaje na podávanie správ, aby pripravili materiály o vývoji v rôznych odvetviach hospodárstva a posúdili úroveň podnikateľskej činnosti v krajine.
Zoznámenie externých používateľov s ukazovateľmi finančnej výkonnosti je prospešné pre samotný podnik. Koniec koncov, prináša ďalšie finančné zdroje.
Ako interní a externí používatelia chápu, že informácie v prehľadoch sú zámerne skreslené
Jednou z hlavných požiadaviek na prípravu konečných finančných dokumentov je ich spoľahlivosť. Zamestnanci finančných služieb podniku však niekedy na účely podvodu úmyselne skresľujú ukazovatele. Preto sú zámerne zavádzaní externí a interní používatelia informácií z finančného výkazníctva.
Takéto zahalenie môže nastať:
- zavedenie zmien v bilančnej štruktúre týkajúcich sa záväzkov;
- nepravdivé vyjadrenie informácií o pasívach a aktívach;
- neoprávnené zrušenie dlhu;
- nadhodnotenie percentuálneho podielu skutočne dokončenej práce na základe dlhodobých zmlúv;
- uzatvorenie pochybných kúpnych zmlúv s podmienkou;
- nezákonná kapitalizácia výdavkov;
- priradenie výdavkov k budúcim obdobiam alebo ich zatajenie na účtoch kontrolovaných spoločností;
- včasné uznanie výnosov;
- osady prostredníctvom škrupinových spoločností;
- nahradenie podmienených záväzkov;
- kombinovanie rovnováhy množstiev heterogénnej povahy do jedného článku;
- úmyselné aritmetické chyby.
Aby sa zabránilo takýmto podvodom zo strany finančných manažérov, kompetentní manažéri pravidelne vykonávajú audity tretích strán. Táto metóda pomáha pomerne efektívne chrániť spoločnosť pred podvodmi zamestnancov.