Na udržanie obchodných vzťahov a vzájomne výhodných partnerstiev s inými podnikmi musia organizácie prideľovať finančné prostriedky z vlastného rozpočtu na náklady na pohostinstvá. Čo sa ich týka? V daňovej legislatíve Ruskej federácie sa tento druh nákladov pripisuje nákladom spojeným s výrobným a predajným procesom. Článok uvádza príklady výdavkov na pohostinstvá. Čo sa ich týka a ako správne zostaviť tieto náklady v účtovníctve?
Aká je vlastnosť pohostinnosti
Nie je náhoda, že táto výdavková položka sa považuje za jednu z najkontroverznejších. Ide o to, že daňovníci, čiže majitelia podnikov, sa snažia akýmkoľvek spôsobom (niekedy nie úplne legálne) minúť rôzne náklady, a vydávajú ich ako výdavky na pohostenie. Čo sa ich týka?
V prvom rade je potrebné poznamenať, že tieto fondy nepatria do kategórie výdavkov normalizovaných na účely dane zo zisku. Toto sú peniaze vynaložené z podnikového rozpočtu na organizovanie oficiálnych udalostí. Pod zámienkou výdavkov na zábavu sa však niekedy nezákonne posielajú finančné prostriedky na zábavu, šport, rekreáciu, zdravotnícke služby atď. V takom prípade daňový inšpektor, ktorý má podozrenie zo skrytého zisku, ustanoví dôkladnú kontrolu zloženia všetkého odpadu právnickej osoby.
Do dnešného dňa bola justičná prax doplnená značným počtom sporov medzi daňovými inšpektorátmi a daňovými poplatníkmi. Súdne rozhodnutie položilo viac ako jeden bod v prípadoch týkajúcich sa objasnenia nákladových položiek podniku. Aké náklady teda nie sú reprezentatívne? Pokúsme sa zistiť, v ktorých prípadoch bude musieť podnikateľ obhajovať svoje postavenie pred inšpektorom, čo dokazuje opak.
Čo hovorí zákon
Daňový zákon obsahuje definíciu tohto pojmu a označuje obsah výdavkov na pohostenie. Čo sa ich týka? V článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza, že do kategórie týchto nákladov patria všetky finančné zdroje z rozpočtu inštitúcie vynaložené na organizovanie oficiálnej recepcie, ako aj na údržbu:
- osoby zastupujúce iné organizácie, ak sa s nimi vedú rokovania s cieľom schváliť plán spolupráce alebo rozvíjať existujúce partnerstvá, ktoré sú vzájomne prospešné;
- členovia podniku daňovníka, ktorí prišli na zasadnutie riadiaceho orgánu.
Ministerstvo financií Ruskej federácie to objasnilo. Úrad určuje náklady na rokovania s jednotlivcami, ktorí sú potenciálnymi zákazníkmi. Ale čo náklady na pohostenie a ako ich správne zariadiť? Dôležitá podmienka: rokovania by mali byť oficiálne a mali by sa usilovať o rozvoj vzájomne výhodnej spolupráce. Ministerstvo financií zároveň nepovažuje za vhodné zahrnúť do výdavkov na pohostinstvo finančné prostriedky vynaložené na rokovania so zamestnancami svojich vlastných pobočiek a oddelení. Súd nepodporuje toto stanovisko na základe existujúcich precedensov.
Nesmieme zabúdať ani na to, že prostriedky vynaložené na organizovanie firemných akcií pre podriadených nie sú reprezentatívne. Výnimkou je kolektívne podujatie, na ktoré sú pozvaní zákazníci, obchodní partneri, zástupcovia iných spoločností, a to iba vtedy, ak táto udalosť nie je zábavná.
Musím platiť daň z príjmu
Otázka pohostinnosti je horúca otázka, pretože tieto finančné náklady sa musia zahrnúť do výpočtu daní z príjmu. Hlavnou črtou tohto článku o odpade je, že pridelené prostriedky môže teoreticky použiť podnik pracujúci na spoločnom daňovom systéme s cieľom znížiť daňové zaťaženie. Navyše, čl. 264 daňového zákonníka Ruskej federácie stanovuje obmedzenia týkajúce sa ich uplatňovania na uvedené účely: výdavky na reprezentáciu nesmú v tom istom zdaňovacom období prekročiť 4% zo sumy výdavkov pridelených na odmenu za prácu.
Zoznam nákladov, ktoré sa považujú za náklady na výrobný proces, je však vyčerpávajúci, ako aj možnosti účtovania výdavkov na pohostenie. Na presný výpočet zdaniteľného zisku musia byť všetky výdavky ekonomicky zdôvodnené, zdokumentované a musia spĺňať parametre stanovené v čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie.
Pridelenie súm vynaložených na organizovanie oficiálnych udalostí do daňového základu podniku pred odpočítaním DPH si vyžaduje splnenie niekoľkých podmienok. Predovšetkým by mali existovať známky ekonomickej uskutočniteľnosti výdavkov na pohostenie. Čo sa ho týka? Pri určovaní DPH sa zohľadňujú účty, šeky, príjmy, ako potvrdenie o cieľovom sprenevere. Toto ustanovenie okrem toho znamená, že náklady na pohostenie vznikajú v súvislosti s nadviazaním nových obchodných vzťahov alebo udržiavaním partnerstiev medzi daňovníkom a jeho partnermi.
Náklady na formálne prijatie
Reprezentatívne náklady zahŕňajú výdavky na organizovanie stretnutí zástupcov rôznych spoločností. Patria sem aj náklady na poskytovanie raňajok, obedov alebo večere pre podnikateľov a sprostredkovateľa, ktorý sa zúčastňuje na rokovaniach od spoločnosti daňovníka.
Daňová legislatíva nestanovuje základné obmedzenia týkajúce sa výberu miesta a času na oficiálne stretnutie. Zákon preto nezakazuje udalosť v pracovný deň, víkend alebo sviatok, ráno alebo večer. Recepciu je možné usporiadať v kancelárii aj v obchodnom centre, v reštaurácii. Najdôležitejšou vecou je dodržiavanie všetkých formalít a úradnosti stretnutia, ktoré musia byť zdokumentované.
Aké náklady sa netýkajú výdavkov na pohostenie? Táto kategória nezahŕňa prostriedky pridelené na organizovanie voľného času hostí, zábavné koncerty, oslavy, prevenciu alebo liečbu chorôb. Preto je vhodné odmietnuť recepcie na takých zábavných miestach ako je divadlo, klub biliardu a bowlingu, sauny, krčmy a lekárske a preventívne sanatóriá, najmä ak nezabezpečujú reštauračné služby.
Napriek všetkému dokázali mnohí dokázať platnosť vynaložených peňazí a označiť ich za pohostinnosť. Čo sa ich týka? Výnimku z tohto pravidla možno považovať za prostriedky pridelené na organizáciu oficiálnej udalosti, aj keď sa recepcia konala na mieste, ktoré jednoznačne nevedie k obchodným rokovaniam. Hlavným odôvodnením daňovníka by potom mali byť podporné dokumenty, ktoré môžu preukázať formálnu povahu udalosti a ekonomickú uskutočniteľnosť vynaložených finančných prostriedkov.
Pozoruhodným príkladom je jedno z rozhodnutí FAS MO z 3. septembra 2013, v ktorom boli náklady na organizovanie technickej schôdze na lodi za účasti zahraničných delegátov považované za primerané a účtovanie výdavkov na pohostenie sa považovalo za oprávnené. To, čo sa ich týka, je ťažké jednoznačne odpovedať. Zároveň však môžete ľahko pomenovať náklady, ktoré nemôžu byť zahrnuté do tejto kategórie odpadu:
- výzdoba a slávnostná výzdoba haly;
- nákup cien a diplomov na prezentáciu účastníkom súťažných podujatí vrátane predstaviteľov iných organizácií, klientov;
- suveníry a darčeky, ktoré sa predkladajú partnerom v rámci oficiálnych rokovaní;
- organizácia voľného času, zábavy, nesúvisiaca s oficiálnou časťou obchodného rokovania, rokovaní, návštevy.
Ostatné výdavky na dôležité recepcie
V tomto prípade máme na mysli zabezpečenie doručenia účastníkov oficiálnej udalosti na miesto konania a späť. Vzhľadom na pozíciu ministerstva financií táto kategória nezahŕňa náklady na nákup cestovných lístkov na železničnú dopravu a letecké spojenie z iných regiónov alebo krajín, ako aj finančné prostriedky, ktoré boli potrebné na prepravu hostí na miesto dočasného pobytu z letiska, železničnej stanice, ich umiestenia v hoteli, vydávania víz. , Špecifikované predmety odpadu organizácie sa nepovažujú za úradné.
Výdavky na pohostenie (ktoré sa na ne vzťahuje, bolo uvedené vyššie) možno považovať za odpad na nákup potravín určených na prípravu jedál na raňajky, obed alebo večeru. Na oficiálne stretnutia je tiež povolené nakupovať alkoholické nápoje, čo potvrdzuje vysvetľujúci list Ministerstva financií RF z 3.25.2010. Úrad zaradil alkohol do zoznamu výdavkov na pohostenie. Čo sa ich týka, okrem alkoholu? Mnoho ľudí si myslí, že peniaze vynaložené na oficiálnu recepciu môžu zahŕňať nákup čaju, kávy, cukru, sladkostí, ktoré môžu byť ponúkané klientom alebo partnerom mimo dôležitej oficiálnej udalosti, napríklad počas čakania na recepcii. Ministerstvo však nepovažuje takéto náklady za primerané.
Reprezentatívne náklady zahŕňajú výdavky na pozvanie prekladateľov, ktorí nie sú súčasťou štátu spoločnosti daňovníka. Ak sú na recepcii prítomní dôležití zahraniční hostia, potreba špecializovaných služieb počas oficiálneho podujatia je opodstatnená.
Aké dokumenty sú potrebné na potvrdenie
Daňový zákon Ruskej federácie nevytvoril osobitný zoznam cenných papierov, ktoré sú potrebné na úhradu výdavkov prostredníctvom daňového priznania ako zástupca, ale ministerstvo financií Ruskej federácie v liste zo dňa 04.10.2014 objasňuje, čo možno za také uznať. Dokumenty na registráciu výdavkov na pohostenie zahŕňajú:
- primárna dokumentácia uvádzajúca skutočnosť, že ide o nákup tovaru, platbu za služby (vykonané úkony, nákladné listy, šeky, potvrdenky atď.);
- správa o formálnej udalosti alebo akýkoľvek iný dokument, ktorý odráža vzťah medzi nákladmi a prijatím.
Na prípravu správy môžu daňovníci nezávisle vypracovať formulár. Dokument však nemožno predložiť v akejkoľvek podobe. Vo federálnom zákone č. 402 „Účtovníctvo“ sú uvedené základné požiadavky na prípravu primárnej dokumentácie a jej označenie. Čo sa ich týka? Náklady na reprezentáciu musia byť potvrdené podrobnými informáciami o udalosti, vrátane informácií o:
- čas a miesto prijatia;
- zloženie účastníkov vrátane pozvaných osôb z iných organizácií a zamestnancov spoločnosti daňovníka);
- Celková suma peňazí vynaložených na organizovanie akcie;
- záverečná časť oficiálnej udalosti (vypracovanie uznesení, zmlúv a dohôd o spolupráci, budovanie vzájomne výhodných partnerstiev a plánovanie ďalších podujatí atď.).
Okrem správy sa tiež odporúča priložiť ďalšie dokumenty, ktoré zdôvodňujú ciele použitých finančných prostriedkov. Dokumenty na registráciu výdavkov na pohostenie zahŕňajú:
- príkaz vedúceho organizácie daňovníkov na oficiálnu recepciu, slávnostné zhromaždenie, na ktorom by sa mal uviesť účel a osoby zodpovedné za organizovanie podujatia;
- podrobné odhady plánovaných a celkových nákladov, ktoré naznačujú zoznam nákupov, ich odhadovanú cenu a konečné náklady.
Daňové účtovníctvo DOS
Daňovníci majú právo použiť na účtovanie daní všetky náklady, ktoré majú ekonomickú uskutočniteľnosť, to znamená, že vo vyhlásení uvedú tie výdavky, ktoré sú zamerané výlučne na dosiahnutie zisku a majú listinné dôkazy. Pokiaľ ide o pravidlá výpočtu daní a postup pri daňovom účtovníctve, veľa závisí od použitého daňového systému. Ďalej uvažujeme o tom, ako sa vypočítavajú daňové poplatky v prípade výdavkov na pohostenie, ktoré sa na ne vzťahujú v rozpočtovej inštitúcii a komerčnom podniku.
Okamžite by sa malo povedať, že forma vlastníctva organizácie daňovníkov nehrá pri výpočte dane žiadnu úlohu. Veľký význam má daňový systém (všeobecný alebo zjednodušený). Na zistenie presnej výšky dane z príjmu pre systém DOS sa náklady na oficiálne udalosti štandardizujú podľa tejto zásady: sú zahrnuté v iných výdavkových položkách a táto suma by nemala prekročiť 4% všetkých výdavkov na mzdy zamestnancov za vykazované obdobie v čo boli výdavky na reprezentáciu.
Zároveň je dôležité vziať do úvahy, že náklady organizácie spojené s odmeňovaním práce zahŕňajú nielen sumy vynaložené na mzdy a odmeny zamestnancom, ale aj príspevky do FIU, Fondu sociálneho poistenia, náklady na dodatočné poistenie zamestnancov atď. Ak sa náklady zvýšia, celková suma pri mzdách počas zdaňovacieho obdobia sa zvyšuje hraničný ukazovateľ normy pre oficiálne výdavky. Ak teda časť výdavkov na reprezentáciu vznikla v prvom štvrťroku a prekročila zákonné 4%, ale nezohľadnila sa pri výpočte daní, môže sa pri výpočte ročného základu dane zohľadniť v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.
Okrem toho sú výdavky na pohostenie odpočítateľné v rozsahu zdaniteľného príjmu. V tomto prípade sa berie do úvahy tzv. DPH na vstupe a odpočítanie prostriedkov vynaložených na oficiálne udalosti sa berie do úvahy iba z výšky výdavkov použitých pri výpočte dane z príjmu s prihliadnutím na normy. Ak zostávajúca časť nákladov zodpovedá normám nasledujúcich štvrťrokov vykazovaného roka, odpočítava sa aj DPH z nej.
Príklad daňového účtovníctva výdavkov na oficiálne stretnutia
V spoločnosti „Leader“, ktorá používa spoločný daňový systém, sa v prvom štvrťroku konala reprezentatívna udalosť. Náklady na jeho organizáciu a implementáciu dosiahli 22 500 rubľov. (vrátane 3 550 rubľov). V nasledujúcom štvrťročnom období sa neuskutočnili žiadne recepcie ani stretnutia na oficiálnej úrovni. Navyše, celkové náklady na prácu v prvom štvrťroku predstavovali 320 tisíc rubľov, av druhom - 370 tisíc rubľov. Postup pre daňové účtovanie tejto kategórie nákladov pre rozpočet alebo obchodnú organizáciu bude vyzerať takto:
- V prvom štvrťroku dosiahol štandard na účtovanie reprezentatívnych nákladov 12 800 rubľov, čo predstavuje 4% z 320 tisíc rubľov.
- Keďže norma je menšia ako celková výška výdavkov na oficiálne udalosti, do daňového účtovníctva sa môže prijať iba 12 800 rubľov.
- Ďalej sa počíta DPH, ktorá sa odpočíta - 12 800 x 18% = 2304 rubľov.
Teraz vypočítame dve štvrtiny, to znamená prvú polovicu roka:
- štandard pre účtovanie výdavkov na oficiálne stretnutia a recepcie bude 27 600 rubľov, pretože pri výpočte sa zohľadňuje výška nákladov práce za dve štvrtiny (320 tisíc rubľov + 370 tisíc rubľov) x 4%;
- keďže norma prevyšuje celú výšku výdavkov na pohostenie, berie sa do úvahy zostatok 6150 rubľov. (22 500 - 3 550 - 12 800);
- suma vrátenej DPH v druhom štvrťroku bude 1107 rubľov. (6150 x 18%).
Funkcie účtovníctva so zjednodušeným daňovým systémom
Prostredníctvom pridelenia finančných prostriedkov na pokrytie výdavkov na pohostenie v zjednodušenom režime „príjmy mínus náklady“ ich inštitúcia nebude môcť zahrnúť do základu dane na výpočet dane. Nemožnosť získania odpočtu je schválená v článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý obsahuje zoznam nákladov, za ktoré by podnikateľ podľa zjednodušeného daňového systému „príjem mínus náklady“ mohol znížiť svoje príjmy. Nehovorí sa ani o výdavkoch na pohostenie. Čo sa na ne vzťahuje v zjednodušenom daňovom systéme? Preto absolútne nič, daňovník bude musieť znášať náklady na oficiálne prijatie na svoje vlastné náklady, to znamená, aby využil zostávajúci zisk po zaplatení všetkých daní a príspevkov.
Ako tieto výdavky minúť v účtovníctve
Na rozdiel od dane, účtovníctvo nepovažuje reprezentatívny odpad za nejakú osobitnú kategóriu výdavkov. Finančné prostriedky vynaložené na organizovanie a organizovanie oficiálnych udalostí majú zásadný význam iba pre daňové orgány. V účtovníctve nie sú tieto náklady žiadnym spôsobom kvalifikované. Vo väčšine prípadov sa účtovanie výdavkov na pohostenie vykonáva pomocou nariadenia o účtovníctve „Organizačné náklady“ 10/99. Podľa jeho noriem sa náklady podniku podľa štandardných druhov činnosti delia na:
- materiál (nákup surovín, zariadení atď.);
- týkajúce sa miezd a poistného;
- odpisy
- iné výdavkové položky.
Náklady na oficiálne udalosti nie sú pri vedení účtovníctva predmetom prídelu. Čo sa ich týka? Náklady na reprezentáciu sa prijímajú v plnej výške, tj ako súčasť nákladov súvisiacich s výrobou alebo predajom. Účtovníctvo nezohľadňuje žiadne rozdelenie na pohostinstvá a všeobecné výdavky. V niektorých prípadoch môže byť tento druh nákladov v závislosti od špecifík podnikateľskej činnosti uvedený v korešpondencii účtov v stĺpci účtovania významných hodnôt.
Z ekonomických dôvodov sú náklady na pohostenie blízke kategórii ostatných výdavkov organizácie. Zároveň sa predpokladá, že spoločnosť ich bude môcť určiť samostatne a zostaviť zoznam nákladov v účtovníctve.
Ďalším problémom, o ktorý majú účtovníci záujem, je vzťah medzi nákladmi na pohostenie a priradením účtovných účtov. V praxi sa takéto transakcie najčastejšie zaznamenávajú na účte 26, ktorý zvyčajne používajú priemyselné podniky, a 44 (pre obchodné spoločnosti). V rozpočtových inštitúciách sa používa najmä účet 86. Pri účtovaní výdavkov na pohostinstvá je rovnako dôležité, aby sa správne uvádzala postupnosť priradení účtov, ktorá odráža fázy peňažných tokov.