Dohoda o dodaní tovaru slúži ako transakcia, ktorú v tomto prípade vykonávajú fyzické alebo právnické osoby výlučne s cieľom spôsobiť občianske následky. Takáto dohoda sa nazýva konzervatívna, na jej vytvorenie postačuje dohoda medzi stranami o všetkých existujúcich podmienkach transakcie. Kedy dochádza v týchto právnych vzťahoch k prevodu vlastníctva tovaru?
Ako to upravuje zákon?
Pokiaľ ide o dodávateľskú zmluvu, nadobúda platnosť iba vtedy, keď sa strany môžu dohodnúť na množstve a kvalite výrobkov. Podmienky týkajúce sa jeho nákladov, termínu splatnosti a prevodu sú však druhoradé.
Podľa všeobecne uznávaných noriem Občianskeho zákonníka Ruskej federácie musia byť dohody o dodávkach, ako aj spolupráca právnických osôb s bežnými občanmi uzavreté písomne. Dodacia transakcia sa však považuje za podnikateľskú, ak samotná dohoda má osobitné zloženie subjektu alebo ak aspoň jedna zo strán koná ako subjekt s oficiálnym postavením podnikateľa. Medzi znaky obchodnej transakcie sa rozlišuje tak použitie jednoduchých foriem jej uzavretia, ako aj jasné znenie základných podmienok, ktoré sú tvorené pravidlami úradných dohôd alebo fúzií.
Prevod vlastníctva tovaru na základe dodávateľskej zmluvy
Zvážte základné metódy vzniku vlastníctva dodaného tovaru. Spravidla sa delia na deriváty a počiatočné. Medzi ne patria najmä tie, v ktorých sa vytvára vlastnícke právo bez ohľadu na želanie predchádzajúceho vlastníka. Ale na deriváty - tie, v ktorých sa vlastnícke právo vytvára na žiadosť predchádzajúceho vlastníka. Podľa kritérií dedenia môžu pôvodné metódy vytvorenia vlastníckeho práva zahŕňať aj také, v ktorých môže vlastnícke právo vzniknúť aj vo veciach, ktoré predtým nikomu nepatria. Ale na deriváty - tie, v ktorých sa vlastnícke právo formuje postupne.
Musím povedať, že za prítomnosti alebo neexistencie prevodu práv a povinností z jedného na druhého zákonodarca spája určité notárske následky.
Prevod vlastníctva tovaru podľa dodávateľskej zmluvy zvyčajne priamo závisí od okamihu jeho úradného prevodu na kupujúceho. Aj keď dohoda môže obsahovať celkom inú. Príklady toho môžu byť nasledujúce:
- okamih vyloženia kusov tovaru prvému prepravcovi;
- čas dodania tovaru kupujúcemu;
- okamih prevodu peňazí;
- iné podmienky.
Formálny prevod majetku na kupujúceho v takejto situácii sa teda môže považovať za oneskorený vzhľadom na obvyklú postupnosť prevodu vlastníctva tovaru v Občianskom zákonníku Ruskej federácie.
A čo je najdôležitejšie, nezabudnite, že prevod majetku znamená nielen skutočné dodanie konkrétneho produktu, ale aj úradný prevod majetku určenej osobe. Kompetentné pochopenie okamihu prevodu vlastníctva tovaru počas nakladania s majetkom je veľmi dôležité, pretože od určitého momentu nastanú tieto právne následky:
- príjemca sa stáva vlastníkom všetkých troch výhod majiteľa;
- príjemca prechádza nebezpečenstvom straty alebo poškodenia veci;
- inkaso alebo zabavenie pohľadávky sa môže vykonať na majetku osoby;
- všetky náklady na údržbu nehnuteľnosti znáša vlastník.
Ako sa to stane s dovážaným tovarom?
V prípade nadobudnutia dovážaných výrobkov sa právne vzťahy automaticky vzťahujú na zahraničný obchod. Tieto transakcie sa riadia spolkovým zákonom č. 164 prijatým v roku 2003. Podľa uvedeného legislatívneho aktu je nákup tovaru zo zahraničia možný jedným z troch spôsobov:
- v súvislosti s uzavretím dodávateľskej zmluvy priamo so zahraničnou stranou;
- v spolupráci s ruským sprostredkovateľom;
- v spolupráci so zahraničným sprostredkovateľom.
Právo na prevod vlastníctva dovážaného tovaru by malo byť priamo stanovené v zmluve. Jeho kritériami môžu byť konkrétny dátum alebo umiestnenie produktu. Ak zmluva neobsahuje takéto údaje, právny vzťah sa riadi právnym poriadkom strany, s ktorou je zmluva najužšie spojená. Článok 1211 občianskeho zákonníka uznáva toto právo krajiny predávajúceho. Tieto vzťahy sa navyše riadia Kódexom praxe Incoterms.
Funkcie daňovej legislatívy
Ako už bolo uvedené, prevod vlastníctva tovaru podľa Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je regulovaný jednoducho. Takéto právne vzťahy sú však neoddeliteľne spojené s daňou. Ako prebieha takáto právna úprava?
V súčasnom období je hlavným zdrojom regulácie daňových vzťahov v našej krajine daňový zákon Ruskej federácie (daňový zákon). Medzi zdroje upravujúce vzťahy v tejto oblasti okrem daňového zákonníka Ruskej federácie patria aj ustanovenia a pokyny vypracované ministerstvom financií Ruskej federácie a inšpektorátom ministerstva daní Ruskej federácie. Niektoré ustanovenia kódexu sa vysvetľujú listami Federálnej daňovej služby a Ministerstva financií Ruskej federácie, ako aj inými regulačnými právnymi aktmi. Listy však nemajú právnu silu, môžu sa použiť ako odporúčania a sú odrazom stanoviska agentúry, ktorá ich napísala.
Na určenie postupu vyberania dane z príjmu nadobúda odložená objednávka uplatniteľná pri prevode vlastníctva tovaru praktický význam. Dňa 01.01.2006 nadobudli účinnosť zmeny daňového poriadku Ruskej federácie (zmeny sú premietnuté do zákona č. 158-FZ zo 6. decembra 2005), podľa ktorého pri výpočte dane z pridanej hodnoty neovplyvní predtým prijatá osobitosť pri prevode vlastníctva postup pri výpočte DPH na základe zmlúv dodávka. V článku 167 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri stanovovaní základu dane na výpočet DPH (vrátane dane z predaja) uvádza potreba uplatniť skorší z nasledujúcich dátumov:
- dátumy prevodu práv na majetok, tovar, služby;
- dátum prevodu (čiastočný prevod) finančných prostriedkov na nadchádzajúci prevod vlastníckych práv vrátane dodania tovaru.
Ak boli práva na tovar prevedené a nebola vykonaná súčasná preprava a preprava tovaru, na účely stanovené hlavným 21 daňového poriadku sa takáto zmena vlastníctva tovaru rovná jeho skutočnej preprave.
Hlavná pozornosť si tu zaslúži zváženie daňových dôsledkov výpočtu dane z príjmu s odloženým postupom na prevod vlastníctva tovaru po zaplatení.
Úprava daňových vzťahov týkajúcich sa postupu správneho výpočtu a zaplatenia dane z príjmu právnických osôb je stanovená v kapitole 25 daňového poriadku.
Aké sú hlavné ťažkosti?
Daňové problémy sú zložité a majú v súčasných činnostiach štátu prioritu. Zákonodarca za posledných 8 rokov zaviedol viac ako sto tridsať zmien a doplnení daňového poriadku Ruskej federácie.
Pri uplatňovaní metodiky časového rozlíšenia sa v článku 271 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie zohľadňuje dátum skutočného predaja tovaru definovaný v čl. 39 s. 1 daňového poriadku., Dátum prijatia skutočnej hotovosti z predaja. Zohľadňuje sa zdaniteľný prevod tovaru so zmenou vlastníctva. V takom prípade sa nezohľadňuje skutočná platba za tovar a skutočný príjem majetku alebo peňazí na platobný účet.
Ak zmluva o dodávke stanovuje zachovanie vlastníctva tovaru predávajúcim až do skutočného zaplatenia tovaru alebo iných okolností, ako aj zmenu vlastníctva v zmluve, kupujúci stráca možnosť nakladať s tovarom, vrátane jeho prevodu na tretie strany, pokiaľ účel a vlastnosti tovaru nie sú stanovené inak. ďalšie podmienky sú stanovené zákonom alebo zmluvou. Toto je ustanovené v článku 491 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie (Občiansky zákonník).
V prípade nezaplatenia tovaru v lehote stanovenej v zmluve alebo pri neexistencii iných okolností zmeny vlastníctva tovaru má predávajúci právo požadovať vrátenie tovaru (prevod vlastníctva k tovaru nenastane), pokiaľ zmluva neustanovuje inak.
Podľa čl. 223 Občianskeho zákonníka, vlastníctvo nového vlastníka vzniká okamihom prevodu veci, ak neexistujú iné právne alebo zmluvné podmienky. Toto dáva právo uviesť stav osobitného okamihu pri zmene vlastníka a v dodávateľskej zmluve. Nemali by sme si však zamieňať právnu povahu zmeny vlastníctva a okamih, keď strana prevedie tovar uvedený v čl. 458 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. V prvom prípade hovoríme o majetkovom práve av druhom - o plnení povinnosti. V oboch prípadoch sa postup prevodu vlastníctva tovaru môže líšiť.
Plnenie povinnosti predávajúcim sa nemusí vždy zhodovať so zmenou vlastníctva veci: z predávajúceho na kupujúceho. Podmienky zmluvy môžu ustanoviť oneskorenie pri zmene vlastníctva tovaru za určité obdobie, za predpokladu, že sa vec vráti späť predávajúcemu. V tomto prípade nejde o implementáciu. Pri uzatváraní zmluvy je dôležité pamätať na to, že podľa vlastného uváženia sa okamih zmeny vlastníctva a prevod vlastníctva tovaru môžu zmeniť iba v súvislosti s prísne individualizovanou vecou. Zároveň musí kupujúci splniť aj túto podmienku bez toho, aby pri prijatí zmenil jeden výrobok za iný. Ak kupujúci výrobok nahradí alebo zmieša s podobným výrobkom (napríklad v nádobách, kontajneroch), podmienka pre zmenu okamihu prevodu vlastníctva tovaru (dovážaného alebo domáceho) stráca platnosť. Vlastníctvo tovaru v tomto prípade prechádza v čase jeho prevodu a vrátenie tovaru bude jeho realizáciou.
Aké sú objasnenia tohto postupu?
Stanovisko a odporúčania ministerstva financií o prevode vlastníctva po zaplatení za tovar a zdanení v prípade odloženia sú nasledujúce.
V súčasnosti existujú dve verzie odhadov a následkov tejto operácie, pokiaľ ide o platby daní, predtým, ako sa potvrdí právo vlastniť konkrétny produkt, a teda zaplatiť daň z príjmu z jeho predaja.
Vykazovanie príjmu od dátumu uvedeného v zmluve
Ministerstvo financií komentuje svoje stanovisko k tomuto listu nasledovne: odsek 1 čl. 39 daňového poriadku Ruskej federácie o práci a službách organizácií alebo individuálnych podnikateľov stanovuje, že predaj tovaru alebo služieb sa vykonáva nasledovne.
Uskutočňuje sa predaj výrobkov až do úplného schválenia absolútneho práva držať osobu N v mene K, počnúc platbami od osoby K pre osobu N až po konečné schválenie dohody o vlastníckych právach. Toto je právna skutočnosť, ktorá potvrdzuje absolútne právo predávať tovar alebo akékoľvek služby osobou N. Preto sa preprava tovaru a prevod vlastníctva tu zvyčajne zhodujú.
Podľa článku 39 ods. 2 daňového poriadku sa určuje miesto a dátum predaja tovaru (alebo akýchkoľvek služieb). Platba daní stranou nadobúdajúcou tovar sa teda začína po schválení vlastníctva tovaru, organizácie alebo služieb.
Článok 271 daňového poriadku Ruskej federácie zasa uvádza nasledujúce. Ak je prevod vlastníctva uzavretý v dodávateľskej zmluve, keď je tovar dodaný v okamihu jeho prijatia osobou Н od osoby К, príjem z nej a podľa toho daň sa účtujú odo dňa, keď tovar príde na územie osoby N.
Predávajúci nemá právo určiť iný dátum príjmu. Termín uvedený v dodávateľskej zmluve je jediný a nemôže sa zmeniť.
Článok 30 Občianskeho zákonníka (odseky 2 a 3) upravuje aj toto. Ak sa dátumy uzavretia zmluvy a jej plnenia nezhodujú a neexistuje presný dátum dodania, potom musia byť takéto dodávky výrobkov v samostatných dávkach. Aby spolupracujúce strany nemali spory týkajúce sa dodacej lehoty, musíte sa oboznámiť s pravidlami stanovenými v čl. 314 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie a čl. 457 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
Musíte pochopiť, že dodacia lehota výrobkov je najdôležitejším bodom v dohode strán. Zdaňovanie pri predaji tovaru sa začína na základe tejto zmluvy. Právo na prevod vlastníctva tovaru vzniká práve od tohto okamihu. Existujú samozrejme výnimky - dobrovoľné uznanie príjmu daňovníka z predaja tovaru, pred zavedením práva na predaj alebo akýchkoľvek iných služieb.
Iný názor
V tejto otázke sa nachádza aj druhé stanovisko ministerstva financií, podľa ktorého sa predpokladá uznanie príjmu ku dňu odoslania. Výnosy z predaja tovaru sa zdaňujú, ak bola úplná platba vykonaná po uzavretí dohody o prevode práv na predaj.
S týmto vedomím by ste mali pochopiť, že výnosy z predaja tovaru sa zdaňujú na základe dátumu v zúčtovacích dokumentoch a prevodu tovaru na kupujúceho. Toto pravidlo odráža skutočný vzťah medzi predávajúcim a kupujúcim (napríklad nákup a predaj automobilu) a príslušné vykonanie kúpnej zmluvy a prevod vlastníctva tovaru v dokumentoch.
Daňová inšpekcia varuje: zaradenie odkladu do podmienok zmluvy nestačí, v súlade s odsekom 7 informačného listu prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 22. decembra 2005 č. 98 nie je potrebné v tejto veci splniť ďalšie požiadavky.
Podrobné vysvetlenie je uvedené v pozícii ministerstva financií. Kupujúci musí prijať opatrenia na úplné individuálne použitie tovaru, ktorého majiteľom sa stal. V opačnom prípade nebude schopný úplne nakladať s tovarom (predaj, prenájom, atď.). Dokumenty potvrdzujúce individuálne použitie a prevod vlastníctva tovaru sa musia uchovávať osobitne.
Predávajúci musí skontrolovať integritu a dostupnosť tovaru u kupujúceho pred termínom úplného vlastníctva tovaru kupujúcim. Takéto opatrenia pomôžu vyhnúť sa dodatočnej dani pre predávajúceho v prípade predaja alebo akýchkoľvek krokov, ktoré vytvárajú príjem z používania tovaru kupujúcim. Okrem toho to pomôže vyhnúť sa ďalšej administratíve a nezhodám medzi nákupnými a predajnými stranami.
Ako to vyzerá na príklade?
Určitá spoločnosť LLC „X“ (ďalej len jednoducho predávajúci) konajúca na základe uzatvorenej zmluvy dodala kupujúcemu niektoré významné hodnoty. Dodatočné dohody k tejto dohode určujú, že tovar sa stáva vlastníctvom kupujúceho ihneď po úplnom zaplatení. To zodpovedá § 491 Občianskeho zákonníka. Za to sa považuje prevod vlastníctva tovaru. V čase daňovej kontroly predávajúceho bol už tovar, ktorý bol odoslaný, zaplatený iba čiastočne, ale už bol prevedený do skladu kupujúceho. Daňový úrad ignoroval, že predávajúci nedostal prostriedky na tovar v plnej výške a vypočítal daň z príjmu a pokuty, hoci príjem z predaja sa považoval za ešte neprijatý.
S ohľadom na zmluvu a jej dodatočné dohody, ako aj na ustanovenia a články daňovej legislatívy má predávajúci v tomto prípade právo obrátiť sa na súd ihneď po vykonaní daňovej kontroly.
Vzhľadom na veľké množstvo takýchto prípadov Najvyšší rozhodcovský súd Ruskej federácie považoval za potrebné napísať list vysvetľujúci výklad daňovej legislatívy v podobných situáciách. V liste č. 98 z 22. decembra 2005av podobných prípadoch boli arbitrážnym súdom poskytnuté pokyny, postup ich posudzovania a špecifiká uplatňovania určitých kapitol a odsekov daňového poriadku.
Súd nespochybnil zákonnosť a možnosť osobitného konania o prevode tovaru a právach na ne podľa zmluvy, ale aby mohol zaplatiť daň z príjmu skôr, ako bude skutočne prijatá - pri prijímaní finančných prostriedkov na tovar by predávajúci a kupujúci mali dodržiavať určité podmienky, ktoré neboli dodržané.
Prvou chybou bolo, že ani predajca, ani kupujúci neprijali opatrenia na vymedzenie tovaru od všetkých ostatných hmotných hodnôt kupujúceho od okamihu odoslania po dokončenie vzájomného vyrovnania.
Podrobné vysvetlenie
Z postavenia daňových orgánov sa ukazuje, že dátum výdavkov bude závisieť od podrobností účtovania tovaru v konkrétnom obchodnom subjekte, ale dátum prijatia príjmu v tomto prípade (tovar nebol individualizovaný počas prepravy a následného skladovania) sa bude rovnať dátumu samotnej prepravy, napriek ustanoveniam zmluvy. žiadosti, články daňového a občianskeho zákonníka a skutočnosť, že tovar sa nepredáva a príjem, z ktorého sa musí zaplatiť daň, nie je prijatý alebo čiastočne prijatý. Preto predávajúci platí daň z príjmu z vrecka.
Okrem toho predajca nemohol a nevykonával žiadnu kontrolu nad bezpečnosťou svojho tovaru, nemohol si byť istý, či bol tovar s kupujúcim, čo znamená, že vlastnosti zmluvy sa na daňové účely nezohľadňujú. Súd s týmto daňovým stavom súhlasil.
V liste Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie sa ďalej osobitne uvádzajú práva dodávateľa požadovať vrátenie dodaných hodnôt, ak neboli zaplatené v plnej výške v stanovenom čase. Za týmto účelom sa kupujúcemu zakazuje zákaz nakladania s tovarom, odcudzenia a ďalšieho predaja. Ukazuje sa, že medzi týmto zákazom a daňovými povinnosťami existujúceho dodávateľa existuje súvislosť. Ak dodávateľ nechce zaplatiť daň z budúcich ziskov okamžite po odoslaní, musí zabezpečiť, aby tovar nebol vymedzený, individualizovaný od iného majetku kupujúceho, ale tiež monitoroval bezpečnosť tovaru až do úplného zaplatenia. Hneď ako k tomu dôjde, odpočítavanie sa začne prevodom vlastníctva tovaru.
Ako fyzicky to možno urobiť na miestnej úrovni, Súdny dvor nevysvetlil.
Čo to znamená?
Je technicky možné, že predávajúci má právo požadovať od kupujúceho dokumenty, že tovar je v sklade bezpečný, doslova v úschove a zodpovedajúcim spôsobom sa odráža v súvahe podniku.
Okrem toho je potrebné vypracovať dokument, v ktorom sa uvádza, že výrobok je individualizovaný a oddelený od ostatného majetku. Tento dokument by mali vyhotoviť obe strany. V dodávateľskej zmluve alebo v jej prílohách sa musí uviesť prítomnosť ďalších dokumentov, čas ich predloženia a postup na ich vykonanie.
Podrobnosti musia byť tiež úplné av súlade s článkom 9 federálneho zákona č. 129 „O účtovníctve“, alebo musí mať názov dokumentu a dátumy jeho prípravy, podpisu, obsah obchodnej transakcie a jej meracích prístrojov v hotovosti alebo v naturáliách, celé mená s podrobnosti o zúčastnených organizáciách, zodpovedných úradníkoch za obchodnú transakciu a ich podpisy.
Príklad takého názvu: „Zákon o súpise tovaru prijatom na základe zmluvy č. X na úschovu.“ Všetky takéto nuansy, ako aj osobitné ustanovenia zmluvy a jej prílohy, ktoré opisujú kontrolu nad stavom tovaru, budú doplňujúce, ale nedostatočné argumenty a dôkazy o oprávnenosti predajcu.Je zrejmé, že takmer úplnú kontrolu nad tovarom je možné vykonať iba za podmienky, že dodávateľ bude mať stály a úplný prístup na požadované územie kupujúceho.