Trestný zákon považuje daňové trestné činy za úmyselné spoločensky nebezpečné činy. Predstavujú útoky na finančné záujmy krajiny.
Naliehavosť problému
Hospodárske a daňové zločiny nemožno pre krajinu nazvať novým fenoménom. Dominantnosť štátneho majetku, ktorý existoval pomerne dlhú dobu, však umožnila prerozdelenie príjmu mimo daňového systému. Od začiatku 30. rokov do konca 80. rokov. minulého storočia boli daňové zločiny sporadické. Väčšinou sa stretli s porušením postupu pri povinných rozpočtových platbách občanov. Vykonávanie sociálno-ekonomických zmien v štáte si vyžadovalo radikálne zmeny v daňovom systéme. V tejto súvislosti sa na konci roku 1991 uskutočnila rozsiahla reforma.
Počas tohto obdobia boli schválené základné zákony upravujúce podmienky a postup pre rozpočtové odpočty. V dôsledku vytvorenia nového systému sa prax daňových trestných činov výrazne rozšírila. Podľa odborníkov každý rok dostáva krajina menej ako tretinu svojich rozpočtových príjmov. Rozšírenie sa stalo úniku platiteľov z plnenia ich povinností. Má masový charakter a slúži ako hlavný dôvod neprijímania finančných prostriedkov v rozpočte. Nárast počtu daňových trestných činov je veľmi dynamický. Podľa niektorých odborníkov je situácia katastrofická. Daňové trestné činy páchajú najmä subjekty zaoberajúce sa obchodom. Takéto podniky sa snažia dostať platbu za tovar predávaný v hotovosti. To im umožňuje využívať finančné prostriedky mimo bankového obehu, čo výrazne komplikuje kontrolu a pomáha skryť príjem z daní.
terminológie
V čl. 106 daňového zákonníka definuje daňový trestný čin. V tejto súvislosti je potrebné rozlišovať použité pojmy. Každý trestný čin v podstate slúži ako trestný čin. Vzťahujú sa navzájom k sebe ako k všeobecnému. Z toho vyplýva, že trestný čin musí mať všetky kľúčové znaky trestného činu. Ten je v daňovom zákonníku definovaný ako dokonalý protiprávny čin platiteľa, agenta alebo iných osôb, ktoré sú povinné odpočítať platby do rozpočtu. Všetky tieto atribúty majú daňový trestný čin a daňový trestný čin. Existuje však niekoľko vlastností, ktoré tieto činy odlišujú. Zvážte ich.
Charakteristické črty
Jednou zo základných vlastností daňových trestných činov je verejné nebezpečenstvo. V definícii uvedenej v čl. 106 Daňový zákonník, tento symptóm chýba. Existujú rozdiely vo forme vykonávania intervencií. Zodpovednosť za daňové trestné činy sa vyjadruje trestom. Za čin, ktorý nepredstavuje nebezpečenstvo pre verejnosť, je subjekt potrestaný sankciou. V prvom prípade sa použijú články trestného zákona av druhom prípade daňový zákon. Ďalším dôležitým znakom je zloženie predmetu. Sankcie za daňové trestné činy v Ruskej federácii sa vzťahujú výlučne na občanov. Sankcie môžu byť uložené jednotlivcom aj organizáciám. Navyše v čl. 108, odsek 4 daňového poriadku, existuje dôležitá výhrada.Poukazuje na to, že zodpovednosť organizácie nebráni uplatňovaniu trestu voči niektorým úradníkom, ak existujú primerané dôvody. Vina právnických osôb sa určuje podľa viny ich zástupcov (zamestnancov), ktorých nečinnosť / konanie viedli k spáchaniu protiprávneho činu.
Trestná zodpovednosť za daňové trestné činy
Tento zákon obsahuje 4 články upravujúce pokuty pre občanov za spoločensky nebezpečné činy súvisiace s povinnosťami stanovenými v daňovom zákonníku. Patria sem najmä normy:
- 198. Tento článok stanovuje pokutu za daňové úniky od jednotlivcov.
- 199. Týmto ustanovením sa ustanovujú pokuty za zabránenie vykonávania povinných rozpočtových príspevkov organizáciami.
- 199,1. Tento článok stanovuje zodpovednosť za porušenie povinností daňovým agentom.
- 199,2. Toto pravidlo ustanovuje pokuty za zatajenie majetku alebo peňazí podnikateľa alebo organizácie, na náklady ktorých by sa malo vyberať poplatky alebo dane.
Obchádzanie povinností jednotlivcov
V súlade s ústavou je každý subjekt povinný platiť dane stanovené zákonom. Nariadenia, ktoré definujú nové odpočty alebo zhoršujú postavenie platiteľov, nie sú retroaktívne. V ch. 23 daňového zákonníka stanovil postup, podľa ktorého sa platia dane a poplatky. Pravidlá a výška odpočtov sú stanovené v súlade s federálnym zákonom, chartami, predpismi, pokynmi. Trestná zodpovednosť za daňové trestné činy sa vyskytuje u občanov v prípade, že sa nimi vyhnú plneniu povinností týkajúcich sa rozpočtu vo veľkej miere:
- Neposkytnutie vyhlásenia alebo iných dokladov, ktorých prítomnosť je vyžadovaná zákonom.
- Zahrnutie úmyselne nepravdivých informácií do správ.
Právne predpisy ustanovujú výnimku z ustanovenia o vyhlásení pre určitú kategóriu jednotlivcov. Pre všetkých ostatných platiteľov sa vyžaduje vykazovanie. Zahrnutie úmyselne nepravdivých informácií do dokumentov je zámerným uvedením akýchkoľvek údajov o výške výdavkov a príjmov, ktoré nezodpovedajú skutočnosti.
Predvolená organizácia
V čl. 199 sa stanovil trest za daňové trestné činy spáchané právnickými osobami. Patria sem najmä všetci platitelia poistného a poplatkov uvedených v daňovom zákonníku, s výnimkou fyzických osôb. Predmetmi zdaňovania môžu byť:
- Operácie na predaj služieb / prác / výrobkov.
- Vlastnosť.
- Príjem / zisk.
- Náklady na predaný tovar / poskytnuté služby alebo vykonanú prácu.
Môžu to byť akékoľvek objekty, ktoré majú fyzikálne, kvantitatívne alebo nákladové charakteristiky, s príchodom ktorých daňový zákon zaväzuje povinnosť platiť dane a poplatky. Ich zatajenie pred kontrolnými orgánmi možno vyjadriť zahrnutím úmyselne skreslených alebo nepravdivých informácií do správ alebo úmyselným neposkytnutím dokumentácie.
Agenti pre tresty
Je ustanovené v čl. 199.1 Trestného zákona. Cieľom tohto článku je upraviť vzťahy spojené s nesprávnym plnením povinností daňovými agentmi. Tieto subjekty musia najmä vykonať výpočet, odpočet alebo prevod poplatkov do príslušného rozpočtu alebo mimorozpočtového fondu.
Trestnoprávna charakteristika trestných činov ustanovená v čl. 198-199
Predmetom aktov sú povinné rozpočtové príspevky. Musia byť platené organizáciami alebo jednotlivcami podľa zákona. Daň sa vzťahuje na dobrovoľné povinné individuálne platby. Účtuje sa vo forme odcudzenia finančných prostriedkov patriacich účtovnej jednotke na základe práva prevádzkového riadenia, vlastníctva alebo hospodárskeho riadenia.Dane sa platia do rozpočtu na primeranej úrovni za finančnú podporu práce štátu alebo obce. Ako predmet aktu ustanovený v článku. 198, vystúpi:
- Daň z príjmu fyzických osôb.
- Daň z obratu.
- Spotrebné dane.
- UST.
- Daň z prepravy atď.
Podľa čl. Za daňové úniky možno uložiť 199 sankcií:
- Dane z majetku.
- DPH.
- Spotrebné dane.
- Dane z nehnuteľností a tak ďalej.
Cieľová časť
Daňové trestné činy sú útoky na vzťahy s verejnosťou, ktoré sú založené na zásade integrity účastníkov podnikania. Predmetom zákona je tiež ústavná povinnosť subjektov platiť stanovené sumy do rozpočtu. Daňové trestné činy pozostávajú zo zámerného neplnenia pravidiel daňového poriadku zo strany osoby. Podvodným podvodom sa rozumie nečinnosť / konanie osoby, ktorá potvrdzuje neochotu dodržať zákonné povinnosti platiť platby do mimorozpočtových fondov a do rozpočtu.
prostriedky
Ide o tieto druhy daňových trestných činov:
- Nepredloženie colného vyhlásenia alebo inej dokumentácie, ktorej predloženie vyžaduje zákon.
- Poskytovanie vedome skreslených alebo nepravdivých informácií riadiacim službám.
Vyhlásenie by sa malo chápať ako písomné vyhlásenie platiteľa o výdavkoch, ktoré mu vznikli, ao príjmoch získaných v priebehu činnosti. Dokument tiež uvádza zdroje príjmu, dávky a výšku povinných odpočtov. Vyhlásenie môže obsahovať aj ďalšie informácie týkajúce sa výpočtu a platby dane / cla. Pokiaľ zákon neustanovuje inak, poskytuje sa dokumentačná správa pre každý odpočet. Potreba poskytnúť ďalšie dokumenty závisí od druhu poplatku alebo dane.
Subjektívna časť
Daňové zločiny sa páchajú s priamym úmyslom. Vinník koná alebo nečinný s cieľom vyhnúť sa zavedeniu povinných príspevkov. V prípade neúmyselnej chyby alebo nepresnosti pri výpočte sadzby alebo základu možno na subjekt uplatniť sankcie podľa daňového poriadku. Takéto činy nebudú konať ako daňové trestné činy. Predmet aktu ustanoveného v článku. 198, fyzická osoba, ktorá dovŕšila 16 rokov veku, môže hovoriť s povinnosťou vykonať povinné platby rozpočtu. Môže to byť občan Ruskej federácie, cudzinec, osoba, ktorá nemá občianstvo. Subjekty trestnej činnosti podľa čl. 199 je vedúci, hlavný účtovník alebo iný špecialista oprávnený:
- Podpisovanie správ predkladaných regulačným orgánom.
- Zabezpečenie včasnej a úplnej platby stanovených príspevkov.
Ostatní zamestnanci organizácie, ktorých oprávnenie napríklad zahŕňa prípravu primárnej dokumentácie, môžu byť, ak existujú dôvody, tiež zodpovední, ak úmyselne prispeli k páchaniu daňových trestných činov.
Kvalifikačný atribút
Je to obzvlášť veľká veľkosť. Uznáva sumu viac ako 1 milión rubľov za tri po sebe nasledujúce fiškálne roky, avšak za predpokladu, že časť nezaplatených poplatkov / daní prekročí 20% alebo viac splatnej sumy. Ak nie je splnená, veľkosť viac ako 9 miliónov rubľov sa bude považovať za obzvlášť veľkú. Toto pravidlo sa vzťahuje na jednotlivcov. Pokiaľ ide o osobitne veľkú veľkosť organizácií, uznáva sumu viac ako 10 miliónov rubľov. počas 3 po sebe nasledujúcich rokov, ak podiel nezaplatených poplatkov / daní prekročí 20% splatných alebo viac ako 30 miliónov rubľov (ak nie je splnená uvedená podmienka).
Ťažkosti, ktoré je potrebné zvážiť
Prípady daňovej kriminality sú vždy v centre pozornosti súdnictva a právnikov. Spolu s vývojom právnych predpisov sa menia prístupy k posudzovaniu takýchto aktov. Súdy zároveň nielen identifikujú medzery v normatívnych aktoch, ale prispejú aj k ich zaplneniu.To zase povzbudzuje zákonodarcov, aby sa usilovali o transparentnosť a právnu čistotu právnych aktov. Vyšetrovanie daňových trestných činov vykonávajú orgány činné v trestnom konaní v úzkej spolupráci so Federálnou daňovou službou. Určenie okamihu ukončenia aktu a podľa toho vyriešenie otázky výpočtu premlčacej lehoty je určitým problémom v procese skúmania okolností.
Číre slnenie
Rozsudok pléna Súdneho dvora č. 64 uvádza, že v čase ukončenia trestných činov uvedených v čl. 198 a 199, považované za skutočné nezaplatenie poplatkov / daní v lehote stanovenej v daňovom zákonníku. Právne predpisy však stanovujú rôzne obdobia odpočtov pre určité platby. V súvislosti s týmto okamihom ukončenia listiny sa berie do úvahy skutočné nezaplatenie posledného výberu / dane. Toto objasnenie však nezohľadňujú všetky súdy. V praxi oddelenie daňovej kriminality často zastavuje výrobu z dôvodu uplynutia premlčacej lehoty týkajúcej sa vyhýbania sa plateniu určitej sumy zahrnutej do súčtu nezaplatených poplatkov.
Začiatok obdobia, v ktorom môže byť trest uložený subjektu, sa musí počítať na konci troch po sebe nasledujúcich fiškálnych rokov alebo oddeleného časového obdobia, ak sú prítomné všetky znaky aktu, a vyhýbanie sa plneniu záväzkov sa považuje za mimoriadne veľké. Sumu zaplatených a splatných daní je možné určiť iba do ukončeného obdobia. Spolu s tým môže byť trest uložený subjektu aj na konci zákonnej lehoty na splnenie povinností. V súvislosti s týmto okamihom ukončenia zločinov uvedených v čl. 198 - 199 trestného zákonníka, vždy sa bude brať do úvahy posledný dátum nahlásenia. Podľa významu právnych predpisov nie je potrebné čakať na ukončenie tohto trojročného obdobia a na to, aby sa subjekt každoročne vyhýbal plneniu záväzkov (vo veľkom alebo najmä veľkom). Táto situácia sa môže vyskytnúť pred uplynutím 3 rokov.
nuansy
V niektorých prípadoch súdy omylom identifikujú sumu skrytých daní s výškou fiktívnych výdavkov. Subjekt, ktorý sa vyhýba plateniu, klamá autorizované orgány alebo nevedie o existujúcich predmetoch zdanenia. Napríklad osoba používa časť príjmu v rámci podnikania (ako samostatný podnikateľ) a druhý ako jednotlivec. V takom prípade sa musí vypracovať jedno vyhlásenie. Je potrebné zohľadniť všetky činnosti, ktoré subjekt vykonáva. To znamená, že vyhlásenie uvádza príjem, ktorý dostal v rámci podnikania, a príjem, ktorý vznikol pri uzavretí transakcií ako jednotlivec, z ktorých by sa mali sumy zadržať v prospech rozpočtu.
V praxi súdnych sporov skutočnosť, že fyzická osoba podnikajúca, právnická osoba alebo iná daňoví agenti okrem toho pôsobia ako nezávislí platitelia. Nesplnenie týchto povinností v komplexe je kvalifikované podľa článku 199 ods. 198 a článku 199.1. Zároveň je neprijateľné kombinovať sumy nezapočítanej a nezaplatenej dane obchodným zástupcom a sumy, o ktoré sa ten istý subjekt vyhýba odpočtu dane UST alebo dane z príjmu fyzických osôb. Ako základ pre výnimku z trestu môžu nastať mimoriadne naliehavé okolnosti. Aby sa však predišlo zodpovednosti, subjekt bude musieť preukázať platnosť dôvodov a zdokumentovať svoju sťažnosť.
