Odpočítanie dane z pridanej hodnoty nie je výhodou, ale mechanizmom vyplývajúcim z povahy samotnej dane. Je nepriamy - prevádza ho predajca do rozpočtu a potom je zahrnutý v cene výrobkov, ktoré predáva. Zároveň je každý dodávateľ kupujúcim, pretože získava materiály, suroviny, vybavenie, tovar a služby potrebné na jeho činnosť. Tak, ako každý kupujúci, platí svojim dodávateľom cenu za uvedené tovary a služby. Nazýva sa tiež „vchod“. Tu je jej výška a za určitých podmienok ju možno odpočítať.
Čo to znamená akceptovať odpočítateľnú DPH
Odpočítanie dane na vstupe znamená zníženie sumy vašej daňovej povinnosti. Inými slovami, suma nárokovaného odpočtu sa odpočíta od sumy vzniknutej DPH. Základom je faktúra, v ktorej je pridelená suma dane. V prichádzajúcich faktúrach, tj v tých, ktoré organizácia alebo jednotlivec dostáva od svojich dodávateľov, sa objaví výška dane na vstupe. Pri splnení všetkých požiadaviek sa môže odpočítať. V odchádzajúcich faktúrach, tj tých, ktoré subjekt vystavuje pri predaji, sa alokuje vzniknutá daň. Suma splatnej dane bude rozdiel medzi nimi:
- Splatná DPH = vzniknutá DPH - odpočítateľná DPH.
Odpočítateľná daň teda znižuje sumu dane, ktorá sa má zaplatiť do rozpočtu v období, za ktoré sa správa podáva. Ak je odpočet väčší ako časové rozlíšenie, vznikne suma DPH, ktorá sa má vrátiť z rozpočtu.
Predtým, ako hovoríme o postupe účtovania DPH, prijatom na odpočet a účtovaní, zvážte jeho podmienky a ďalšie nuansy.
Vyžaduje sa odpočet?
Upozorňujeme, že uplatnenie odpočtu je právo daňovníka, ale nie povinnosť. Ak z nejakého dôvodu nepovažuje za vhodné znížiť splatnú daň, nemôže požadovať odpočet. Toto sa napríklad často praktizuje, aby sa predišlo „negatívnej“ dani, tj sume, ktorá sa má vrátiť z rozpočtu. Faktom je, že tento proces je sprevádzaný serióznou daňovou kontrolou a nie každá spoločnosť alebo podnikateľ podnikne dobrovoľne.
Aby sa tomu zabránilo, odpočítateľná daň na vstupe nemôže byť prijatá v bežnom období. Túto operáciu je možné preniesť do ktoréhokoľvek iného obdobia v priebehu nasledujúcich troch rokov. Ďalšou možnosťou je priznať v súčasnom období odpočítateľnú iba časť dane na vstupe a zvyšok ponechať na nasledujúce obdobia. Táto metóda je tiež povolená zákonom.
Keď je možné odpočítať daň
Právne predpisy stanovujú určité podmienky, za ktorých sa môže započítať DPH. Na úvod je to dovolené iba pre organizácie a podnikateľov, ktorí sú uznaní za platcov tejto dane. Všetky ostatné subjekty neodpočítavajú daň na vstupe, aj keď sú nútené ju zaplatiť. Napríklad pri fakturácii určeným samostatným riadkom je suma dane.
Pre tie isté subjekty, ktorým sú odpočty povolené, musia byť splnené tieto podmienky:
- tovary a služby, pre ktoré je odpočítateľná daň, by sa mali kapitalizovať, to znamená, brať do úvahy;
- používajú sa na vykonávanie činností, na ktoré sa vzťahuje DPH;
- pri kúpe tohto tovaru (služieb) je vystavená faktúra dodávateľa a v nej je vyznačená výška DPH.
Odpočítaná DPH: účtovania
Na vyjadrenie dane v účtovníctve sa uplatňuje účet 19. Pokiaľ ide o DPH prijatú na odpočet, účet 68 sa zúčastňuje účtovania, pretože ide o vzťah k daňovému rozpočtu. Aby sme pochopili, že hovoríme o príslušnej dani, spravidla na účet 68 si otvoríme príslušný podúčet.
Ako účtovníctvo odráža daň na vstupe a jej odpočet, vysvetlíme príkladom. LLC "Camomile" uplatňuje základný daňový systém. Na účely vykonávania svojich obchodných činností v období, za ktoré sa správa podáva, nakúpila tovar od dodávateľov vo výške 236 000 rubľov vrátane DPH 36 000 rubľov.
Najskôr sa DPH na vstupe prejaví na ťarchu účtu 19:
- 19 Dt - 60 Kt (Vysporiadania s dodávateľmi) - za 36 000 rubľov.
Ak sa rozhodne o započítaní dane na vstupe, potom sa táto suma zaznamená ako jej výška:
- 68 Dt - 19 Kt - za sumu dane, o ktorej bolo rozhodnuté.
Vyššie uvedený záznam predstavuje účtovanie „DPH prijatá na odpočet“.
Ak v vykazovanom období spoločnosť Romashka LLC nadobudla DPH vo výške menšej ako 36 000 rubľov, potom sa neodporúča požadovať odpočet, inak bude daň vrátená, tj vrátená z rozpočtu, môže byť ponechaná na ďalší štvrťrok alebo čiastočne požadovaná na zaplatenú daň.
Vyššie uvedený účet slúži na odpočítanie DPH za akúkoľvek hodnotu. Napríklad, ak by LLC Romashka mala vyrábať a nakupovať materiály, zverejnenie „DPH prijatá na odpočet“ by bolo podobné.
Neodpočítateľná daň
Daň na vstupe však nemusí byť vždy odpočítateľná. Vyššie sme spomenuli podmienky, ktoré musia byť splnené, ale niekedy sa to nestane. Napríklad, spolu s hlavnými činnosťami podliehajúcimi DPH, organizácia vykonáva činnosti, ktoré nie sú zdaniteľné. V tomto prípade sa neprijíma žiadna odpočetová daň. Ak napríklad hovoríme o materiáloch, urobí sa tento účtovný zápis:
- 10 Dt - 19 Ct - vo výške neodpočítateľnej DPH.
Čo znamená takéto zapojenie? Neodpočítateľná DPH je zahrnutá v cene materiálu.
Pretože nielen materiály, ale aj iné hodnoty je možné získať, môže účet 19 v tomto účtovaní zodpovedať iným účtom. Napríklad, ak sa nakupuje tovar, zapojenie bude mať formu: Dt 41 - 19 Kt.
Neodpočítateľnú daň z majetku, ktorá sa použije na zabezpečenie práce organizácie, je možné odpísať poštou: Dt 29 - 19 Kt.
Ak organizácia vykonáva dodatočný druh činnosti, nezdaniteľnú DPH, potom sa daň z majetku nadobudnutého za ňu môže odpisovať takto: Dt 23 - Kt 19.
Stáva sa, že suma dane v dokumentoch je pridelená, ale faktúra je stratená alebo nebola prijatá. Potom sa daň môže odpisovať na ďalšie výdavky: 91 Dt - 19 Kt.
Vrátenie predtým odpočítanej dane
Stáva sa, že DPH z nadobudnutého majetku je najskôr odpočítateľná, ale potom musí byť obnovená. Typickým príkladom je získanie platby vopred. Ak dodávateľ akceptuje odpočet preddavkovej dane, potom musí po odoslaní túto sumu vrátiť. Účtuje sa o vrátení DPH predtým prijatej na odpočet: 60 Dt - 68 Dt.
Druhým príkladom je účtovná jednotka so špeciálnou daňovou povinnosťou prechádzajúca na zjednodušený daňový režim. Mal by obnoviť daň zo zostatkov tovaru a dlhodobého majetku, ak bol prijatý na odpočet. Za týchto okolností sa odporúča zaznamenať tento záznam: Dt 91 - Kt 68.
Takto sa spätne získaná daň akumuluje na účet 68 a zvyšuje záväzky organizácie voči rozpočtu.
zistenie
Ak je teda DPH prijatá na odpočet dane, transakcia má formu:
- 68 Dt (podúčet pre DPH) - 19 Kt.
Navyše nezáleží na tom, odkiaľ odpočítateľná daň pochádza. Je potrebné zvážiť, že DPH sa nedá vždy odpočítať - preto musia byť splnené určité podmienky. Ak daň z odpočtu nebude akceptovaná, zvyčajne zvyšuje hodnotu nadobudnutých položiek. Existujú aj prípady, keď sa musí odpočítať predtým odpočítaná DPH.