Každý podnik zaoberajúci sa hospodárskou činnosťou má vo svojich aktívach fixný majetok. Spravidla sú určené na použitie v pracovnom procese alebo si ich možno prenajať.
Príjem stálych aktív zabezpečujú zakladatelia prostredníctvom príspevkov na fixný kapitál, ako aj prostredníctvom výstavby, nákupu alebo darovania.
Koncepcia a podstata
Dlhodobý majetok v účtovnom a daňovom účtovníctve zahŕňa akýkoľvek majetok používaný počas dlhého obdobia. Táto nehnuteľnosť sa môže priamo podieľať na výrobe, pri akejkoľvek práci, pri preprave výrobkov alebo pri preprave na dočasné použitie.
V účtovníctve sa fixný majetok vzťahuje na majetok podniku iba vtedy, ak prináša nejaké ekonomické výhody, obdobie jeho uplatňovania je viac ako 12 mesiacov.
Dlhodobý majetok v účtovníctve a daňovom účtovníctve sa účtuje v určitej počiatočnej cene, tj v skutočných nákladoch, ktoré spoločnosti vznikli v súvislosti s nákupom, výstavbou alebo inštaláciou nehnuteľností.
Ak boli tieto prostriedky prijaté výmenou alebo bezplatne, vychádza sa z ich trhovej hodnoty.
Vo vzťahu k študovaným objektom musia byť splnené tieto podmienky:
- v blízkej budúcnosti neexistuje zámer predávať alebo spracúvať študované objekty;
- zvýhodňujú podnikateľa najmenej 12 mesiacov (alebo jeden pracovný cyklus, ak presahuje jeden rok);
- potenciálne prinášajú príjem vlastníkovi (teraz alebo v budúcnosti);
- predmety môžu byť vystavené opotrebeniu a strate hodnoty.
Klasifikácia a zloženie
V účtovníctve majú fixné aktíva pomerne širokú klasifikáciu, rozdelenú na jednu alebo druhú funkciu. Môže ísť teda o stavebníctvo, priemysel, dopravu atď. Ak hovoríme o priemyselných prostriedkoch, zvyčajne zahŕňajú výrobné podniky, stroje, dopravné prostriedky, počítačové vybavenie atď.
V stavebníctve môžu medzi fixné aktíva patriť buldozéry, rýpadlá, žeriavy. V komunikačnom priemysle sú televízne veže, rádiové veže, ako aj zariadenia používané na prenos signálov.
V súlade s použitím investičného majetku sa delia na bežné, neaktívne a náhradné. Prvý typ zahŕňa akýkoľvek majetok, ktorý je priamo zapojený do výroby alebo poskytovania služieb.
Neaktívne aktíva sú tie fondy, ktoré sa dočasne nevyužívajú na hospodárske činnosti, napríklad na drobné objekty. Náhradné aktíva sú rezervné zariadenia určené na výmenu porúch.
Investičný majetok je klasifikovaný v All-Russian Classifier of OS (OKOF). Podľa tohto registra môžu byť zastúpené nasledujúce skupiny fondov:
- stavebné konštrukcie a konštrukcie;
- pozemky;
- zariadení;
- zariadení;
- nástroje, inventár;
- počítačové inžinierstvo;
- transport;
- hospodárskych zvierat;
- zasadené trvalky;
- objekty prírody;
- investície do prenajatých inventárnych položiek do zlepšenia pôdy;
- niektoré iné typy materiálov.
Ak vlastník opravil tovar najviac jeden rok, ešte nedosiahol status trvalého majetku.
Existuje nákladový limit: ak je hmotný majetok nižší ako 40 tisíc rubľov, nie je klasifikovaný ako dlhodobý majetok.Tento limit sa nevzťahuje na poľnohospodárske náradie, hospodárske zvieratá, stavebné vybavenie a zbrane: to všetko sú fixné aktíva, bez ohľadu na to, koľko to stojí.
Účtovná rola
Hlavným účelom účtovania dlhodobého majetku je zvýšenie ziskovosti a ziskovosti ich použitia. Ak má manažér predstavu o svojej úlohe vo výrobnom procese, môže ľahko identifikovať metódy, ktoré znížia výrobné náklady, zvýšia produktivitu a ziskovosť.
Účtovanie dlhodobého majetku sa okrem toho vykonáva s potrebou zabezpečiť kontrolu jeho dostupnosti a uchovania. Akýkoľvek majetok má tendenciu sa opotrebovávať a zastarávať a účtovníctvo vám umožňuje včas určiť uskutočniteľnosť výdavkov na opravy, odpisy alebo odpísania.
Organizácia účtovníctva v účtovníctve
Investičný majetok v Ruskej federácii sa účtuje na základe PBU-6/01.
Účtovníctvo znamená objasnenie informácií o názve a hodnote fixných aktív organizácie. Na tento účel sa pôvodne určuje hodnota každej jednotky tovaru: záleží na tom, ako je majetok zahrnutý do fixných aktív podniku. Potom sa táto hodnota zníži mesačne pomocou určitej odpisovej hodnoty, ktorá sa v súvahe prejaví vo forme zostatkovej hodnoty. Aktíva sa vykazujú ako dlhodobý majetok.
Pri nadobúdaní majetku akýmkoľvek spôsobom je úlohou účtovných odborníkov zabezpečiť, aby spoločnosť tento majetok prijal správne a aby sa majetok následne zaznamenal v účtovnej závierke.
Prvá vec, ktorú treba v tejto súvislosti urobiť, je určiť počiatočné náklady na majetok. Preto je dôležité vedieť, z čoho pozostáva.
V bode 8 RAS 6/01 sa uvádza, že počiatočné náklady sa vypočítajú spočítaním všetkých nákladov, ktoré spoločnosť skutočne vynaložila na získanie predmetu a na uvedenie do stavu, v ktorom sa dá použiť na výrobu, a to:
- kúpna cena alebo stavebné náklady. Ak protistrana vybudovala operačný systém spoločnosti, náklady možno potvrdiť pomocou akceptačného osvedčenia, faktúry, osvedčenia o dokončení atď. Cena by sa mala zahrnúť do pôvodných nákladov bez DPH. DPH sa premieta do hodnoty aktíva iba v prípade, že spoločnosť používa toto aktívum na činnosti oslobodené od dane;
- suma vynaložená na dodanie predmetu od výrobcu (bývalého vlastníka) spoločnosti. Pokiaľ ide o účtovníctvo, potvrdenie tohto podielu na počiatočných nákladoch na dlhodobý majetok bude konosament alebo faktúra;
- náklady, ktoré musela spoločnosť prevziať, aby zariadenie bolo vhodné na použitie vo výrobe. Táto nákladová skupina zahŕňa náklady na inštaláciu, ladenie;
- v prípade, že sa aktívum dováža zo zahraničia, zahŕňajú sa aj clá uvedené vo vyhlásení;
- akékoľvek ďalšie výdavky, ktoré spoločnosti vzniknú v súvislosti s nadobudnutím operačného systému.
Základným rozdielom medzi účtovníctvom a daňami je skutočnosť, že sa počíta s počiatočnými nákladmi na úrokové aktívum z úverov prijatých spoločnosťou na obstaranie tohto aktíva.
V prípade daňového účtovníctva sa úrok vzťahuje na neprevádzkové náklady.
Po vypočítaní celkovej hodnoty počiatočných nákladov na majetok sa takýto objekt môže zohľadniť. Na tento účel sa vydá akceptačný certifikát OS a potom sa otvorí špeciálna inventárna karta pre objekt.
Počiatočné náklady sa stanovia okamžite a už sa už neupravujú.
Odpisová a účtovná koncepcia
Účtovné a daňové účtovanie odpisov dlhodobého majetku má svoje vlastné špecifiká.
Odpisovanie je zníženie počiatočných nákladov majetku počas jeho používania, to znamená obdobia, v ktorom sa plánuje príjem z tohto majetku.Môže sa revidovať, ak sa do objektu investovali kapitálové investície s cieľom jeho modernizácie, obnovy, technickej reorganizácie, opravy atď. Výška týchto investícií sa nazýva reprodukčná cena.
Po zaúčtovaní dlhodobého majetku je potrebné ho odpisovať, čo znamená pravidelnosť odpisovania časti hodnoty predmetu bežným nákladom. Výnimkou sú iba pôda a prírodné zdroje, ktoré nie sú predmetom odpisovania, pretože ich spotrebiteľské vlastnosti sa časom nemenia.
V súčasnosti je možné použiť štyri metódy odpisovania: lineárne; spôsob redukcie rezíduí; metóda odpisovania hodnoty súčtom počtu rokov životnosti a metóda odpisovania hodnoty úmerne objemu výroby (práce).
Pre homogénne skupiny fondov sú stanovené rôzne metódy a používajú sa počas celého života.
Časové rozlíšenie odpisov dlhodobého majetku v daňovom účtovníctve zahŕňa niekoľko rôznych pravidiel. Tu je možné použiť iba dve metódy: lineárne a nelineárne.
Na odstránenie nezrovnalostí v daňovom a účtovnom postupe sa často používa rovnaká metóda, zvyčajne lineárna.
Bez ohľadu na metódu odpisovania používanú spoločnosťou musí účtovník účtovať každý mesiac vo výške rovnajúcej sa sume ročných odpisov vydelenej 12.
dodávka
K nadobudnutiu dlhodobého majetku dôjde pri jeho počiatočnej cene. Hmotný majetok podniku možno získať nasledujúcimi spôsobmi:
- zakúpené od dodávateľov za poplatok, čo je počiatočná cena;
- úvod zakladateľov;
- výstavba (účtovanie nákladov na výstavbu);
- príjem barterovou dohodou: náklady sa určujú v súlade s ustanoveniami odseku 11 PBU 6/01.
Prijaté prostriedky sú akceptované potvrdením o prijatí a potom príkazom vedúceho na ich uvedenie do prevádzky.
Uchovávanie a jeho podstata, účtovné problémy
Uchovávanie dlhodobého majetku je ukončenie predmetu na akékoľvek obdobie s možnosťou jeho predĺženia.
Zachovanie dlhodobého majetku v daniach a účtovníctve je súbor opatrení zameraných na zaistenie bezpečnosti a výkonnosti majetku počas jeho odstávok.
Zároveň organizácia môže, ale nie je povinná, preniesť nepoužitý objekt OS na ochranu.
Po tom, ako manažér podpíše objednávku a schváli akt prijatia a prevodu OS na zachovanie, sa investičný majetok prevedie do skladu.
Zároveň objekt prenesený na zachovanie zostáva v zozname OS.
Zvážte ochranu dlhodobého majetku v daniach a účtovníctve.
Investičný majetok na zachovanie ako aj dlhodobý investičný majetok sa musia zaznamenávať osobitne na účte 01 „Investičný majetok“.
Z tohto dôvodu je potrebné v účtovej osnove organizácie uviesť účet 01 „Fixné aktíva“ podúčtu „Fixné aktíva počas uchovávania“.
Počas retenčného obdobia nie je hodnota majetku vylúčená zo základu dane z nehnuteľností (bez ohľadu na to, ako sa daň počíta na základe katastrálnej alebo účtovnej hodnoty).
Zachovanie dlhodobého majetku pri daňovom účtovníctve nezbavuje spoločnosť povinnosti platiť dopravnú daň (ak sa OS týka vozidiel).
Modernizácia účtovníctva
Táto koncepcia je relevantná pre organizácie, ktoré spravujú svoje vlastné fixné aktíva. Náklady na aktualizáciu môžu byť značné, preto je dôležité ich správne zohľadniť v účtovníctve.
Na účely pokrytia nákladov na modernizáciu použite účet 08 „Investície do dlhodobého majetku“.
Modernizácia dlhodobého majetku v účtovnom a daňovom účtovníctve tohto procesu zahŕňa položky:
- Dt 08 Kt 10, 60, 69, 70, 76 - náklady na modernizáciu;
- Dt 01 Kt 08 - pri aktualizácii majetku to znamená zvýšenie jeho pôvodnej hodnoty.
Pre organizácie s veľkým zoznamom aktív je tiež dôležité venovať pozornosť analytickému účtovníctve.
Modernizácia investičného majetku v daňovom účtovníctve zahŕňa zvýšenie hodnoty investičného majetku podľa počiatočného ocenenia. Zároveň sa môže predĺžiť obdobie jeho uplatňovania, ale iba podľa štandardov odpisovej skupiny, do ktorej je tento objekt zahrnutý. Čiastku odpisovej prémie môžete prideliť na uvedené náklady na modernizáciu.
Predajné účtovníctvo
Ak sa spoločnosť rozhodne predať operačný systém, účtovný špecialista vyrieši problém správneho zobrazenia skutočnosti o predaji v účtovnej závierke.
V deň predaja (prevod vlastníctva na nového majiteľa) musí predajca vyjadriť príjem. Takýto príjem sa akumuluje na účte 91 (z kreditu).
Z predaja majetku vyplýva potreba zohľadniť zostatkovú hodnotu takéhoto majetku pre ostatné výdavky spoločnosti.
Odpis a likvidácia
Objekt musí byť vyradený, ak prestane byť rentabilný. Vytvorí sa provízia, ktorá nevyhnutne zahŕňa hlavného účtovníka. Komisia skontroluje zariadenie a podpíše výpis z účtu. Používa sa jednotná forma OS-4. Karta súpisu pár označuje vyradenie objektu. Organizácia je povinná mať päťročnú registračnú kartu.
Daňové účtovníctvo pre odpisy dlhodobého majetku znamená, že účtovník musí otvoriť osobitný podúčet na účte 01 (zvyčajne sa nazýva 01-B) a použiť ho v príslušných záznamoch.
Organizácia daňového účtovníctva
Daňové účtovníctvo dlhodobého majetku prešlo v súčasnosti zmenami v právnych predpisoch. Napriek skutočnosti, že základné prístupy a zásady sa nezmenili, je potrebné zohľadniť niektoré nuansy.
Limit nákladov by mal platiť iba pre fixný majetok, ktorý spoločnosť uviedla do používania po 1. januári 2016.
Ak spoločnosť plánuje používať majetok vo svojej hlavnej činnosti dlhšie ako 1 rok, potom sú možné tieto možnosti:
- majetok do roku 2016 sa vykazuje ako hlavné aktívum, ak je jeho hodnota vyššia ako 40 000 rubľov;
- nehnuteľnosť po roku 2016 je majetkom, ak odhad jej hodnoty prekročí 100 000 rubľov.
V roku 2017 daňové účtovníctvo dlhodobého majetku organizácie zaviedlo novú klasifikáciu dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín na základe nového OKOF.
V novej klasifikácii sú fixné aktíva zoskupené rôzne:
- zmenili sa kódy a názvy fixných aktív;
- pridané objekty, ktoré neboli v starej klasifikácii;
- niektoré prvky sa presúvajú z jednej odpisovej skupiny do druhej.
V roku 2018 mali spoločnosti možnosť znížiť svoju daň z príjmu (alebo zálohy na túto daň) prostredníctvom odpočtu dane z investovania. Spoločnosť si môže zvoliť spôsob, ako odpísať hodnotu OS:
- uplatniť odpisy;
- uplatniť odpočet investícií.
Ak firma nadobudne majetok, hlavnou úlohou účtovníka je vypočítať hodnotu majetku na účely účtovníctva.
Daňový kód definuje počiatočnú hodnotu majetku ako súčet všetkých nákladov, ktoré spoločnosti vznikli v súvislosti s nadobudnutím takéhoto majetku.
Funkcie účtovníctva v zjednodušenom daňovom systéme
STS a daňové účtovanie dlhodobého majetku sa líšia od účtovania dlhodobého majetku všeobecného daňového systému.
Zjednodušení daňovníci, ktorí si vybrali predmet zdanenia „príjem“, neberú do úvahy žiadne výdavky na daňové účely, a preto nemôžu znížiť výšku dane z výdavkov spojených so získaním predmetu dlhodobého majetku. To však neznamená, že objekty OS možno ignorovať. Postupujte podľa hlavných aktív v STS "príjem" bude stále musieť.
Prahová zostatková hodnota fixných aktív, nad ktorou nie je možné zjednodušené zdanenie, je stanovená na 150 miliónov rubľov.
Daňovníci, ktorí pri výpočte jednotnej dane používajú zjednodušený daňový systém s cieľom „príjem znížený o sumu výdavkov“, môžu zohľadniť náklady na:
- na nákup, výstavbu a výrobu fixných aktív;
- ich kompletizácia, ďalšie vybavenie a modernizácia.
záver
Úspešné fungovanie podniku je do značnej miery determinované efektívnosťou využívania všetkých faktorov výroby a predovšetkým fixných aktív.
Racionálne využívanie objektov OS je jednou z hlavných úloh podniku v moderných podmienkach vedeckého a technologického pokroku.
Podvojné účtovníctvo v súvislosti s investičným majetkom (daňovým a účtovným) je povinným prvkom modernej obchodnej činnosti spoločnosti, na ktorú sa podľa ruského práva vyžaduje. Oba tieto účty sú na prvý pohľad navzájom podobné, líšia sa však mnohými spôsobmi. Napríklad majú rôzne úlohy a procedurálne otázky. Napriek tomu sa v posledných rokoch zákonodarne snažili vytvoriť rámec, ktorý ich viac-menej približuje k sebe, čo súvisí s potrebou zjednodušenia účtovných činností v moderných spoločnostiach.
Účtovníctvo je upravené existujúcimi PBU6 / 01 a daňou - daňovým poriadkom. Na správne riadenie oboch typov účtovníctva sa vyžaduje neustály audit a revízia výpočtov a metód ich uplatňovania.