Amortizovaná cena - čo to je? Odpisy účtovných pravidiel

Každá organizácia obsahuje predmety klasifikované ako fixné aktíva, za ktoré sa účtujú odpisy. V rámci tohto článku sa bude brať do úvahy to, čo sú odpisovateľné náklady (IAS 16), ako sa vykonávajú odpisy, aké aktíva súvahy sa musia odpisovať.

Odpisy OS

V skutočnosti sa odpisy vyjadrujú ako fázový prevod nákladov pridelených na nadobudnutie fixných aktív (fixných aktív) na náklady (náklady) na výstup. Odpisy sú definované v odsekoch 17 - 25 PBU 6/01, schválenom nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie.

Amortizovaná cena je obstarávacia cena objektu, berúc do úvahy všetky náklady, mínus zostatková hodnota - suma, ktorú je možné získať pri likvidácii aktíva. V praxi je hodnota opätovného predaja často nízka, takže častejšie ju možno zanedbávať.

Zvyšková hodnota sa počíta ako počiatočná nákupná hodnota aktíva mínus vypočítané odpisy. Amortizovaná reprodukčná cena je akumulovaná odpisová suma.

Odpisy úveru môžu mať tieto právnické osoby:

• samotná organizácia - na majetku, ktorý je jej majetkom;
• nájomca - pre aktíva OS prenajaté na základe zmluvy;
• prenajímateľ - na prenajaté nehnuteľnosti;
• nájomca alebo prenajímateľ - pre investičný majetok prevedený na základe zmluvy o finančnom prenájme (podľa podmienok zmluvy).

Ďalej sa budeme zaoberať postupom časového rozlíšenia a dekódovaním takých pojmov, ako sú zostatkové, náhradné a amortizované náklady. IFRS, RAS a ďalšie štandardy a nariadenia nie sú v rozpore s nasledujúcim materiálom.

Investičný majetok podliehajúci odpisom

Odpisy dlhodobého majetku zahŕňajú budovy, stavby, nástroje a iné predmety prezentované v materiálnej podobe, ktorých životnosť v čase operácie je viac ako jeden rok.

Zloženie stálych aktív zahŕňa okrem iného prírodné zdroje (napríklad vodu, nerastné zdroje) a pozemky. V súvahe sa však vždy účtujú samostatne v obstarávacej hodnote. Dôvodom je skutočnosť, že vlastnosti prírodných objektov sa po čase prakticky nemenia. Výnimkou môžu byť prírodné oblasti, v ktorých sa uskutočňuje ťažba. V takýchto prípadoch sú črevá vyčerpané, takže výpočty sa vykonávajú v trochu inej forme.

Odpisy nemôžu vzniknúť neziskovým organizáciám. Pre predmetný majetok sa odpisy odpisujú na účet č. 010, ktorý sa používa na výpočet odpisov dlhodobého majetku. Ak je OS obytnou budovou (internát, obytná budova atď.), Neodpočítava sa ani prostredníctvom účtovania v amortizovanej cene. Výnimky sú iba objekty, ktoré sú uvedené v súvahe na účte 03 a generujú príjem.

Odpisy podliehajú majetku, ktorý patrí do niektorej z týchto podmienok:

• je majetkom organizácie;
• spočíva v prevádzkovom riadení;
• slúži ako predmet nájmu.

Právne predpisy umožňujú, aby sa neodpisovali a neodpisovali výdavky okamžite po nákupe dlhodobého majetku, ak:

• Odpisovateľné náklady na fixný majetok - nie viac ako 40 000 rubľov;
• OS je brožúra, kniha alebo iná tlačená publikácia (na cene nezáleží).

Postup odpisovania

Ak chcete zaregistrovať objekt v súvahe ako dlhodobý majetok, nezáleží na tom, v akom okamihu sa začne používať. Musí byť v stave postačujúcom na jeho použitie. Toto pravidlo platí aj pre majetok podliehajúci povinnej registrácii v štátnych orgánoch. V pokynoch č. 91n sa uvádza, že akýkoľvek majetok by sa mal okamžite zaregistrovať, len čo sa vypočítajú počiatočné náklady na odpisovateľný majetok. To znamená, že vlastník nemusí čakať na okamih legitimizácie oprávnenia na objekt po predložení príslušných dokumentov registračnému orgánu.

Po mesiaci, v ktorom bol majetok vzatý do úvahy, sa každý mesiac začína hromadiť odpis. Časové rozlíšenie sa úplne zhoduje so životnosťou dlhodobého majetku. Preto sa odpočty odpisov končia po mesiaci, v ktorom je majetok úplne odpočítaný od súvahy spoločnosti alebo organizácie.

Odpisy sa časovo rozlišujú rovnomerne až do konca životnosti zariadenia. Akru sa zastaví, iba ak:

• vykonáva sa modernizácia a rekonštrukcia OS a trvanie týchto prác je viac ako jeden rok;
• investičný majetok bol zmrazený na obdobie troch mesiacov.

Zvyšok času by poplatky za odpisy mali byť pravidelné. Odpisy sa účtujú bez ohľadu na skutočnosť, že sa používa dlhodobý majetok, aj keď je práca sezónna alebo sa v zariadení opravuje vybavenie.

Obdobie prevádzky OS

Na výpočet doby použiteľnosti (STI) objektu vlastnosti sa zohľadňujú tieto parametre:

• harmonogram práce a počet zmien;
• vplyv okolitého agresívneho prostredia;
• životnosť uvedená v sprievodnej dokumentácii k OS;
• ďalšie obmedzenia týkajúce sa aplikácie (zmluvné, regulačné, právne atď.).

Každá spoločnosť nezávisle zriaďuje JFS podľa dokumentu PBU 6/97 z 1. januára 1998. Väčšina spoločností dáva prednosť daňovej klasifikácii dlhodobého majetku rozdeleného do rôznych odpisových skupín. Táto možnosť bola ustanovená osobitným nariadením vlády Ruskej federácie č. 1, ktoré bolo vymenované 1. januára 2002.

Metódy na určenie STI podľa odseku 7 v PBU 1/2008 sú v účtovných zásadách inštitúcie bezpochyby stanovené. Preddefinované aplikačné obdobie sa nemusí revidovať a nepočítajú sa tie okamihy, keď organizácia vykonáva opravné práce na operačnom systéme, ktorý zvyšuje predchádzajúci výkon zariadenia. Môže ísť napríklad o modernizáciu, rekonštrukciu a iné reštaurátorské činnosti.

V tejto situácii je však potrebné venovať osobitnú pozornosť skutočnosti, že každá inštitúcia má zákonné právo na nezávislé rozhodnutie o revízii rekonštrukcie zrekonštruovaného objektu a či je potrebné zmeniť životnosť služby alebo nie.

OS predtým fungoval

Ak organizácia získa predmet, ktorý už bol použitý, hodnota odpisov sa počíta štandardným spôsobom, ale s povinným zahrnutím všetkých nákladov spojených s obstaraním tohto objektu.

Zároveň by sa jeho životnosť mala skrátiť o čas, keď ho skutočne využil predchádzajúci vlastník. A iba v tomto prípade sa odpisy prideľujú na základe novo vypočítaného času služby nehnuteľnosti.

Metódy odpisovania

V súčasnosti sa v účtovníctve v praxi používa niekoľko metód výpočtu odpisov na základe s. 18 PBU 6/01. Pri použití ktorejkoľvek z nich sa najskôr vypočítajú amortizované náklady - to je nevyhnutná podmienka pre ďalšie výpočty.

Ak už bol spôsob odpisovania pridelený prevádzkovému zariadeniu, nie je možné ho zmeniť po celú dobu jeho prevádzky. V súvahe sa často často všetky fixné aktíva kombinujú do podobných skupín podľa typu (napríklad doprava, štruktúry atď.).Zároveň sa na zjednodušenie výpočtov používa pri všetkých fondoch zahrnutých v zložení takejto skupiny rovnaký spôsob výpočtu odpisov.

Je však potrebné poznamenať, že zásada vytvárania homogénnych skupín nie je v oficiálnych dokumentoch nijako vysvetlená. Skúsení účtovníci však vzhľadom na svoj hlavný účel odporúčajú vytvoriť skupiny nehnuteľností. V takom prípade sa môžete riadiť Metodickými pokynmi č. 91n, kde sú príklady takých skupín objektov, ako sú doprava, budovy atď. Nariadenie o kombinovaní rôznych operačných systémov do skupín by sa malo začleniť do účtovných zásad inštitúcie.

Všetky zmeny v organizačných účtovných dokumentoch by mali nadobudnúť účinnosť 1. januára roku nasledujúceho po roku prijatia schválenej objednávky. Toto pravidlo sa uplatňuje najmä na tie zmeny, ktorým bude podliehať výpočet amortizovaných nákladov.

Spoločnosť, ktorá nezohľadňuje zvolenú metódu odpisovania, musí vopred vypočítať výšku odpisov odpočítateľných odpisov za daný rok. Výnimkou je výpočet odpočtov úmerne k objemu, v ktorom sa odpisy musia počítať každý mesiac podľa vopred stanoveného vzorca.

lineárne

Najjednoduchším a najbežnejším výpočtom je lineárna metóda výpočtu odpisovateľnej hodnoty. Výsledok časového rozlíšenia pri výpočte ročných odpisov sa v tomto prípade počíta ako počiatočné náklady na odpisovateľný majetok, pričom sa zohľadnia všetky možné náklady, vynásobené sadzbou odpisov vypočítanou na základe času, v ktorom sa nehnuteľnosť prevádzkuje.

vzorec

• H_a = 100%: SPI,

kde n_a - odvodená miera odpisov a SPI - počet rokov životnosti majetku.

• _g = N_s x N_a,

kde n_a - odvodená odpisová sadzba, P_s - počiatočná nákupná hodnota OS,_g - ročná miera odpisov.

• _m = A_g : 12,

kde a_m - odpisy vypočítané za mesiac, A_g - ročná miera odpisov.

Znížený zostatok

Použitie tejto metódy je v účtovníctve najoptimálnejšie s výhradou postupného znižovania efektívnosti využívania majetku. Výpočet ročných odpisov nastáva v dôsledku znásobenia zostatkovej hodnoty, odvodenej miery odpisov vypočítanej z OS SPI a ukazovateľa zrýchlenia, ktorého hodnota je najviac 3.

Veľkosť tohto koeficientu by mala byť vopred určená v účtovných zásadách inštitúcie. Organizácie nemajú právomoc spontánne stanoviť tento pomer, keď sa zavedie, je potrebné sa spoliehať na regulačné dokumenty, ktoré určujú podmienky, za ktorých je možné zrýchlené odpisovanie prípustné.

Výpočtové vzorce

• _g = O_s x N_a x k_USK,

kde a_g - vypočítaná ročná odpisová sadzba, N_a - odvodená miera odpisov, K_USK - indikátor zrýchlenia, О_s - zostatková cena.

Zvyšková hodnota odpisovateľného majetku sa vypočíta ako počiatočná nákupná hodnota mínus všetky časovo rozlíšené odpisy počas doby životnosti majetku v minulosti.

Súčtom počtu rokov SPI

Pri použití tejto metódy sa odpisy rovnajú násobeniu počiatočných nákupných nákladov na nadobudnutie a množstva zostávajúceho času do dokončenia JFS a následného delenia súhrnovým vyjadrením počtu rokov JFS.

vzorec

• _g = N_s x t_SPI : SCHL_SPI,

kde a_g - odpisová sadzba za daný rok, SCHL_SPI - celkový počet rokov SPI, CH_SPI - počet rokov SPI, P_s - Počiatočná amortizovaná cena majetku.

V pomere k objemu výroby

Tento typ odpisov sa počíta každý mesiac ako hodnota všetkých vyvinutých produktov v konkrétnom mesiaci, vynásobená počiatočnou nákupnou hodnotou odpisovateľného majetku a vydelí sa celkovou produkciou po celú dobu používania.

vzorec

• _m = N_s x ov_F : OB_n,

kde a_m - mesačná odpisová sadzba, OB_F - pokrytie mesačnej produkcie, P_s - počiatočné náklady zariadenia spojené s nákladmi, OV_n - Odhadované pokrytie celého výstupu za celé obdobie.

príklady

V decembri Vinnie získala linku na plnenie medom, ktorej celkové náklady dosiahli 240 tisíc rubľov a SPI - 5 rokov. Je potrebné vypočítať odpisy nadobudnutej spoločnosti, berúc do úvahy všetky existujúce podmienky.

1. Pomocou lineárnej metódy.

H_a = 100% : 5 = 20%;

_g = 240 000 x 20% = 48 000;

_m = 48 000 : 12 = 4000.

2. Použitie postupne redukovaného zvyšku pri K_USK = 1.

H_a = 20%;

1 rok: A_g = 240 000 x 20% x 1 = 48 000, O_s = 240 000 – 48 000 = 192 000;

2 roky: A_g = 192 000 x 20% = 38 400, O_s=240 000 – 48 000 – 38 400 = 153 600;

3 roky: A_g = 153,600 x 20% = 30,720, O_s = 122 880;

4 roky: A_g = 122,880 x 20% = 24 576, O_s=98 304;

5 rokov: v poslednom roku sa konečná odpisová sadzba počíta ako zostatková hodnota odpisovateľného majetku mínus náklady na likvidáciu. Predpokladajme, že linka sa dá po roku predať za 50 000 rubľov. Ročné odpisy sa potom budú rovnať 48 304 (98 304 mínus 50 000).

3. Odpis hodnoty pre kumulovaný počet rokov JFS.

SCHL_SPI= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

1 rok: A_g = 240 000 x 5: 15 = 80 000;

2 roky: A_g = 240 000 x 4: 15 = 64 000;

3 roky: A_g = 240 000 x 3: 15 = 48 000;

4 roky: A_g = 240 000 x 2: 15 = 32 000;

5 rokov: A_g = 240 000 x 1: 15 = 16 000.

4. Odpis nákladov v závislosti od objemu výstupu.

Predpokladajme, že spoločnosť „Supercasserole“ získala stroj za 120 000 rubľov. Podľa priloženej dokumentácie môžete pomocou tejto pomoci uvoľniť sto tisíc uzáverov. Za prvý mesiac bolo vydaných 9 000 limitov, za druhý - 5 000. Potom:

1 mesiac: A_m = 120 000 x 9 000: 100 000 = 10 800 rubľov.

2 mesiace: A_m = 120 000 x 5 000: 100 000 = 6 000 rubľov. a t. d.

Vo všetkých uvedených príkladoch bude odpisovateľnou reprodukčnou cenou celková odpisová suma akumulovaná za určité časové obdobie. Napríklad v druhom prípade sa pri výpočte do dvoch mesiacov rovná 16 800 (10 800 + 6000).

Odpisy nehmotného majetku

Nehmotný majetok je týchto druhov:

• sú to práva na programy, ochranné známky, vynálezy, výberové úspechy, jedinečné modely;
• obchodná povesť spoločnosti je rozdiel medzi nákupnou hodnotou spoločnosti a cenou jej čistých aktív.

Obdobie používania nehmotného majetku sa zvyčajne určuje podľa doby platnosti osvedčenia, sprievodného patentu atď. Ak je ťažké ho určiť, musí ho účtovník identifikovať, pričom sa berie do úvahy PBU 14/2007. Zrušená doba prevádzky nemôže byť vyššia ako životnosť samotnej spoločnosti.

Odpisy nehmotného majetku sa spravidla časovo rozlišujú metódou distribuovaného lineárneho predaja počas celého životného cyklu. Je však povolené aj používanie dodatočných metód odpisovania.

Odpisy časového rozlíšenia obchodnej reputácie spoločnosti sa vykonávajú 20 rokov (ak toto obdobie nepresiahne obdobie spoločnosti) lineárnym spôsobom. Toto poradie odpočtov je stanovené v odseku 44 PBU 14/2007.

Skupina homogénnych nehmotných aktív musí používať rovnakú metódu odpisovania. Amortizovaná obstarávacia cena majetku sa počíta obdobne s fixným majetkom.

Odpisy finančných nástrojov

Finančné záväzky sú povinné platby účtovnej jednotky v dôsledku finančných dohôd. Finančné aktíva sú prezentované z kombinácie cenných papierov a fondov, čo spoločnosti umožňuje získať ďalší príjem.

Odpisy sa účtujú pomocou metódy efektívnej úrokovej sadzby ako rozdiel medzi pôvodnou nákupnou cenou a cenou v čase úplného splatenia mínus odpisy nedobytných pohľadávok a znehodnotenie cenných papierov. Amortizovaná cena je nákupná cena finančného majetku a záväzkov mínus platby uskutočnené na zaplatenie dlhu +/- odpisy.

Na diskontovanie očakávaných platieb v priebehu času je potrebná efektívna úroková sadzba. Diskontovanie sa vykonáva pri zloženej úrokovej sadzbe. Inými slovami, efektívna miera je úroveň príjmu vo vzťahu k ich splateniu, označuje mieru návratnosti finančných prostriedkov.

Vzorec výpočtu zloženého úroku:

Fn = P x (1 + i)ⁿ,

kde Fn sú budúce platby, P je súčasná hodnota aktíva, I je úroková miera, n je obdobie, za ktoré sa platba počíta.

príklad

Banka poskytla pôžičku vo výške 100 tisíc rubľov, ktorá sa musí splatiť po 5 rokoch vo výške 150 000 rubľov.Nahradením týchto údajov vo vzorci sa získa rovnica:

150 000 = 100 000 x (1 + i)⁵, Preto I = 0,0845 x 100% = 8,45%. Výpočet úrokov bude potom vyzerať takto:

1 rok: 100 000 x 1 845 = 108 450 - odpisovateľné výdavky na konci roka;

2 roky: 108 450 x 1,0845 = 11 7614;

3 roky: 117 614 x 1,0845 = 127 552;

4 roky: 127 552 x 1,0845 = 138 330;

5 rokov: 138 330 x 1,0845 = 150 000.

Podobne sa výpočty uskutočňujú s už známou úrokovou sadzbou.

Aby som to zhrnul

Ako vyplýva z vyššie uvedeného, ​​amortizovaná cena je nákupná cena aktív mínus náklady na ich likvidáciu. Odpisy vám tiež umožňujú postupne odpisovať celú amortizovanú cenu majetku s následným uvoľnením hotovosti. Výsledkom je, že organizácia alebo podnik v plnej miere uhrádza náklady na získanie nehnuteľností.