O deducere de TVA nu este un beneficiu, ci un mecanism datorat naturii impozitului în sine. Este indirect - este transferat de către vânzător la buget, apoi inclus în prețul produselor vândute de acesta. În același timp, fiecare furnizor este un cumpărător, deoarece achiziționează materiale, materii prime, echipamente, bunuri și servicii necesare activităților sale. Deci, ca orice cumpărător, plătește furnizorilor săi prețul bunurilor și serviciilor menționate din impozitul menționat. Se mai numește „intrare”. Iată suma acesteia și poate fi, în anumite condiții, deductibilă.
Ce înseamnă să accepți TVA deductibilă
Scăzând taxa de intrare înseamnă reducerea cuantumului obligației dvs. fiscale. Cu alte cuvinte, valoarea deducției solicitate se scade din valoarea TVA acumulată. Baza pentru aceasta este factura în care se alocă valoarea impozitului. În facturile primite, adică în cele pe care organizația sau persoana fizică le primește de la furnizorii săi, apare valoarea taxei de intrare. La îndeplinirea tuturor cerințelor, aceasta poate fi dedusă. În facturile de ieșire, adică cele pe care subiectul le expune la vânzare, impozitul acumulat este alocat. Suma impozitului plătibil va fi diferența dintre acestea:
- TVA plătibilă = TVA acumulată - TVA deductibilă.
Astfel, impozitul deductibil reduce valoarea impozitului care trebuie plătit bugetului în perioada de raportare. În cazul în care deducerea este mai mare decât angajamentele, va apărea valoarea TVA care va fi restituită din buget.
Înainte de a vorbi despre procedura de contabilitate pentru TVA, acceptată pentru deducere și postarea în contabilitate, luați în considerare condițiile și alte nuanțe.
Este necesară o deducție?
Rețineți că aplicarea unei deducții este un drept al contribuabilului, dar nu o obligație. Dacă dintr-un anumit motiv consideră că este inadecvat reducerea impozitului plătibil, el nu poate solicita o deducere. De exemplu, acest lucru este adesea practicat pentru a evita o impozitare „negativă”, adică suma care trebuie restituită din buget. Cert este că acest proces este însoțit de un audit fiscal grav și nu orice companie sau întreprinzător individual va face acest lucru în mod voluntar.
Pentru a preveni acest lucru, taxa de intrare deductibilă nu poate fi acceptată în perioada curentă. Această operațiune poate fi transferată în orice altă perioadă în următorii trei ani. O altă opțiune este de a declara, în perioada curentă, doar o parte din taxa de intrare deductibilă și de a lăsa restul pentru perioadele următoare. Această metodă este permisă și de lege.
Când impozitul este permis să deducă
Legislația stabilește anumite condiții în care TVA poate fi compensată. Pentru început, acest lucru este permis numai organizațiilor și antreprenorilor care sunt recunoscuți ca plătitori ai acestei taxe. Toate celelalte entități nu deduc taxa de intrare chiar și atunci când sunt obligate să o plătească. De exemplu, atunci când facturați cu linia separată specificată, valoarea taxei.
Pentru aceleași entități cărora le este permisă deducerea, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
- bunurile și serviciile pentru care impozitul este deductibil ar trebui valorificate, adică luate în considerare;
- sunt utilizate pentru a desfășura activități care intră sub incidența TVA;
- există o factură emisă de furnizor la achiziționarea acestor bunuri (servicii), iar valoarea TVA este evidențiată în aceasta.
TVA dedus: înregistrări
Pentru a reflecta impozitul în contabilitate, se aplică contul 19. În ceea ce privește TVA-ul acceptat pentru deducere, contul 68 este implicat în înregistrări, deoarece aceasta este o relație cu bugetul fiscal. Pentru a înțelege că vorbim despre impozitul în cauză, de obicei pentru contul 68, deschideți sub-contul corespunzător.
Modul în care contabilitatea reflectă impozitul pe intrare și deducerea acestuia, explicăm prin exemplu. SRL „Camomile” aplică sistemul de impozitare de bază. Pentru a-și desfășura activitățile de tranzacționare în perioada de raportare, a achiziționat bunuri de la furnizori în valoare de 236.000 de ruble, inclusiv TVA de 36.000 de ruble.
În primul rând, TVA de intrare se reflectă în debitul contului 19:
- Dt 19 - Kt 60 (Așezări cu furnizori) - pentru 36.000 de ruble.
Dacă se ia o decizie de a compensa taxa de intrare, atunci suma se înregistrează pentru valoarea sa:
- Dt 68 - Kt 19 - pentru valoarea impozitului, pe care s-a decis să se deconteze.
Înregistrarea de mai sus este înregistrarea „TVA acceptată pentru deducere”.
Dacă în perioada de raportare, Romashka LLC a acumulat TVA în valoare mai mică de 36.000 de ruble, atunci nu este recomandabil să solicitați o deducție, în caz contrar, se va rambursa o taxă, adică restituită din buget, poate fi lăsată pentru un alt sfert sau parțial solicitată pentru valoarea impozitului acumulat.
Contul de mai sus este utilizat pentru deducerea TVA pentru orice valoare. De exemplu, dacă LLC Romashka ar produce și cumpăra materiale, înregistrarea „TVA acceptată pentru deducere” ar fi similară.
Impozitul nedeductibil
Cu toate acestea, taxa de intrare nu poate fi întotdeauna deductibilă. Mai sus am menționat condițiile care trebuie îndeplinite, dar uneori acest lucru nu se întâmplă. De exemplu, împreună cu principalele activități supuse TVA, o organizație desfășoară operațiuni care nu sunt impozabile. În acest caz, nu se acceptă impozit pe deducție. Dacă, de exemplu, vorbim despre materiale, atunci această înregistrare contabilă va fi făcută:
- Dt 10 - Ct 19 - în cuantumul TVA nedeductibilă.
Ce înseamnă un astfel de cablaj? TVA care nu este deductibilă este inclusă în costul materialelor.
Deoarece nu numai materiale, dar și alte valori pot fi obținute, contul 19 din această postare poate corespunde cu alte conturi. De exemplu, dacă mărfurile sunt achiziționate, cablarea va lua forma: Dt 41 - Kt 19.
Impozitul nedeductibil pe active care va fi utilizat pentru a asigura activitatea organizației poate fi anulat prin postarea: Dt 29 - Kt 19.
Dacă organizația desfășoară un tip suplimentar de activitate, TVA neimpozabilă, atunci impozitul pe activele achiziționate pentru aceasta poate fi anulat după cum urmează: Dt 23 - Kt 19.
Se întâmplă ca suma impozitului din documente să fie alocată, dar factura este pierdută sau nu a fost primită. Apoi, impozitul poate fi anulat la alte cheltuieli: Dt 91 - Kt 19.
Recuperarea impozitului dedus anterior
Se întâmplă ca TVA pentru activele achiziționate să fie deductibilă mai întâi, dar apoi trebuie restabilită. Un exemplu tipic este obținerea unei plăți în avans. Dacă furnizorul acceptă deducerea impozitului în avans, atunci după expediere trebuie să restabilească această sumă. Se face o postare la restaurarea TVA-ului acceptat anterior pentru deducere: Dt 60 - Ct 68.
Al doilea exemplu este o entitate cu o datorie fiscală specială care trece la un regim fiscal simplificat. El ar trebui să restabilească impozitul pe soldurile bunurilor și mijloacelor fixe, dacă a fost acceptat pentru deducere. În astfel de circumstanțe, este indicat să înregistrați următoarea înregistrare: Dt 91 - Kt 68.
Astfel, impozitul recuperat este acumulat pe creditul contului 68 și crește pasivul organizației față de buget.
constatări
Deci, atunci când TVA este acceptată pentru deducere fiscală, tranzacția are forma:
- Dt 68 (subacord pentru TVA) - 19 Kt.
Mai mult, nu contează de unde provine impozitul deductibil. Merită să luăm în considerare faptul că TVA nu poate fi întotdeauna dedusă - pentru aceasta trebuie îndeplinite anumite condiții. Dacă nu este acceptată o taxă de deducție, aceasta crește de obicei valoarea articolelor achiziționate. Există, de asemenea, cazuri în care TVA dedusă anterior trebuie restabilită.