Art. 255 kodeksu podatkowego z komentarzami

W ust. 1 art. 255 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej sformułował podstawowy skład wydatków podatników na wynagrodzenie. Ta kategoria wydatków obejmuje wszelkie rozliczenia międzyokresowe z tytułu świadczeń rzeczowych lub pieniężnych. Rozważmy bardziej szczegółowo, co jeszcze zawiera się we wskazanych wydatkach.

Główne płatności

Przede wszystkim obejmują kwoty obliczone według oficjalnych wynagrodzeń, stawek taryfowych, jako odsetek dochodów lub stawek akordowych zgodnie z systemami i formami płac zaakceptowanymi przez płatnika. Wskazano to w ust. 1 art. 255 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ponadto koszt obejmuje średnie zarobki obliczone i utrzymane w okresie, w którym pracownik pełni obowiązki publiczne (państwowe), a także w innych przypadkach określonych przez prawo. Przepis ten jest przewidziany w ust. 6 art. 255 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Płatne zachęty

Obejmują one premie za wyniki działalności produkcyjnej, dodatki do wynagrodzeń i stawki za doskonałość zawodową, osiągnięcia w pracy i podobne wskaźniki. Koszty te są określone w ust. 2 art. 255 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Płatności wyrównawcze lub motywacyjne związane z reżimem i warunkami prowadzenia działalności w przedsiębiorstwie odnoszą się również do kosztów pracy. W szczególności, zgodnie z ust. 3 art. 255 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej przewidują ulgi za pracę:

1. W nocy
2. Tryb wielozmianowy.
3. Połączenie zawodów.
4. W szczególnie szkodliwych, trudnych warunkach.
5. Rozszerzenie obszaru usług.
6. Nadgodziny w święta i weekendy.

Rekompensata

Koszty wynagrodzeń obejmują koszty mediów, żywności i żywienia, mieszkania, które powinny być zapewnione pracownikom bezpłatnie. Jeżeli nie otrzymają ich pracownicy, podatnik wypłaca odpowiednią rekompensatę. Pracodawca uwzględnia również w kosztach pracy koszty produkcji / zakupu zapewnione pracownikom zgodnie z ustalonymi przepisami prawa dotyczącymi bezpłatnych lub mundurów i mundurów sprzedawanych im po obniżonych cenach (w części nieobjętej przez pracowników), które pozostają w ciągłym indywidualnym użyciu pracowników. Przepisy te ustanawiają art. 4 i 5 ust. 255 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Kierunki

Kodeks podatkowy przewiduje uwzględnienie wydatków w postaci średnich zarobków naliczonych za wakacje. Art. 255 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej odnosi się także do faktycznych kosztów podróży pracowników i osób pozostających na ich utrzymaniu do miejsca wakacyjnego w kraju i odwrotnie. Wydatki te obejmują między innymi rekompensatę za bagaż pracowników przedsiębiorstw znajdujących się na Dalekiej Północy, a także na obszarze równoważnym w warunkach klimatycznych. Płatności te są przewidziane w ust. 7 art. 255 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W przypadku organizacji finansowanych z odpowiednich budżetów naliczanie odbywa się w sposób określony przez prawo. W przypadku innych organizacji - obliczeń dokonuje się zgodnie z zasadami ustalonymi przez pracodawcę. W ust. 7 art. 255 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia również dodatek dla nieletnich pracowników na krótszy czas. Koszt s / n obejmuje również koszty płacenia matkom za przerwy na karmienie dzieci, a także czas potrzebny na badania lekarskie. Zgodnie z ust. 8 art. 255 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej uwzględnia rekompensatę pieniężną za niewykorzystane okresy odpoczynku zgodnie z Kodeksem pracy.

Opłaty za zwolnienie

Są one zainstalowane w ust. 9 art. 255 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Koszty wynagrodzenia obejmują rozliczenia międzyokresowe pracowników, w tym w przypadku likwidacji lub reorganizacji przedsiębiorstwa, lub obniżenia stanu lub liczby pracowników podatnika.W szczególności takie kwoty są uznawane odprawą obliczaną dla pracowników po rozwiązaniu umowy o pracę, przewidzianą w umowie lub odrębnych umowach między stronami, umowach zbiorowych, a także lokalnych dokumentach zawierających przepisy prawa pracy.

Dodatki i nagrody

Płatności te zostały określone w ust. 10–12 art. 255 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Koszty wynagrodzenia obejmują świadczenia ryczałtowe naliczane za staż pracy (dla stażu pracy w specjalności). Koszty obejmują również świadczenia wynikające z regionalnego uregulowania przyjętej metody obliczania wynagrodzeń. W nich, między innymi, art. 255 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zakłada się na współczynniki:

• Powiat
• Do działań w specjalnych warunkach klimatycznych.

W cenie s / n zgodnie z art. 255 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej obejmował ulgi za kontynuację pracy w Europie i na Dalekiej Północy, w obszarach do niej równoważnych.

Składki ubezpieczeniowe

Są one określone w ust. 16 art. 255 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Koszty wynagrodzenia obejmują płatności pracodawców na podstawie obowiązkowych i dobrowolnych umów ubezpieczenia zawartych między licencjonowaną organizacją a pracownikiem. Koszty obejmują składki opłacone zgodnie z odpowiednim prawem federalnym. W przypadku ubezpieczenia dobrowolnego wydatki obejmują kwoty wynikające z umów:

• Ubezpieczenie osobiste, zapewniające odszkodowanie tylko w przypadku śmierci lub uszczerbku na zdrowiu.
• Ubezpieczenie na życie (z okresem ważności co najmniej 5 lat).
• Wsparcie niepaństwowe, pod warunkiem że stosowany jest schemat rozliczania wkładów na zarejestrowane konta.
• Dobrowolne indywidualne ubezpieczenie (ważne przez co najmniej rok).

Inne wypłaty

25 art. 255 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej obejmuje w kosztach innych rodzajów kosztów, które są ponoszone na rzecz pracowników. Odnosi się to do płatności, które nie zostały określone w poprzednich przepisach. W przypadku rachunkowości takie wydatki powinny być przewidziane w umowie lub układzie zbiorowym. Zgodnie z art. 255 kodeksu podatkowego, zwolnienie chorobowe opłacane przez pracodawcę. Ponadto naliczane są rozliczenia międzyokresowe za pierwsze trzy dni nieobecności pracownika. Kolejne dni są kompensowane składkami ubezpieczeniowymi. Należy zwrócić uwagę na jeszcze jedną kwestię przewidzianą w art. 255 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Szpital opłacony zgodnie z indywidualną umową ubezpieczenia dobrowolnego, wydatki poniesione przez pracodawcę na podstawie umowy o świadczenie usług medycznych zawartej na rzecz pracowników przez co najmniej rok z instytucjami medycznymi posiadającymi licencję na prowadzenie działalności są wliczone w koszty nieprzekraczające 6% od kosztu s / n. Do celów podatkowych brana jest pod uwagę łączna kwota składek płaconych przez pracodawcę zgodnie z prawem dla finansowanej części emerytury, a także dla długoterminowych umów dotyczących indywidualnych ubezpieczeń na życie, dobrowolnych rezerw emerytalnych (w tym niepaństwowych). Jego rozmiar nie powinien przekraczać 12% kosztu s / n.

Art. 255 kodeksu podatkowego z komentarzami

Kodeks wprowadził kilka zmian. Pierwsze odnoszą się do wynagrodzenia za urlop i czesnego. Nowa edycja określa wielkość tych wydatków w postaci średnich zarobków. W 2014 r. Zostały one ogólnie wskazane jako wydatki na wynagrodzenie. Oznacza to, że przypisanie dodatkowych opłat do średniej płatności w celu zrekompensowania okresów odpoczynku, a następnie nie można ich uwzględnić. Jednocześnie ust. 8 art. 255 kodeksu podatkowego pozostało niezmienione. Rezerwa na rozliczanie świadczeń z tytułu rozwiązania stosunku pracy w pozycji kosztowej, której wypłata przewidziana jest na podstawie umowy o pracę lub układu zbiorowego, została dostosowana. Przed zmianą art. 255 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej istniała raczej kontrowersyjna praktyka sądowa. Spory dotyczą w szczególności rozliczania tych kosztów do celów podatkowych. Kolejna zmiana wpłynęła na wynagrodzenie za wyniki roczne. Zgodnie ze zmianami takie płatności są uwzględnione w koszcie wynagrodzenia zgodnie z ust. 24.Teraz wskazano, że możliwe jest tworzenie rezerw na płatności w oparciu o wyniki rocznych działań pracownika.

Pytanie o płatności „przeniesione” na okres odpoczynku

Rozważ przykład. Pracownik bierze urlop od 29.06.2015 r. Do 26.07.2015 r. Zgodnie z kodeksem pracy płatności zostały wypłacone przed wyjazdem na urlop w dniu 25.05.2015 r. W wysokości 25 tys. Rubli. Jeśli firma przedkłada raporty kwartalne, wówczas 2 dni urlopu pracownika przypadają w drugim kwartale roku, a 26 w trzecim. Te ostatnie stanowią zatem „przejściowy” okres odpoczynku. Zgodnie z ust. 7 wydatki w formie wynagrodzenia obejmują płatności w postaci średnich zarobków. Oznacza to, że naliczona kwota 25 tysięcy rubli. brane pod uwagę przy obliczaniu podstawy jako części kosztów. Jeśli chodzi o okres, w którym są one uwzględniane, wyjaśnienia znajdują się w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 03.06.2015. Zgodnie z objaśnieniami wydatki te ujmowane są w okresie, w którym zostały utworzone i opłacone, to znaczy w deklaracji za drugi kwartał.

Warunki rozliczania odpraw

Rozważ przykład. LLC rozwiązała umowę z dyrektorem handlowym i wypłaciła mu odprawę w wysokości 300 tysięcy rubli. Czy tę kwotę można uwzględnić w koszcie s / n do celów podatkowych i na jakich warunkach? Z zastrzeżeniem zmian w Kodeksie odprawa może odnosić się do takich wydatków. W tym celu konieczne jest jednak, aby odprawa była przewidziana w umowie o pracę lub lokalnym akcie przedsiębiorstwa. Ta ostatnia może być w szczególności umową o rozwiązanie umowy. Wskazuje wysokość świadczenia, jeżeli nie zostało określone w umowie lub na podstawie układu zbiorowego.

Roczne noty o wynagrodzeniach

Na przykład firma planuje zapłacić określone kwoty w oparciu o wyniki pracy pracowników. Jakie działania należy w tym celu podjąć? Przede wszystkim konieczne jest ustalenie w polityce rachunkowej jednolitej metody rezerwacji płatności wynagrodzenia, określenie limitu i późniejszego odsetka rozliczeń międzyokresowych w każdym miesiącu. Aby to zrobić, dokonaj oszacowania. Określa wartość rocznej rezerwy na podstawie stosunku rocznej listy płac i potrąceń procentowych z tego wynagrodzenia. Następnie cały tom należy podzielić na miesiące. Jednocześnie miesięczne kwoty ubezpieczenia rocznego wynagrodzenia są również uwzględniane w miesięcznych kwotach. Na przykład przedsiębiorstwo planuje koszty wynagrodzeń w 2016 r. W wysokości 7 mln rubli. Procent rezerwacji wynosi 10%, a wysokość składek ubezpieczeniowych wynosi 31%. Szacowany limit całkowitego wynagrodzenia wyniesie zatem 917 000 rubli. (7 000 000 × 1,31 × 10%). Kolejnym krokiem jest bezpośrednie utworzenie rezerwy w formacie miesięcznym. Suma kosztów naliczonych na nim wynagrodzeń i składek ubezpieczeniowych, pomnożona przez procent limitu. Uzyskane wartości są uwzględniane w wydatkach przy obliczaniu obowiązkowych odliczeń budżetowych od zysków zgodnie z paragrafem 24 Kodeksu podatkowego. Następnie, 31 grudnia, przeprowadzana jest inwentaryzacja rezerwy. Konieczne jest porównanie wygenerowanego wolumenu z kwotą wynagrodzenia należnego pracownikom, z uwzględnieniem ubezpieczenia. W ten sposób wykrywane jest przekroczenie lub niedobór.

Bezpłatne klarowanie żywności

Załóżmy, że firma nie ma specjalnej jadalni, ale osobny pokój był wyposażony we wszystko, co niezbędne. Ponadto kupowane są produkty, od których specjalnie zatrudniony pracownik przygotowuje obiad. Czy takie koszty dotyczą zapłaty? Aby uwzględnić te koszty, przede wszystkim warunki świadczenia żywności powinny być zawarte w umowach o pracę. Zgodnie z art. 131, pracodawca może wydać część wynagrodzenia w naturze. Bezpłatne jedzenie w tym przypadku kwalifikuje się w ten sposób. Wynagrodzenie zostanie utworzone z naliczonej pensji i kosztu darmowego jedzenia. Klauzula 1 art. 255 Kod podatkowy.Zgodnie z przepisem koszty mogą obejmować kwotę pracodawcy, pobraną od niego zgodnie z różnymi rodzaje rozliczeń z personelem.

Koszty odzieży

Załóżmy, że LLC zaplanowała zakup formularza dla personelu i jego przekazanie bez żadnych kosztów. Jak należy to uwzględnić w koszcie s / n? Zgodnie z ust. 5 tego artykułu koszt mundurów, które są bezpłatnie przekazywane specjalistom w przedsiębiorstwie, może zostać uwzględniony w tych kosztach. Należy jednak pamiętać, że pracodawca będzie musiał zapłacić dodatkowo podatek VAT od przeniesienia, podatek dochodowy od osób fizycznych (ponieważ, podobnie jak w poprzednim przykładzie, działa jako zapłata w naturze), a także składki ubezpieczeniowe. Ponadto, aby uwzględnić koszt mundurów w wydatkach, należy przestrzegać szeregu warunków:

• Ekstradycja jest ekonomicznie opłacalna.
• Mundur pozwala określić przynależność personelu.
• Ekstradycja jest przewidziana w umowie zbiorowej lub umowie o pracę lub w innych lokalnych aktach przedsiębiorstwa.
• Koszt nabycia formularza jest udokumentowany.

Alternatywnie możesz użyć art. 254 i przekwalifikuj mundury na specjalne. Jednak w tym przypadku konieczna jest ocena warunków pracy. Jeśli przeniesienie odzieży z jednolitej kategorii do specjalnej nie powiedzie się, zaleca się przeniesienie jej nie na własność pracowników, ale na tymczasowe użytkowanie. Pozwoli to uniknąć dodatkowych kosztów w postaci podatku VAT, podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pomoc finansowa do okresu odpoczynku

LLC realizuje wypłatę pomocy na wakacje dla pracowników przy przychodzących wnioskach. Czy takie koszty można uwzględnić w koszcie s / n? Zgodnie z ust. 23 art. 270 Kodeksu podatkowego, firma nie ma powodu, aby dokonać takiego włączenia. Ministerstwo Finansów wyjaśniło jednak tę sprawę. Według ministerstwa wydatki te nie mogą być brane pod uwagę tylko wtedy, gdy nie są związane z wypełnianiem zobowiązań pracowniczych. List wyjaśnia, że ​​pomoc materialna jest powiązana z realizacją działań zawodowych. Jednak do celów księgowych muszą być spełnione następujące warunki:

• Pomoc materialna powinna być wskazana w umowie zbiorowej lub umowie o pracę.
• Płatności powinny być powiązane z wynagrodzeniem.
• Pomoc materialna powinna być związana z przestrzeganiem dyscypliny pracy.

Rocznicowy koszt

Rozważ inny przykład. Jeden z pracowników ma 50 lat. W związku z tym zarząd postanowił wypłacić mu premię za wakacje. Czy można to uwzględnić w koszcie s / n? Zgodnie z art. 255 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej klasyfikuje wydatki jako premie związane z wykonywaniem obowiązków przez pracownika. Rocznica nie ma nic wspólnego z działalnością zawodową pracownika. W art. 252 wyraźnie stwierdza, że ​​przy wykonywaniu ceł można łączyć tylko płatności za wysokie wyniki produkcji, osiągnięte cele i doskonałą pracę. Rocznica nie pasuje do żadnej z tych formuł. Oznacza to, że premia za jego sprawę nie jest uwzględniona w składzie wydatków na wynagrodzenie.

Płatność członkostwa na siłowni dla personelu

Rekompensując koszty w tym przypadku, firma może ponieść koszty zgodnie z art. 255 lub art. 264. W odniesieniu do rozliczania kosztów podlegających opodatkowaniu bezpośredni zakaz tego znajduje się w pkt 29 art. 270. Mówi, że tego rodzaju wydatków nie można zaliczyć do tej kategorii. Ta sama opinia została wyrażona w listach Ministerstwa Finansów.

Wynagrodzenie z tytułu umów cywilnoprawnych

Rozważ sytuację. Załóżmy, że LLC podpisała umowę z obywatelem na wykonanie czynności rozruchu urządzeń produkcyjnych. Czy można przypisać wypłacone mu wynagrodzenie wydatkom na wynagrodzenie zgodnie z art. 255? W takim przypadku należy odnieść się do paragrafu 21 tego artykułu. Mówi, że koszty mogą uwzględniać płatności na rzecz osób, które nie znajdują się w stanie przedsiębiorstwa, jeżeli wykonują pracę na podstawie umowy. Oprócz tego warunki ustanowione w art. 252W szczególności wydatki te powinny być poparte dokumentami i mieć na celu generowanie przychodów z działalności handlowej spółki. Sama umowa musi być zgodna z wymogami Kodeksu cywilnego. Podczas wykonywania pracy przez osobę fizyczną wynajem i użytkowanie sprzętu są wykluczone. Jeśli wydatki są obecne, są one określane jako „Inne wydatki”.

Dopłata do średnich zarobków

Załóżmy, że przedsiębiorstwo wysyła swojego technologa w podróż służbową. Jednocześnie rzeczywiste zarobki pracowników są w rzeczywistości niższe niż średnia. Czy można dokonać dodatkowej płatności, która zostanie następnie uwzględniona w koszcie wynagrodzenia związanego z opodatkowaniem? Wysyłając pracownika w podróż służbową, zgodnie z art. 167 TC, może liczyć na otrzymanie średnich zarobków. Zgodnie z ust. 25 art. 255 Kodeks podatkowy w koszcie pracy może obejmować inne wydatki, które firma zapewnia w umowie lub układzie zbiorowym. Oznacza to, że w celu uwzględnienia kosztów związanych z podatkami należy je ustalić w odpowiednich dokumentach. W takim przypadku wszelkie problemy są wykluczone przy dokonywaniu dodatkowych płatności do średnich zarobków podczas podróży służbowej i ich późniejszej rekompensaty.

Wniosek

Dzięki uzupełnieniom i poprawkom do Kodeksu podatkowego pracodawcy mają możliwość uzasadnienia i wzięcia pod uwagę wielu płatności na rzecz pracowników uczestniczących w opodatkowaniu. Niezwykle ważne jest, aby menedżerowie firm poprawnie sporządzali wskazane opłaty. Szczególną uwagę należy zwrócić na lokalne dokumenty, treść układów zbiorowych i układów pracy. Należy pamiętać, że nawet jeśli pewne płatności mogą zostać uwzględnione w wydatkach na potrzeby podatkowe, ale informacje o nich nie są dostępne w ustawach, to ich włączenie będzie niezgodne z prawem. Uważnie przestudiuj niezbędne warunki dotyczące płatności ubezpieczenia. Istotne są tutaj formy i czas trwania zawartych umów z towarzystwem ubezpieczeniowym oraz cechy świadczonych usług. Niezwykle ważne jest racjonalne przypisanie tych lub tych wydatków do wydatków podatkowych, zgodnie z ust. 25. Wyraźnie wskazuje on wymóg obecności informacji w umowach zbiorowych lub umowach o pracę. Jak wspomniano powyżej, fakt ten pozwala pracodawcy na legalne uwzględnienie płatności. Oddzielnie konieczne jest spełnienie wymagań dotyczących formy zawartych umów na wykonanie niektórych prac przez osoby fizyczne. Ten warunek jest jednym z kluczowych przy rozważaniu kosztów, które zostaną uwzględnione w kosztach podatkowych. Każdy akapit tego artykułu ma swoją specyfikę. Aby uniknąć problemów, powinieneś dokładnie przestudiować i przeanalizować wskazane w nich warunki i okoliczności.