Gjestfrihet, hva gjelder dem? innhold

For å opprettholde forretningsforbindelser og gjensidig fordelaktige partnerskap med andre virksomheter, må organisasjoner bevilge midler fra sitt eget budsjett for gjestfrihetsutgifter. Hva gjelder dem? I skattelovgivningen i Den Russiske Føderasjon tilskrives denne typen kostnader kostnadene forbundet med produksjons- og salgsprosessen. Artikkelen gir eksempler på gjestfrihetsutgifter. Hva gjelder dem og hvordan kan du utarbeide korrekt disse kostnadene i regnskap?

Hva er funksjonen ved gjestfrihet

Det er ikke tilfeldig at denne utgiftsposten anses som en av de mest kontroversielle. Saken er at skattebetalere, det vil si bedriftseiere, prøver å bruke forskjellige kostnader på noen måte (noen ganger ikke helt lovlige), og gir dem bort som gjestfrihetsutgifter. Hva gjelder dem?

For det første er det verdt å merke seg at slike midler ikke tilhører kategorien utgifter som er normalisert til fortjeneste skattemessige formål. Dette er pengene brukt fra foretaksbudsjettet til organisering av offisielle arrangementer. Under dekke av gjestfrihetsutgifter sendes noen ganger ulovlig økonomi for underholdning, sport, rekreasjon, medisinske tjenester osv. I dette tilfellet vil skatteinspektoratet, som mistenker skjult fortjeneste, utnevne en grundig sjekk av sammensetningen av all underslag av en juridisk enhet.

Til dags dato har dommerpraksis allerede blitt supplert med et betydelig antall tvister mellom skatteinspektører og skattebetalere. Rettsavgjørelsen satte mer enn ett poeng i sakene knyttet til avklaring av foretakets kostnadsposter. Så, hvilke utgifter hører ikke til representanten? La oss prøve å finne ut i hvilke tilfeller gründeren vil måtte forsvare sin posisjon foran inspektøren, og bevise det motsatte.

Hva loven sier

Skattekoden inneholder en definisjon av dette begrepet og indikerer innholdet i gjestfrihetsutgifter. Hva gjelder dem? Artikkel 264 i Den russiske føderasjonens skattelov sier at kategorien av disse kostnadene inkluderer økonomiske ressurser fra budsjettet til institusjonen brukt på å organisere en offisiell mottakelse, samt service på:

• personer som representerer andre organisasjoner, hvis det forhandles med dem med det formål å godkjenne en samarbeidsplan eller utvikle eksisterende partnerskap som er gjensidig fordelaktig;
• medlemmer av skattyterforetaket som ankom møtet i styringsorganet.

Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen avklarte dette. Kontoret bestemmer kostnadene for forhandlinger med enkeltpersoner som er potensielle kunder. Men hva med gjestfrihetsutgifter og hvordan ordne de riktig? En viktig betingelse: forhandlingene skal være offisielle og forfølge målet om å utvikle gjensidig fordelaktig samarbeid. Samtidig anser ikke Finansdepartementet det som hensiktsmessig å ta inn gjestfrihetsutgiftene midlene som ble brukt på forhandlinger med ansatte i egne filialer og avdelinger. Retten støtter ikke denne standpunktet, basert på eksisterende presedens.

Vi må heller ikke glemme at midlene som brukes til å organisere firmaarrangementer for underordnede ikke er representative. Et unntak er en kollektiv begivenhet som kunder, forretningspartnere, representanter for andre selskaper er invitert til, og bare hvis dette arrangementet ikke er underholdende i sin natur.

Må jeg betale inntektsskatt

Spørsmålet om gjestfrihet er et varmt spørsmål fordi disse økonomiske kostnadene må inkluderes i beregningen av inntektsskatt. Hovedtrekket i denne avfallsartikkelen er at de tildelte midlene teoretisk sett kan brukes av et foretak som arbeider med et felles skattesystem for å redusere skattetrykket. Samtidig har art. 264 i skatteloven i Den Russiske Føderasjon fastsetter begrensninger for deres anvendelse til angitte formål: representasjonsutgifter kan ikke overstige 4% av mengden av utgifter som er avsatt til arbeidstakers godtgjørelse i samme skatteperiode.

Listen over kostnader som blir betraktet som kostnadene ved produksjonsprosessen er uttømmende, men det er også alternativene for å regnskapsføre gjestfrihetsutgifter. For nøyaktig beregning av skattepliktig fortjeneste, må alle utgifter være økonomisk begrunnet, dokumentert og overholde parametrene foreskrevet i art. 252 i Den russiske føderasjonens skattekode.

Tildeling av beløpene som er brukt på organisering av offisielle arrangementer til skattegrunnlaget for foretaket før merverdiavgiftsfradrag krever etterlevelse av en rekke betingelser. Først av alt, bør det være et tegn på økonomisk gjennomførbarhet av gjestfrihetsutgifter. Hva gjelder ham? Kontoer, sjekker, kvitteringer, som bekreftelse av målforskyvning, blir tatt med i beregningen av merverdiavgift. I tillegg innebærer denne bestemmelsen at gjestfrihetskostnader påløper for å inngå nye forretningsforhold eller for å opprettholde partnerskap mellom skattebetalerselskapet og dets partnere.

Formelle mottakskostnader

Representative utgifter inkluderer utgifter til å organisere møter med representanter for forskjellige selskaper. Dette inkluderer også kostnadene ved å tilby frokost, lunsj eller middag for forretningsfolk og en mellommann som deltar i forhandlingene fra et skattebetalerselskap.

Skatteregler fastsetter ikke grunnleggende begrensninger for valg av sted og tid for et offisielt møte. Følgelig forbyr ikke loven en hendelse på en ukedag, helg eller ferie, om morgenen eller kvelden. Resepsjonen kan organiseres både på kontoret og i forretningssenteret, restauranten. Det viktigste er overholdelsen av alle formaliteter og offisiellhet i møtet, som må dokumenteres.

Hvilke utgifter har ikke å gjøre med gjestfrihetsutgiftene? Denne kategorien inkluderer ikke midler avsatt til organisering av fritid for gjester, underholdningskonserter, feiringer, forebygging eller behandling av sykdommer. Derfor anbefales det å nekte mottakelser på så underholdende steder som et teater, en klubb med biljard og bowling, badstue, puber og medisinske og forebyggende sanatorier, spesielt hvis de ikke sørger for restauranttjeneste.

Til tross for alt, var mange i stand til å bevise gyldigheten av pengene som ble brukt og betegne dem som gjestfrihet. Hva gjelder dem? Et unntak fra regelen kan betraktes som økonomi som er avsatt til organisering av en offisiell begivenhet, selv om mottakelsen ble holdt på et sted som tydelig ikke er gunstig for forretningsforhandlinger. Da bør skattyterens viktigste begrunnelse være støttedokumenter som kan bevise begivenhetens formelle karakter og den økonomiske gjennomførbarheten til de brukte økonomiene.

Et slående eksempel er en av beslutningene fra FAS MO datert 3. september 2013, der kostnadene for å organisere et teknisk møte på et skip med deltagelse av utenlandske delegater ble ansett som rimelige og regnskapsføringen av gjestfrihetsutgifter ble ansett som legitime. Det som angår dem er vanskelig å svare entydig på. Men samtidig kan du enkelt navngi kostnadene som ikke kan inkluderes i denne kategorien avfall:

• dekor og festlig dekorasjon av hallen;
• kjøp av priser og vitnemål for presentasjon for deltakere i konkurrerende arrangementer, inkludert representanter for andre organisasjoner, klienter;
• suvenirer og gaver som blir presentert for partnere i rammen av offisielle forhandlinger;
• organisering av fritid, underholdning, ikke relatert til den offisielle delen av forretningsmøtet, forhandlinger, besøk.

Andre utgifter til viktige mottakelser

I dette tilfellet mener vi å sikre levering av deltakere i en offisiell begivenhet til åstedet og tilbake. Gitt finansdepartementets stilling inkluderer ikke denne kategorien kostnadene for å kjøpe billetter til jernbanetransport og flyforbindelser fra andre regioner eller land, samt økonomien som var nødvendig for å frakte gjester til stedet for midlertidig opphold fra flyplassen, jernbanestasjonen, plassere dem på et hotell, utstede visa . De spesifiserte avfallsartiklene til organisasjonen regnes ikke som offisielle.

Underholdningskostnader (som også gjelder dem, ble notert ovenfor) kan betraktes som avfall for kjøp av mat beregnet på tilberedning av retter til frokost, lunsj eller middag. For offisielle møter er det også tillatt å kjøpe alkoholholdige drikker, noe som fremgår av et forklarende brev fra RF finansdepartementet den 03.25.2010. Kontoret inkluderte alkohol på listen over gjestfrihetsutgifter. Hva annet gjelder dem, foruten alkohol? Mange tror at penger brukt på en offisiell mottakelse kan omfatte kjøp av te, kaffe, sukker, søtsaker, som kan tilbys kunder eller partnere utenfor en viktig offisiell begivenhet, og for eksempel mens de venter i resepsjonen. Departementet anser imidlertid ikke slike kostnader som rimelige.

Representative utgifter inkluderer utgifter på invitasjon av oversettere som ikke er del av staten for skattebetalerselskapet. Behovet for spesialtjenester for perioden av den offisielle begivenheten er berettiget når viktige utenlandske gjester er til stede i resepsjonen.

Hvilke dokumenter er nødvendig for å bekrefte

Den russiske føderasjonens skattekode har ikke opprettet en spesifikk liste over verdipapirer som kreves for utgifter gjennom selvangivelsen som representant, men Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen i et brev datert 04/10/2014 presiserer hva som kan anerkjennes som sådan. Dokumenter for registrering av gjestfrihetsutgifter inkluderer:

• primær dokumentasjon som indikerer faktum av kjøp av varer, betaling for tjenester (handlinger utført arbeid, waybills, sjekker, kvitteringer, etc.);
• en rapport om en formell begivenhet eller et hvilket som helst annet dokument som gjenspeiler forholdet mellom kostnader og innleggelse.

For å utarbeide en rapport, får skattebetalerne selvstendig utvikle et skjema. Imidlertid kan et dokument ikke sendes inn i noen form. I føderal lov nr. 402 “On Accounting” er de grunnleggende kravene for utarbeidelse av primær dokumentasjon og dens betegnelse angitt. Hva gjelder dem? Representasjonsutgifter må bekreftes med detaljert informasjon om arrangementet, inkludert informasjon om:

• tid og sted for mottakelse;
• sammensetningen av deltakere, inkludert inviterte personer fra andre organisasjoner og ansatte i skattebetalerselskapet);
• Det totale beløpet som ble brukt på å organisere arrangementet;
• den siste delen av den offisielle begivenheten (utarbeide resolusjoner, traktater og samarbeidsavtaler, bygge gjensidig fordelaktige partnerskap og planlegge de neste begivenhetene osv.).

I tillegg til rapporten, anbefales det også å legge ved flere papirer for å rettferdiggjøre målene for de brukte midlene. Dokumenter for registrering av gjestfrihetsutgifter inkluderer:

• ordren fra sjefen for skattyterorganisasjonen om å holde en offisiell mottakelse, et galamøte der formålet skal angis og personene som er ansvarlige for å organisere arrangementet blir identifisert;
• detaljerte estimater av planlagte og totale kostnader, som indikerer listen over kjøp, deres estimerte prisklasse og endelige kostnader.

DOS skatteregnskap

Skattytere har rett til å bruke for skatteregnskap alle kostnader som har økonomisk gjennomførbarhet, det vil si angi i erklæringen de utgiftene som utelukkende er rettet mot å tjene penger og har dokumentasjon. Når det gjelder reglene for beregning av skatter og prosedyren for skatteregnskap, avhenger mye av beskattningssystemet som brukes. Deretter vurderer vi hvordan avgiftsbeløp beregnes i nærvær av gjestfrihetsutgifter, som gjelder dem i en budsjettinstitusjon og et kommersielt foretak.

Det skal sies med en gang at eierformen til skattyterorganisasjonen ikke spiller noen rolle i beregningen av skatten. Av stor betydning er skattesystemet (generelt eller forenklet). For å finne ut nøyaktig inntektsskatt for DOS, blir kostnadene for offisielle hendelser standardisert etter følgende prinsipp: de er inkludert i andre utgiftsposter, og beløpet skal ikke overstige 4% av alle utgifter som er rettet til lønn for ansatte i rapporteringsperioden, i som var representasjonsutgiftene.

Samtidig er det viktig å ta hensyn til at organisasjonens kostnader forbundet med arbeidslønnsgodtgjørelse ikke bare inkluderer beløpene som er brukt på lønn og bonus til ansatte, men også bidrag til FIU, Social Insurance Fund, kostnadene for tilleggsforsikring for ansatte osv. Hvis kostnadene øker, blir summen med lønn i skatteperioden, øker den marginale indikatoren for normen for offisielle utgifter. Hvis en del av representasjonsutgiftene ble pådratt i første kvartal og overskredet de lovpålagte 4%, men ikke ble tatt hensyn til ved beregning av skatter, er det tillatt å ta hensyn til det i påfølgende skatteperioder for beregning av det årlige skattegrunnlaget.

I tillegg er gjestfrihetsutgiftene fradragsberettiget i omfanget av skattepliktig inntekt. I dette tilfellet tas den såkalte “inngående” momsen med i betraktningen, og fradraget for midler som er brukt på offisielle arrangementer tas kun fra mengden av utgifter som brukes ved beregning av inntektsskatt under hensyntagen til standardene. Hvis den gjenværende delen av kostnadene passer til standardene for de påfølgende kvartalene av rapporteringsåret, er det også tillatt mva fra det.

Et eksempel på skatteregnskap av utgifter til offisielle møter

I selskapet "Leader", som bruker et felles skattesystem, ble det holdt et representativt arrangement i første kvartal. Kostnadene for dens organisering og gjennomføring utgjorde 22 500 rubler. (inkl. moms 3.550 rubler). I den neste kvartalsperioden ble det ikke holdt mottakelser og møter på offisielt nivå. Videre utgjorde den totale kostnaden for arbeidskraft i første kvartal 320 tusen rubler, og i den andre - 370 tusen rubler. Fremgangsmåten for skatteregnskap av denne kategorien av kostnader for et budsjett eller en kommersiell organisasjon vil se slik ut:

• I første kvartal utgjorde standarden for regnskapsføring av representative utgifter 12 800 rubler, det vil si 4% av 320 tusen rubler.
• Siden standarden er mindre enn hele utgiften for offisielle hendelser, kan bare 12 800 rubler godtas for skatteregnskap.
• Deretter beregnes moms som er tillatt for fradrag - 12 800 x 18% = 2304 rubler.

Nå skal vi beregne to kvartaler, det vil si første halvår:

• standarden for regnskap for utgifter til offisielle møter og mottakelser vil være 27 600 rubler, siden beregningen tar hensyn til mengden av arbeidskraftskostnadene i to kvartaler (320 tusen rubler + 370 tusen rubler) x 4%;
• siden standarden overstiger hele mengden gjestfrihetsutgifter, blir balansen på 6150 rubler tatt i betraktning. (22.500 - 3.550 - 12.800);
• mengden tilbakebetalt merverdiavgift i andre kvartal vil være 1107 rubler. (6150 x 18%).

Funksjoner ved regnskap med et forenklet skattesystem

Ved å tildele midler til å dekke gjestfrihetsutgifter under det forenklede "inntekt minus utgifter" -regimet, vil ikke institusjonen kunne ta dem med i skattegrunnlaget for skatteberegning. Umuligheten av å få et fradrag er godkjent av artikkel 346.16 i skattekoden til den russiske føderasjonen, som inneholder en liste over kostnader som en entreprenør under det forenklede skattesystemet "inntekt minus utgifter" kan redusere inntekten for. Det er ingen omtale av gjestfrihetsutgifter. Hva gjelder dem i det forenklede skattesystemet? Absolutt ingenting, derfor vil skattyteren måtte bære kostnadene for offisielle mottakelser for egen regning, det vil si for å benytte seg av overskuddet som er igjen etter å ha betalt alle skatter og bidrag.

Hvordan bruke slike utgifter i regnskap

I motsetning til skatt, anser ikke regnskap representativt avfall som en spesiell utgiftskategori. Midlene brukt på organisering og avholdelse av offisielle begivenheter er av grunnleggende betydning bare for skattemyndighetene. I regnskap er disse kostnadene ikke kvalifiserte på noen måte. I de fleste tilfeller blir regnskapsføring for gjestfrihetsutgifter utført ved bruk av regnskapsforordningen “Organisasjonskostnader” 10/99. I henhold til normene er kostnadene for en bedrift i henhold til standard aktivitetstyper delt inn i:

• materiale (anskaffelse av råvarer, utstyr, etc.);
• relatert til lønn og forsikringspremie;
• avskrivningskostnader
• andre utgiftsposter.

Kostnadene til offisielle hendelser er ikke gjenstand for rasjonering når du fører regnskap. Hva gjelder dem? Representasjonsutgifter godtas i sin helhet, det vil si som en del av produksjons- eller salgsrelaterte kostnader. Bokføring tar ikke hensyn til noen inndeling i gjestfrihet og generelle utgifter. I noen tilfeller, avhengig av detaljene i gründervirksomhet, kan denne typen kostnader være til stede i korrespondanse for kontoer i kolonnen med regnskap for materielle verdier.

For økonomiske formål ligger gjestfrihetsutgiftene nær kategorien med andre utgifter i organisasjonen. Samtidig antas det at selskapet vil være i stand til å bestemme dem uavhengig og lage en liste over kostnader i regnskap.

En annen sak som regnskapsførere er interessert i er forholdet mellom gjestfrihetskostnader og tildelinger av regnskapskontoer. I praksis blir slike transaksjoner ofte registrert ved bruk av konto 26, som vanligvis brukes av industrivirksomheter, og 44 (for handelsbedrifter). I budsjettinstitusjoner brukes hovedsakelig konto 86. Det er like viktig når du regnskapsfører for gjestfrihetsutgifter for å angi rekkefølgen av kontoutdrag korrekt, og gjenspeiler stadiene i kontantstrømmen.