Hvem betaler moms - kjøper eller selger? Spørsmål fra kategorien filosofisk. Betalerne er selgere, men i virkeligheten holdes den utenfor kjøperens lomme, siden den er inkludert i prisen. Dette kompliseres ytterligere av det faktum at for hver momsbetaler er det to alternativer: en skatt som skal betales til budsjettet, og en som betales til leverandører som en del av prisen for varer og tjenester kjøpt fra dem.
Vanligvis indikerer kontrakten direkte at prisen inkluderer moms, og også reflekterer beløpet. Men noen ganger går partene glipp av dette øyeblikket, på grunn av hvilket ytterligere risiko oppstår - fra konflikter med entreprenører til rettssaker.
Skattemekanisme
Formålet med beskatning er salgsoperasjoner, inkludert gratis overføring. Som standard skal alle salg belastes merverdiavgift, med mindre det gjelder unntakene som er spesifisert i skattekoden. I tillegg, hvis en enhet faller under visse betingelser, hvorav hoveddelen er et lite inntektsbeløp, kan det være fritak for merverdiavgift. I dette tilfellet fjernes betalerens plikter fra ham, og varene og tjenestene som selges av ham er ikke underlagt denne skatten.
MVA-betalere er organisasjoner og gründere som bruker grunnbeskatningssystemet (OSNO). Loven krever at de legger beløpet på denne skatten til verdien av varene og presenterer dem for kjøpere for betaling. Vanligvis er skatt inkludert i prisen og fremhevet i dokumenter som en egen linje. I dette tilfellet er ikke spørsmålet om hvem som betaler moms, kjøper eller selger, det ikke verdt det. Etter å ha mottatt midler fra kjøperen, må selger-skattyter overføre skatten til budsjettet. Samtidig har han rett til å redusere den skatt som skal betales med mengden inngående merverdiavgift som leverandører viser ham i prisen på varer og tjenester.
Vanlig praksis
For å unngå avvik beregnes oftest avgiftsbeløpet på forhånd og fordeles i dokumenter som en egen linje. Det vil si at bestemmelsen i kontrakten angående prisen vanligvis skrives slik: kostnadene er 236 000 rubler, inkludert mva på 36 000 rubler. Dette er tilfelle hvis en gjenstand for merverdiavgift blir solgt og selgeren er den som betaler, det vil si ikke anvender et skattefritak eller noe særlig regime.
Hvem skal betale moms - kjøperen eller selgeren - i dette eksemplet? En slik post antyder en entydig tolkning. De endelige kostnadene for transaksjonen er angitt, moms er inkludert i dette beløpet - selgeren må overføre til budsjettet.
Hvis det ikke er skatt i kontrakten
Noen ganger, uansett årsak, savner partene i transaksjonen behovet for å reflektere skatteklausulen i kontrakten. Så oppstår spørsmålet om beløpet er inkludert i prisen. Med andre ord, hvem betaler merverdiavgift - kjøperen eller selgeren - hvis moms ikke er angitt i kontrakten?
På den ene siden bestemmer skattekoden at selgeren belaster merverdiavgift i tillegg til kostnadene for varer eller tjenester. Dette kan gi inntrykk av at prisen i kontrakten kan angis uten å ta hensyn til skatt, fordi den skal belastes "ovenfra".
På den annen side krever Civil Code at prisen som er spesifisert i kontrakten, er endelig. Hvis selgeren "glemte" å inkludere skatt i den, bør dette ikke være kjøperens problem.
I følge gjeldende praksis, bekreftet inkludert ved rettsavgjørelser, blir derfor fraværet av omtale av merverdiavgift i en kontrakt en selgers problem.Det er tross alt han som er skattyter, noe som betyr at han er forpliktet til å stille alle betingelsene for å betale skatt til budsjettet.
Hva gjør jeg hvis selgeren "glemte" skatten
Så, i partenes interesse for å registrere vilkårene i kontrakten korrekt i form av merverdiavgift. Men det hender at dette øyeblikket er savnet. Hvem betaler moms - kjøper eller selger - under slike omstendigheter? Denne saken avgjøres etter avtale. Vel, hvis kjøperen samtykker i å betale skattebeløpet utover verdien av kontrakten. I dette tilfellet kan du utarbeide en tilleggsavtale.
Kjøperen kan imidlertid nekte, og loven vil være på hans side. Selgeren vil ikke kunne kreve betaling av skatt i en slik situasjon selv gjennom en domstol. I dette tilfellet vil voldgiftsmennene bli styrt av avgjørelsen fra plenumet fra Den høyeste voldgiftsdomstolen i Den Russiske Føderasjon datert 30. mai 2014 nr. 33. Paragraf 17 i dette dokumentet sier at skattebeløpet bør tas i betraktning når kontraktens endelige pris fastsettes.
Derfor er alt som gjenstår å gjøre under slike omstendigheter for selgeren å betale moms fra egne lommer.
Hvordan beregne skatt hvis ingenting blir sagt om det i kontrakten
Så i kontrakten er det ingen omtale av merverdiavgift. Hvordan i dette tilfellet for å beregne skatten? Dette vil avhenge av hva partene ble enige om: hvem som betaler moms, kjøper eller selger.
Hvis kjøperen gikk med på å betale skatt i tillegg, er det ingen spesielle funksjoner i beregningen. Moms vil være lik 18% (10%) av transaksjonsbeløpet. Hvis kjøperen nektet, bør selgeren fordele skatt fra beløpet som ble mottatt fra ham. I dette tilfellet aksepteres den såkalte oppgjørssatsen. Det er lik 18/118 eller 10/110, avhengig av hastigheten som transaksjonsobjektet beskattes i.
La oss illustrere med et eksempel. Selgeren er en mva-betaler, men kjøperen er det ikke. Kontrakten indikerer verdien av 590 000 rubler, mens det ikke er nevnt merverdiavgift. Selgeren ba kjøperen betale skatt med en sats på 18% utover prisen som er angitt i kontrakten, men ble nektet.
I dette tilfellet vil det bli vurdert at prisen som er angitt i kontrakten allerede inkluderer moms med en sats på 18%. Beregningen vil være som følger:
590 000 * 18/118 = 90 000 rubler - momsbeløpet;
Følgelig er selgerens inntekt etter skatt 500 000 rubler.
Hvis en av partene anvender det forenklede skattesystemet
En ganske vanlig situasjon er når en av partene i transaksjonen bruker det forenklede skattesystemet. Hvem betaler merverdiavgift for "forenkling" - kjøper eller selger?
I det generelle tilfellet betaler ikke den forenklede leverandøren moms, derfor blir ikke skatten belastet og er ikke inkludert i prisen. Unntaket er individuelle operasjoner, samt situasjoner der kjøperen ber selgeren om å "forenkle" for å fremheve skatten i dokumentene. I dette tilfellet blir selgeren pålagt å betale skatt, til tross for at han bruker det forenklede skattesystemet. Betalingen forfaller på den skatten som selgeren har tildelt på fakturaen.
Et annet eksempel er når selgeren er på OSNO og kjøperen er på USN. Salg av varer til en ikke-betaler merverdiavgift fritar ikke selgeren for plikten til å betale denne skatten. Derfor anbefales det å angi transaksjonsbeløpet i dokumentene og fordele moms. For kjøperen på USN medfører ikke dette noen konsekvenser - han må betale det totale beløpet som er spesifisert i kontrakten.
Når betales skatten av kjøperen?
Noen ganger inneholder avtalevilkårene en bestemmelse om at prisen reflekteres uten moms. Hvem betaler merverdiavgift under slike forhold - selgeren eller kjøperen? Hvis det motsatte i dette tilfellet ikke følger av omstendighetene rundt transaksjonen eller andre betingelser i avtalen, må kjøperen betale skattebeløpet i tillegg til prisen som er angitt i kontrakten. En slik forklaring er inneholdt i den ovennevnte resolusjonen fra Plenum fra Supreme Arbitration Court nr 33.
Så, løsningen på spørsmålet om hvem som betaler moms - kjøper eller selger, hvis kontrakten ikke nevner skatten - avhenger av spesifikke omstendigheter. I de fleste tilfeller forblir denne forpliktelsen hos selgeren. Oppgi tydelig i kontrakten betingelsene knyttet til denne skatten i begge parters interesse.Imidlertid må en større grad av forsiktighet vises til selgeren, fordi uvitenhet eller glemsomhet kan gi ham en pen krone.