Tehnološki gubici u proizvodnji roba, prema čl. 254. Poreznog zakonika odnose se na materijalne troškove u porezne svrhe. Odgovarajuća odredba sadržana je u stavku 7 ovog članka. Razmotrimo dalje kako obračunavanje tehnoloških gubitaka u proizvodnji roba. 
Opće informacije
Porezni zakonik ne otkriva pojam "tehnološki gubici u proizvodnji. "Regulatorni vodičiDanas definiraju pojam unutar određene industrije. Na primjer, koncept je otkriven u Pravilima odobrenim za pečenje, toplinsku energiju i druga poduzeća. Oni su također instalirani stope gubitaka u proizvodnji proizvodi specifični za industriju. U okviru razmatrane teme, Metodološke preporuke za uporabu Ch. 25 Porezni zakonik. Sadrže naznaku razloga zbog kojih ttehnološki gubici u proizvodnji roba. Kao što je navedeno u preporukama, one se određuju posebnim operativnim karakteristikama opreme na kojoj se proizvodi proizvode. U praksi tehnološki gubici u proizvodnji - ovo je otpad. Uključuju ostatke poluproizvoda, sirovine, proizvode, proizvode koji se pojavljuju tijekom puštanja robe, kao i predmete koji su izgubili osobine potrošača. Otpad se može vratiti ili ne vratiti. Potonje se ne koriste u naknadnom puštanju robe ili se ne prodaju trećim osobama.
nijanse
Tijekom transporta materijalnih dobara mogu nastati tehnološki gubici i prirodni gubici. Da biste jasno razumjeli što se dogodilo s proizvodima, potrebno je utvrditi uzroke stanja. Ako su gubici uzrokovani promjenom fizikalno-kemijskih karakteristika, oni se uzimaju u obzir kao prirodni pad. Na primjer, mogu biti povezane s isparavanjem vode. Ako fizikalno-kemijske karakteristike ostanu nepromijenjene, gubici se smatraju tehnološkim. Na primjer, tijekom transporta, dio cementa ostao je na zidovima spremnika. Njegova se svojstva nisu promijenila. Prema tome, takvi su gubici tehnološki.
Prehrambena industrija
Tijekom proizvodnje kruha u različitim fazama nastaju različiti gubici i troškovi. Potonje uključuje takve troškove koji se neminovno određuju postupkom kuhanja. Tehnološki gubici u proizvodnji kruha povezani su s potrošnjom brašna u skladištu, povećanjem mase gotovih proizvoda. Mogu se eliminirati bez ugrožavanja kvalitete. U uputama kojima se uspostavlja stope gubitaka u proizvodnji roba pod uvjetom otpada:
- Prije faze miješanja poluproizvoda. Povezani su s prskanjem brašna u skladištu i u odjeljku za prosijavanje brašna, otpuštanjem vreća i spuštanjem iz postrojenja za prosijavanje.
- Od gnječenja do sadnje u pećnici. Povezani su s disperzijom brašna pri rezanju tijesta, njegovom kontaminacijom.
Tehnološki gubici u proizvodnji mliječnih proizvoda su za jednokratnu upotrebu i neotklonjivi. Potonji uključuju ostatke sirovina na filtru, izgaranje i lijepljenje u aparatu. Ostacima se smatraju ostaci u spremnicima, cijevima itd. Do gubitaka može doći uslijed trošenja ventila, proizvodnih vodova itd.
Specifični otpad
Tehnološki gubici u proizvodnji PET boca zaslužuju posebnu pozornost. Poduzeća koja se bave proizvodnjom takve robe moraju osigurati pravilno skladištenje otpada.Većina ih se može reciklirati. Trenutno u zemlji postoji nekoliko tvornica za preradu plastičnih spremnika. Normativni akti postavljaju stroge zahtjeve za osiguravanjem sigurnosti proizvodnje usmjerene na sprječavanje onečišćenja okoliša.
Sprečavanje otpada
Svako poduzeće bi trebalo poduzeti mjere za smanjenje iznosa gubitaka. Mjere usmjerene na sprječavanje pojave velikih količina otpada treba razviti uzimajući u obzir specifičnosti industrije. Na primjer tehnološki gubici u proizvodnji kobasica smanjuje se hlađenjem, izlaganjem hladnom tušu ili u hladnoj prostoriji 10-12 sati. Kako bi se smanjila potrošnja brašna, potrebno je osigurati njegovu racionalnu upotrebu u tijestu za miješanje, kako bi se spriječilo prelijevanje zdjela i fermentacijskih biljaka. Uz to, važno je zaštititi vreće od vlaženja, pažljivo pratiti ispravnost spremnika koje se koriste. Posebnu pozornost treba posvetiti stanju aspiracijskog sustava, nepropusnosti linija za prosijavanje brašna. 
Građevinski materijal
Tehnološki gubici u proizvodnji betona sastoje se uglavnom od ostataka cementa i šljunka. Ako sirovine ne ispunjavaju utvrđene zahtjeve, provjeravaju se. Tijekom skladištenja pojavljuju se ostaci pogačenog cementa. Ne koristi se u proizvodnji građevinskih materijala. Tehnološki gubici u proizvodnji asfaltnog betona nastaju uglavnom zbog nepravilnog gnječenja. To zauzvrat može biti uzrokovano neusklađenošću doziranja, niskom kvalitetom sirovina itd. Tehnološki gubici u proizvodnji asfalta i drugih građevinskih materijala trebaju se prikupljati i čuvati na posebnim mjestima ili u kontejnerima. Otpad mješavine može se koristiti za rekultivaciju zemljišta. Treba napomenuti da što je viša razina automatizacije i mehanizacije u poduzeću, to će se pojaviti više otpada sirovina i manje ostataka smjese, čija kvaliteta nije u skladu s GOST-om.
RDS 82-202-96
Ovim se zakonom utvrđuju standardi za težak otpad i gubitak sirovina u građevinarstvu. Svi materijali podijeljeni su u nekoliko skupina. Na primjer, u skladu s RDS-om, minimalni koeficijent gubitka asfaltne smjese ne smije biti veći od 2%. Pokazatelji su postavljeni za gotovo sve materijale koji se koriste u industriji. Koriste se za određivanje ukupne količine otpada u proizvodnji gotovih proizvoda. Na primjer obračun obrazovanja tehnološki gubici u proizvodnji noktiju na temelju koeficijenta 1.
oporezivanje
Računovodstvo tehnoloških gubitaka u proizvodnji provodi kao dio materijalnih troškova. Mjerodavne odredbe sadržane su u članku 254. Poreznog zakonika. Kodeks ne predviđa nikakve propise. To znači da tvrtka može odražavati otpad u količini u kojoj su se pojavili. Obvezni uvjeti u ovom slučaju su Dokumentiranje tehnoloških gubitaka u proizvodnji i obrazloženje njihovog broja. Ti su zahtjevi utvrđeni člankom 252. Poreznog zakonika. Slična je indikacija prisutna u Smjernicama za uporabu Ch. 25. Zakonika. Tijekom poreznih revizija inspektori će obratiti posebnu pozornost na dokumentaciju koja potvrđuje visinu tehnoloških gubitaka. 
obrazloženje
U jednom od Pisma Ministarstva financija objašnjeno je da standarde tehnoloških gubitaka utvrđuje poduzeće neovisno na temelju specifičnosti vrste djelatnosti, specifičnih sirovina. Odgovarajući pokazatelji fiksni su u posebnim aktima. Kao jedan od njih je tehnološka karta. Poduzeće njegov oblik razvija neovisno. Usmjeravanje pokazuje postotak ili broj dopuštenih gubitaka materijala / sirovina za svaku vrstu proizvoda.
kontrola
Proračun tehnoloških gubitaka u proizvodnji tvrtka može samostalno obavljati robu (ako ima odgovarajućih zaposlenika). Organizacija se također može obratiti specijaliziranim tvrtkama koje se bave mapiranjem sirovina. Ako tvrtka ima svoje nadležne zaposlenike, oni trebaju stalno pratiti količinu stvarnog otpada. Ako iznos prelazi normu odobrenu u poduzeću, porezni inspektorat može naplatiti dodatni porez na dohodak. Povećanje može biti posljedica, na primjer, upotrebe pomoćnih materijala. Povećani gubici u ovom slučaju moraju se dokumentirati. Za to je dopušten čin u proizvoljnom obliku. Može, na primjer, naznačiti da je zbog nedostatka potrebne količine novca odlučeno za kupnju nekvalitetnih sirovina, koje se razlikuju od onih predviđenih na kartici. Zbog toga se njegova upotreba može povećati tehnološki gubici u proizvodnji roba. Ako je višak utvrđene količine otpada postao redovit, preporučljivo je pregledati kartu.
Pravila odlaganja otpada
Zbog činjenice da se tehnološki gubici odnose na materijalne troškove, postupak njihovog priznavanja kao troškova reguliran je člankom 272. Poreznog zakonika. Prema njegovim odredbama odražavanje otpada provodi se na datum predaje materijala u radionicu radi puštanja robe. Pri procjeni gubitaka potrebno je uzeti u obzir da se trošak robe i materijala u računovodstvenim i poreznim izvješćima formira na različite načine. U drugom se slučaju ne odnosi na neoperativne troškove i troškove, odražene u posebnom nalogu. Prema tome, iznos u izvješćima možda neće odgovarati.
Proračun tehnoloških gubitaka u proizvodnji
Provodi se radi identificiranja izravnih troškova koji se mogu pripisati ostatku plaće. Poduzeća koja prerađuju i prerađuju sirovine prilikom izračuna upotrebljavaju količinu materijala prenesenog u proizvodnju tijekom 1 mjeseca. Istodobno, ne treba zaboraviti na odredbe članka 319. Poreznog zakonika. Ukazuje da je pokazatelj uzet umanjen za tehnološke gubitke. Razmotrimo primjer. Pretpostavimo da je od 500 kg ostataka metala puštenih na liniju 50 kg ostalo kao dio ostataka. Tehnološki gubici iznosili su 5 kilograma. Vrijednost izravnih troškova za kolovoz 2016. iznosi 20 tisuća rubalja. Pretpostavimo da poduzeće početkom mjeseca nije radilo u tijeku. U skladu s tim, moguće je utvrditi iznos izravnih troškova koji će ostati u plaći na kraju mjeseca:
20.000 x 50 / (500-5) = 2020 rubalja. 
Važna točka
Potrebno je razlikovati povratni otpad i tehnološke gubitke. I jedno i drugo nastaju u procesu oslobađanja robe. Međutim, u skladu s čl. 254 Poreznog zakonika, ostatkom otpada nazivaju se ostaci materijala, sirovina, poluproizvoda, rashladnih sredstava i drugih resursa koji su nastali tijekom proizvodnje proizvoda, radova, usluga, djelomično izgubljena potrošačka svojstva. U vezi s tim, koriste se s povećanim troškovima (smanjenom proizvodnjom robe) ili se ne koriste prema predviđenoj namjeni. Dakle, glavna razlika je mogućnost naknadne uporabe ili ponovne prodaje trećoj strani.
Tehnološki gubici u proizvodnji: ožičenje
Neopozivi otpad ne donosi gospodarsku korist za poduzeće. Prema tome, njih se ne može smatrati imovinom i mjeriti. Mjerodavne odredbe prisutne su u Konceptu financijskih izvještaja u tržišnoj ekonomiji Ruske Federacije. Slična pravila u vezi s tehnološkim gubicima u proizvodnji pojačana su brojnim industrijskim preporukama.
Povrat PDV-a
U procesu otpisa troškova kao proizvodnih tehnoloških ili prirodnih gubitaka, stručnjaci često imaju poteškoća. Prije svega, postavlja se pitanje - je li potrebno vratiti PDV, čiji je iznos potreban za takve troškove.Ako govorimo o gubicima koji su nastali u granicama koje je utvrdilo poduzeće, onda u Poreznom zakoniku ne postoje porezni zahtjevi. U skladu s tim, ne treba vraćati PDV. Ministarstvo financija pojasnilo je višak gubitaka u pismu od 2004. godine. Ministarstvo je posebno naglasilo da će, ako se utvrdi značajan nedostatak, porez podlijegati povratu. To je zbog činjenice da se umirovljeni objekti ne koriste u oporezivom poslovanju. U skladu s tim, regulatorna tijela zahtijevat će vraćanje PDV-a tijekom inspekcija. No, prema nekim stručnjacima, ova pozicija je u suprotnosti s odredbama Poreznog zakonika. Stoga, isplatitelj ima pravo ne povrati porez koji se može pripisati gubicima.
Iznimni slučajevi
U međuvremenu, obveza za povrat PDV-a predviđena je člankom 170. Poreznog zakonika. Odredba 3. kaže da kada isplatilac prihvati iznose poreza u slučajevima navedenim u odredbi 2. iste norme, odgovarajući iznosi PDV-a trebaju biti odbijeni u proračun za povrat ili odbitak. Odredba 2 sadrži zatvoreni popis ovih situacija:
- Proizvodi se koriste u poslovima koje nisu predmet oporezivanja (oslobođene od njega).
- Mjesto prodaje robe je teritorij Rusije.
- Proizvode kupuju subjekti koji nemaju status poreznih obveznika ili su oslobođeni proračunskih obveza.
- Nabava robe povezana je s radnjama koje nisu priznate kao prodaja u skladu s člankom 146. Poreznog zakonika (točka 2).
Navedene odredbe čl. 170. Kodeksa ne utvrđuju se razlozi za povrat poreza u slučaju tehnoloških gubitaka u proizvodnji koji prelaze standarde. Štoviše, u pogl. 21. Poreznog zakonika u vezi s tim nema izravne direktive. U skladu s tim, isplatitelj ima pravo da ne povrati PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak u slučaju prevelikih gubitaka. Istovremeno, gospodarski subjekt mora procijeniti sve rizike uzimajući u obzir specifičnosti svojih aktivnosti i, ako je potrebno, pripremiti se za postupak na sudu.
primjer
Razmislite kako je u praksi moguće odrediti veličinu gubitaka. Recimo da poduzeće proizvodi robu od otpadnog metala. Norma proizvodnih tehnoloških gubitaka je 1%. U 1. kvartalu 2015. tvrtka je dobila kredit za kupnju sirovina. U srpnju iste godine kupljeno je 500 kg otpada na teret posuđenih sredstava, po cijeni od 20 rubalja / kg. Zajam je vraćen s kamatama. Vrijednost% prije usvajanja vrijednosti iznosila je 200 rubalja. Tvrtka je u kolovozu pustila sve sirovine u proizvodnju. U trećem tromjesečju tvrtka će moći reflektirati 5 kg otpada (500x1%). Pretpostavimo da je obujam stvarnih gubitaka bio unutar norme. U poreznom izvještavanju njihova će vrijednost biti 100 rubalja. (20 rubalja. X 1% x 500 rubalja.). Iznos kamata na kredit treba pripisati neoperativnim troškovima, u skladu s odredbama članka 65. Poreznog zakonika. U računovodstvo se uključuje u stvarni trošak materijala na temelju RAS 5/01. U ovom slučaju početna cijena metala bit će 10.200 rubalja. (20 x 500 + 200). Trošak tehnoloških gubitaka u proizvodnji, zauzvrat, bit će 102 rubalja.
Prirodni pad
Kako djeluje gubitak u obliku smanjenja težine robe, istovremeno održavajući njezinu kvalitetu u skladu s potrebama. Prirodni pad posljedica je promjena fizikalno-kemijskih ili bioloških karakteristika. Drugim riječima, pokazatelj je dopuštene vrijednosti nenadoknadivih gubitaka. Ovaj pokazatelj određuje:
- U procesu skladištenja materijalnih dobara - za cijelo razdoblje uspoređujući njegovu masu s težinom robe koja je stvarno prihvaćena u skladištu.
- Prilikom prevoza robe i materijala - usporedbom mase navedene u priloženim papirima s težinom proizvoda koji je primatelj prihvatio.
Značajke sastava
Prirodni pad ne uključuje:
- Tehnološki gubici.
- Otpad od braka.
- Gubici vrijednosti koji su nastali tijekom prijevoza i skladištenja u vezi s kršenjem zahtjeva tehničkih uvjeta, standarda, radnih pravila, nesavršenosti zaštitne opreme, oštećenja ambalaže itd.
Sastav prirodnog gubitka također ne uključuje otpad nastao zbog popravka, sprječavanja opreme koja se koristi za skladištenje i prijevoz robe i materijala. Ne uključuje sve vrste gubitaka od nezgoda. 
standardi
I u računovodstvenom i u poreznom računovodstvu gubici nastali zbog prirodnog pada utvrđuju se u skladu s normama koje je odobrila Vlada. U ovom slučaju, prije uvođenja novih pokazatelja, dosadašnji koeficijenti i dalje djeluju. Vrijedno je reći da prisutnost odobrenih standarda ne znači da tvrtka može automatski otpisati izračunate iznose troškova. Prije svega, potrebno je utvrditi stvarni nedostatak ili odstupanje između podataka navedenih u priloženim dokumentima i stvarne dostupnosti predmeta pri njihovom prihvaćanju. Drugim riječima, treba zabilježiti činjenicu gubitaka i njihovu ukupnu veličinu. U financijskim izvještajima identificirani iznosi pripisuju se DB SCH. 94. Nakon ovoga, granična vrijednost se izračunava u skladu s normativnim pokazateljima.
skladištenje
Ako su sirovine koje su stigle u poduzeće, prije slanja na proizvodnu liniju, na skladištu (u zamrzivaču, hladnjaku), može doći do prirodnog smanjenja. Njezin je izgled moguć u odnosu na već izdanu, ali ne i prodanu robu. Otkriveni manjak mora se prikazati u dB sc. 94 i cd odgovarajućih računa. Ako se rezultat poništi. 10, tada će prirodni pad djelovati kao dio troškova proizvodnje. U skladu s tim, iznos će se prikazati na računima koji sažimaju podatke o troškovima. Oni uključuju sch. 20 i 25. Ako se otkriju gubici robe i gotovih proizvoda, prirodni pad treba odražavati u dB usp. 44. Prekomjerni gubici prikazani su na debitnom računu. 91.2.
transport
Nedostajući ili pokvareni materijali pronađeni pri primanju zaprimljenih materijala uzimaju se u obzir određenim redoslijedom. Određivanje iznosa vrši se množenjem identificirane količine s prodajnom (ugovornom) vrijednošću. To se odnosi na cijenu koju je odredio dobavljač. Ostali iznosi, uključujući troškove prijevoza i PDV koji se odnose na njih, ne odražavaju se. Šteta i manjak terete se sa CD-a tekućeg računa u skladu s dB usp. 94. Pripisuju se troškovima prijevoza i nabave ili računima odstupanja vrijednosti zaliha (usp. 16). Iznos PDV-a u dijelu koji pada na prirodno smanjenje, tvrtka može prihvatiti za odbitak prema općim pravilima. 
dodatno
Odbijanje oštećenih i nestalih materijala koji prelaze norme prirodnog gubitka provodi se po stvarnim troškovima. Štoviše, uključuje:
- Cijena sirovina bez PDV-a. Ako se utvrdi manjak ili pogoršanje trošarinskih proizvoda, uzimaju se u obzir trošarine.
- Iznos troškova prijevoza i nabave koji plaća kupac proizvoda. Nadalje, uzima se u obzir u dijelu koji se odnosi posebno na oštećene ili nestale materijale.
- Iznos PDV-a povezan s troškovima prijevoza koji proizlaze iz nabave i troškova sirovina.
Prekomjerni gubici moraju se nadoknaditi od odgovornih. Ako to nije moguće, otpisuju se radi smanjenja financijskih rezultata i ne prihvaćaju umanjenje osnovice pri obračunu poreza na dohodak.