Odredba o plaćama za godišnji odmor, o kojoj će biti riječi u ovom članku, procijenjena je obveza, čija je formiranje predviđena u PBU 8/2010. Ovaj je regulatorni dokument središnji za proučavanje pitanja od interesa. Svrha refleksije u računovodstvu i izvještavanju o procijenjenim obvezama, kao i rezervama za godišnji odmor, je da izvješćivanje postane pouzdano i realno. Trebao bi odražavati ne samo kratkoročne obveze koje je organizacija praktično preuzela, već i one čija će se primjena ostvariti u budućnosti.
Većina zaposlenika na određeni datum izvješćivanja ima neiskorištene dane odmora, koje u skladu s radnim propisima poslodavac mora osigurati i platiti (ili platiti naknadu u slučaju otkaza).
Na bilo koji datum izvještavanja organizacija procjenjuje obveze prema zaposlenicima (za plaćanje nagomilanih neiskorištenih dana odmora) i prema proračunu (za premije osiguranja).
U ovom članku saznajemo kako generirati potrebni iznos za zadatke proučavanja pričuve godišnjih odmora u računovodstvu.
Koncept vrijednosti vrijednosti
Izračuni se provode na temelju RAS 8/2010 „Procijenjene obveze“. U skladu s odredbama ovog dokumenta, organizacije moraju u računovodstvu formirati određene utvrđene i izračunate iznose rezervi za godišnji odmor.
Drugim riječima, financijski izvještaji trebaju sadržavati ne samo podatke o dokumentarnim obvezama tvrtke prema izvođačima i trećim stranama, već i podatke o planiranim troškovima koji su neizbježni.
To uključuje:
- Buduće osoblje za odmor.
- Planirane porezne pristojbe.
- Troškovi po dobavljaču.
Davanjem tih informacija, ravnoteža postaje pouzdana jer odražava bližu stvarnoj slici financijske situacije poduzeća.
Pogledajmo pobliže koncept dodatka za godišnji odmor.
U skladu s propisima o radu, svaki zaposlenik ima pravo na 28 kalendarskih dana godišnjih odmora, a u mnogim zakonodavnim slučajevima ta brojka može biti i veća.
Na svaki datum izvještavanja tvrtka je nakupila dane odmora koje zaposlenici još nisu iskoristili. Prema tome, na određeni datum izvješćivanja procjenjuju se odgovornosti tvrtke prema zaposlenima za isplatu ovih dana i prema sredstvima za plaćanje premije osiguranja.
U skladu sa stavkom 3. PBU 8/2010, sva poduzeća moraju odražavati ta obračunska sredstva, osim malih poduzeća koja mogu koristiti laganu računovodstvenu metodu u računovodstvu.
Popis kriterija za razvrstavanje takvih organizacija naveden je u Zakonu o računovodstvu od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ.
Ako društvo ne ispunjava definiciju malog poduzeća, akumuliranje rezervi za vrednovanje postaje obvezno. Nedostatak tih podataka u računima vlasti mogu tumačiti kao nepoštivanje normi računovodstva prihoda i rashoda.
Ako društvo izdvaja sredstva za plaćanje rezerve za godišnji odmor, to se mora upisati i u računovodstvenu politiku. Ondje se odražava i redoslijed njegovog izračuna.
Zašto stvarati rezervu
Iznad toga otkrili smo da u svakoj tvrtki trebaju biti formirani troškovi za plaćanje rezerve za godišnji odmor. Izuzetak su mali oblici organizacija. Možda neće odrediti buduće troškove odmora. U poreznom računovodstvu rezerviranje je pravo tvrtke, ali ne i obveza.
Ako organizacija utvrdi pričuvu i za računovodstvo i za porezno računovodstvo, u svakom slučaju razlike će se pojaviti u PBU 18/02.
Dno crta je da su pravila izračuna različita. U računovodstvu je potrebna rezerva kako bi se uzela u obzir obveza tvrtke da plati naknadu za godišnji odmor za preostale dane koje je zaposlenik već zaradio. To je jednako procijenjenom iznosu plaće za godišnji odmor koji bi zaposlenici trebali primiti. A svrha porezne rezerve je pomoći organizaciji u umjerenim otpisima troškova zaposlenika za godišnji odmor. Da bi se izračunao mjesečni iznos odbitaka, stvarni troškovi rada moraju se pomnožiti s određenim postotkom.
Ako tvrtka ne stvori obveznu pričuvu za godišnji odmor u računovodstvu, službenici odgovorni za to suočit će se s novčanim kaznama, koje se tumače kao grubo nepoštivanje normi računovodstva prihoda i rashoda. U 2016. iznos ovih sankcija nekoliko se puta povećao.
Računovodstveni koncept
Naknada za plaću godišnji odmor priznaje se kao rezervacija. Formira se na temelju pravila koja su predviđena člankom 324. stavkom Poreznog zakonika Rusije.
Naknada za plaću godišnji odmor izračunava se na temelju prosječne zarade zaposlenika. U ovom slučaju treba uzeti u obzir i plaćanja osiguranja. Za formiranje rezerve za godišnji odmor predloženi su sljedeći uvjeti:
- Posljednjeg dana u mjesecu.
- Posljednjeg dana tromjesečja.
- Posljednjeg dana u godini.
Računovodstveni odraz
Poslovi s rezervama za plaće za godišnji odmor provode se u skladu s odredbama PBU 8/2010 „Procijenjene obveze, potencijalne obveze i potencijalna imovina“.
U skladu sa stavkom 4. PBU 8/2010, obveza procjene obveza je za organizaciju s neodređenim iznosom i razdobljem ispunjenja koji mogu nastati na temelju regulatornih i zakonodavnih akata.
Čl. 114. 122 Zakona o radu Ruske Federacije, organizacija koja zapošljava mora osigurati osoblju godišnji odmor uz zadržavanje radnog mjesta (položaja) i prosječne zarade. Plaćanja za pružanje godišnjeg plaćenog dopusta jedan su od slučajeva kada poslodavac daje jamstva koja se izvršavaju o njegovom trošku.
Budući da su ti troškovi obaveza poslodavca, što je utvrđeno propisima o radu, rezerviranje za godišnji odmor priznaje se kao procijenjena obveza. U financijskim izvještajima organizacije prepoznaje se u iznosu koji odražava pouzdaniju novčanu procjenu troškova potrebnih za njegov izračun.
U skladu sa stavkom 8. PBU 8/2010, knjiženje rezervi za godišnji odmor odražava se na računu 96 „Rezerve za buduće troškove“. Ako se procijenjena obveza priznaje ovisno o njezinoj prirodi, iznos se tereti za troškove redovnih aktivnosti društva. Postoji još jedna mogućnost njihovog uključivanja u cijenu imovine.
Najpouzdanija procjena troškova je iznos potreban za plaćanje obveze na datum izvještavanja ili za prebacivanje na drugu osobu.
Utvrđeni postupak priznavanja i metoda za određivanje vrijednosti (u skladu s RAS 8/201) nisu uspostavljeni. Na temelju stavaka 4. i 7. PBU 1/2008 „Računovodstvena politika organizacije“, tvrtka bez pomoći drugih razvija i uspostavlja u vlastitoj računovodstvenoj politici metodu za izračun procijenjene pričuve za godišnji odmor i postupak priznavanja (jednom, svakog tromjesečja, svakog mjeseca).
Izračun vrijednosti procijenjene obveze za praznike treba biti podložan obračunu premije osiguranja.
Organizacija je dužna pružiti dokumentarne dokaze o valjanosti procjene ovog pokazatelja.
Izračun pričuve za godišnji odmor i odražavanje odredbe o rezerviranju ovog razdoblja za zaposlenike u računovodstvenim izvješćima trebao bi se obaviti na svaki datum izvještavanja. U skladu s trenutnim zahtjevima zakonodavstva, bilanca se priprema jednom godišnje 31. prosinca.
Međutim, točnije će i ispravnije (uglavnom za menadžersko računovodstvo) stvarati rezerve za godišnji odmor, budući da ova vrsta troškova ovisi o broju zaposlenih i vremenu odmora. Te se vrijednosti mogu često mijenjati.
Mjesečni izračun rezerve za godišnji odmor oduzima puno vremena. Organizacija mora samostalno izračunati željenu učestalost takvog rada.
U računovodstvu se stvara zapis s računa 96 koji odražava informacije o rezervama za plaće za godišnji odmor. Akumulira sve predviđene troškove tvrtke. Za svaku vrstu otvara se poseban podračun.
pošta
Razmotrite uobičajene stavke rezervi za godišnji odmor za obračun i otpis rezervi u skladu s računom na računu 96 u tablici dolje.
| dt | trošak | kt | opis |
| 08 | Dugotrajna imovina | 96.01 | Naplaćena naknada za godišnji odmor u jedinici |
| 20 | Glavna proizvodnja | 96.01 | -"- |
| 23 | Pomoćna proizvodnja | 96.01 | -"- |
| 26 | Opći troškovi | 96.01 | -"- |
| 44 | Troškovi prodaje | 96.01 | -"- |
| 69 | Nagodbe s izvanproračunskim sredstvima | 96.01 | Procjena premije osiguranja u fondovima |
| 96.01 | Rezerva za plaćanje odmora | 70 Troškovi rada | Naplata godišnjih odmora iz pričuve |
| 96.01 | -"- | 69 | Naplaćene premije za godišnji odmor |
Rezerva se stalno obračunava na istim računima kao i plaća zaposlenih. Plaćanja osiguranja naplaćuju se po istom principu, ali u korespondenciji, uzimajući u obzir pričuvu, a ne s namirenih računa s izvanproračunskim sredstvima.
Stanje na 96 računa naknada za godišnji odmor u izvještaju treba odražavati u bilančnoj obvezi. Za to postoji redak 1540 "Procijenjene obveze".
Ako se rezerve za nadolazeće odmore u organizaciji stvaraju samo u računovodstvu, tada se osnova za obračun poreza na dohodak ne smanjuje, već se pojavljuju privremene porezne razlike. Ako računovodstvena politika poreznog računovodstva izvijesti da se ti troškovi uzimaju u obzir prilikom izračuna poreza na dohodak, moguće ih je izvršiti na način određen u čl. 324.1 Poreznog zakonika.
Stvaranje rezerve u porezne svrhe dobrovoljan je trenutak, ovisno o odluci poslovnog subjekta.
Metoda izračuna
Budući da formula koja se koristi za izračun količine rezerve nije definirana, bilo koje poduzeće formira je samostalno.
U ovom slučaju razvijenu metodu treba uspostaviti u računovodstvenoj politici.
Rezerva treba biti određena na temelju činjenica o poslovanju organizacije, a izračun mora biti opravdan na temelju iskustva tvrtke (a po mogućnosti i na nekim stručnim mišljenjima).
Drugim riječima, proračuni moraju biti potkrijepljeni dokumentima, biti razumni, logično opravdani i racionalni.
Da bi se tijekom provjere dokazao iznos obračunatih rezervi za plaće za godišnji odmor, organizacija mora imati sljedeće dokumente:
- Metoda za izračun rezerve utvrđena u računovodstvenoj politici koja će poduzeću pružiti pouzdanu procjenu vrijednosti ove obveze.
- Potrebno je izraditi primarni dokument, koji bi trebao odražavati izračunatu pričuvu. Da biste to učinili, morate priložiti početne dokumente, podatke za izračune (list radnog vremena, plaće i tako dalje).
Postoji nekoliko metoda za izračun naknade za godišnji odmor. Uzmite u obzir jedan od njih, koji je prilično precizan, jer se temelji na izračunavanju stvarnog broja neiskorištenih dana odmora i prosječnog dnevnog dohotka zaposlenika:
- Svi zaposlenici poduzeća trebaju biti podijeljeni u odjele (odjela) kako bi odredili račune koji se na njih primjenjuju (20-26, 44 i tako dalje).
- Trebate imati podatke o broju dana odmora koji su potrebni svakom zaposleniku. Odrediti rezervu odmora u 1 s nije teško.
- Izračunavamo prosječni dnevni dohodak (SD) zaposlenika za svaku skupinu. Da biste to učinili, morate podijeliti cijelu plaću zaposlenika za proteklo odabrano razdoblje (mjesec, tromjesečje) na broj kalendarskih dana u ovom vremenskom razdoblju, a zatim na broj ljudi u svakoj identificiranoj skupini.
Formula je sljedeća:
SD = ZP / DN / K,
gdje: ZP - plaća za razdoblje (rubalja).
NAM - kalendarski dani razdoblja.
K je broj zaposlenih u grupi (ili kompaniji u cjelini).
Kalendar i radni dani ne smiju se brkati. To je vrlo važno držati pod kontrolom, jer se dužina razdoblja kada bi osoba trebala biti na godišnjem odmoru stalno uzimala u obzir u kalendarskim danima.Stoga bi prihod za izračunavanje trajanja godišnjeg odmora također trebalo uzeti u obzir u kalendarskim danima.
Izračun iznosa same rezerve (uzimajući u obzir plaćanje osiguranja iz ove rezerve)
Ukupni iznos rezerve izračunavat će se prema sljedećoj formuli:
P = (SDZ × K × BOTTOM) + (SDZ × K × BOTTOM) × SST,
gdje: P - rezerva (rubalja).
BOTTOM - dani odmora koji se ne koriste.
Sst - stopa premije osiguranja (%).
Točniji način izračunavanja rezerve bit će izračuni koji se provode osobno za svakog zaposlenika.
U ovom će se slučaju konačna vrijednost sastojati od iznosa obveza prema svakom zaposleniku. Ako je broj zaposlenih u tvrtki velik, taj će postupak biti dugotrajan.
Rezerve za odmor i primjer izračuna
Da biste bolje razumjeli gornji materijal, razmotrite izračun u izmišljenoj organizaciji "Start". Pretpostavimo da je u računovodstvenoj politici odrazila da se rezerva za godišnji odmor isplaćuje svako tromjesečje. Za određivanje plaća i premija osiguranja koristi se račun 44, "Troškovi prometa". Tvrtka zapošljava 20 ljudi. Nema razloga za uvođenje nižih ili viših stopa osiguranja (ukupna premijska stopa je 30,2%). Na dan 31. ožujka 2017. podaci za tromjesečje su sljedeći:
- Broj dana neiskorištenog odmora je 134.
- Za 1. tromjesečje iznos obračunate plaće iznosio je 678 000 rubalja.
- 91 dan u tromjesečju.
Način izračuna:
1. Izračunajte rezervu na 31.03.2017:
SDZ = 678 000/91/20 = 372,53 rubalja.
Veličina rezerve je 372,53 × 134 × 20 + 372,53 × 134 × 20 × 30,2% = 998 380,40 + 301 510,88 = 1,299,891,28 rubalja.
Za rezerviranje praznika:
Dt 44 „Troškovi cirkulacije“ Kt 96,01 - 998 380,40 rubalja.
Dt 69 "Izvanproračunski fondovi" Kt 96.01 - 301 510,88 rubalja.
2. Dodajte dodatne podatke našem primjeru kako biste saznali kako se prilagođava naknada za godišnji odmor:
- Na dan 31. ožujka 2017. osigurane su rezerve i isplate osiguranja u iznosu od 1.299.891,28 rubalja.
- U 2. tromjesečju iznos obračunanih godišnjih odmora i premija osiguranja od njih je iznosio 140.900 rubalja.
- Broj neiskorištenih dana odmora na kraju drugog tromjesečja je 120 dana.
- Plaće za 2. tromjesečje i broj zaposlenih ostali su isti kao u prethodnom razdoblju.
Kao rezultat toga, na dan 30. lipnja 2017. iznos neiskorištenog iznosa rezervi za godišnji odmor iznosi 1299.891,28 - 140.900 = 1,158.991,28 rubalja.
Isti pokazatelj od 30. lipnja 2017.:
SDZ = 678 000/91/20 = 372,53 rubalja.
Veličina rezerve je 372,53 × 120 × 20 + 372,53 × 120 × 20 × 30,2% = 894 072 +270 009,74 = 1,164,081,74 rubalja.
Iznos doprinosa u pričuvu na kraju drugog tromjesečja:
1.164.081,74 (procijenjena rezerva) -1.158.991,28 (saldo pričuve, stanje na računu 96) = 5.090,46 rubalja.
Ako je iznos rezerve na računu 96 premašio procijenjeni iznos na kraju tromjesečja, troškove treba smanjiti. U našem slučaju trebate platiti dodatnu naknadu.
ožičenje:
Dt 44, 69 tisuća Kt 96,01 - 5,090,46 rubalja.
Porezno računovodstvo
Pitanje kako izračunati pričuvu za godišnji odmor u poreznom računovodstvu, razmotrimo dalje.
Započnimo s odredbom o plaćama za godišnji odmor u poreznom izvještavanju. Mogu je kreirati samo tvrtke na obračunskoj osnovi.
Prema tome, organizacije na STS-u ili NVD-u nemaju tu sposobnost.
Da biste pronašli rezervu, prvo morate izračunati dvije procjene za sljedeću godinu.
Prvo, to je zbroj plaća za godišnji odmor. Drugo, plaće. Obje vrijednosti uključuju plaćanja osiguranja.
Izračunavamo postotak odbitka u pričuvi prema formuli:
PO = O / ZP,
gdje: PO - postotak odbitka u pričuvi.
O - približan iznos plaće za godišnji odmor za sljedeću godinu i plaćanja osiguranja.
RFP - planirani troškovi plaća u narednoj godini, uključujući isplate osiguranja.
Tvrtka će stvoriti odbitke za pričuvu i uključiti ih u porezne troškove svakog mjeseca, počevši od siječnja.
inventar
Na kraju godine (obično 31. prosinca), od temeljne je važnosti izvršiti popis rezerve i usporediti troškove akumulirane tijekom godine i stvarne troškove odmora. Razlika može biti uključena u naknadu.
A što ako tvrtka uopće nije koristila rezervu? Sve će ovisiti o tome planira li ga naplatiti sljedeće godine ili ne.
Ako tvrtka ne naplati rezervu, uvršit će višak prihoda.
Ako je organizacija odlučila stvoriti pričuvu za sljedeću godinu, tada redoslijed obračuna varira. Poduzeće ne može uključiti određeni dio troškova u prihod.Morate pronaći zaposlenike koji svoje dane odmora nisu u potpunosti iskoristili za ovu godinu. Zatim izračunajte iznos pogodnosti za njihov odmor, uzimajući u obzir plaćanja koja su u ovom trenutku korisna za plaćanje.
Rezultat izračuna bit će saldo rezerve, koji se može prenijeti na sljedeću godinu.
zaključak
Nabiranje rezervi za godišnji odmor u računovodstvu je naporno proces. No, potreban je kako menadžerima (za donošenje ispravnih financijskih odluka), tako i računovođama (za ispunjavanje uvjeta iz zakona).
Treba napomenuti da je stvaranje rezervi za godišnji odmor obveza velikih tvrtki i dobrovoljni akt za male organizacije. Međutim, mnoge velike organizacije zanemaruju ovaj zahtjev i ne stvaraju rezerve, što u konačnici vodi do pogrešaka i netočnosti u izvještajima. Čimbenici koji određuju stvaranje rezerve uključuju: učestalost izračunavanja rezerve, broj dana neiskorištenog odmora od strane zaposlenika, prosječnu plaću.
Glavna razlika između knjigovodstvenog i poreznog računovodstva rezervi za godišnji odmor je ta što je u računovodstvu obvezatni element prisutnost troškova. Ako zanemarite ovaj pokazatelj, tvrtka će biti sankcionirana. Porezno - izbor je vodstvo same tvrtke.
Glavna norma koja upravlja računovodstvom rezervi je PBU 8/2010. Međutim, ne postoji jasan algoritam za izračunavanje indikatora. Poduzeća samostalno oblikuju takav algoritam i popravljaju ga u materijalima računovodstvenih politika.