Kao što znate, PDV je neizravni porez, a s tim je povezan i poseban postupak njegova obračuna. Kupci koji su njezini obveznici imaju pravo na odbitke. To znači da mogu smanjiti porez koji se plaća za iznos ulaznog PDV-a. Ponekad se ispostavi da je ta razlika negativna. Tada organizacija ili poduzetnik ima pravo na povrat PDV-a iz proračuna.
Odakle dolazi negativna razlika
Kako odrediti iznos PDV-a koji će se vratiti iz proračuna? Da biste odgovorili na to pitanje, trebate razumjeti odakle dolazi. Negativni iznos porezne obveze znači da je PDV obračunat za izvještajno razdoblje manji od iznosa poreznih odbitka koje je porezni obveznik prihvatio za prebijanje u istom razdoblju. Odbitci se obavljaju za iznose poreza iskazane na fakturama primljenim od dobavljača. Ovo je takozvani ulazni PDV. Poduzeća i poduzetnici plaćaju, kao dio cijene, onima koji kupuju robu i usluge potrebne za obavljanje djelatnosti.
Najčešće se negativna razlika između ulaznog i obračunatog PDV-a pojavljuje tijekom izvoznih operacija. Organizacija kupuje robu i plaća PDV kao dio cijene koji dobavljač raspoređuje u fakturi. Nadalje, kupac uzima ovaj odbitni porez. Tako je formirao porez s minusom. Tada se roba prodaje za izvoz, a takve operacije ne podliježu PDV-u. Kao rezultat toga, ispada da porez s plusom, tj. Plativ proračunu, ne nastaje za ovu operaciju. Tako se razvija negativna razlika.
Postoje i drugi slučajevi pojavljivanja iznosa poreza koji se plaća, uključujući:
- ako je u izvještajnom razdoblju kupljeno više robe nego prodane, na primjer, zbog smanjene potražnje;
- ako je za odbitak prihvaćen veliki iznos poreza na promet iz različitog razdoblja, koji prelazi obračunati porez;
- ako se roba i usluge oporezuju po stopi od 18%, a proizvodi proizvedeni njihovim sudjelovanjem oporezuju se po stopi od 10%.
Ako subjekt vodi punopravno računovodstvo i sastavlja unose, povrat PDV-a iz proračuna (iznos koji se mora vratiti) bit će prikazan na terećenju računa 68, na koji se obično otvaraju podračuni za vrste poreza. Pozitivno stanje na podračunu namijenjenom obračunu PDV-a ukazuje da je porezni obveznik preplatio i može vratiti sredstva.
Kada mogu zatražiti odbitak?
Ustanovili smo da se PDV koji se nadoknađuje iz proračuna formira po odbitcima. Oni se, pak, mogu proizvesti pod određenim uvjetima:
- roba i usluge za koje su prijavljeni odbitci koriste se u operacijama s PDV-om;
- uzimaju se u obzir predmeti čiji je porez na dobit odbit;
- kupac ima račun s iznosom dodijeljenog PDV-a u njemu.
Za odbitak svake fakture možete u cijelosti ili djelomično prijaviti iznos poreza koji je u njoj naveden. Važan uvjet za primjenu odbitka je pravilno izvršavanje ovog dokumenta.
Što znači povrat novca?
Povrat PDV-a iz proračuna znači jednu od mogućnosti:
- prebijanje iznosa protiv manjka PDV-a ili drugih saveznih poreza, uključujući novčane kazne i kazne;
- krenuti protiv budućih obračuna (da tako kažem, unaprijediti porez);
- povrat iz proračuna na račun poreznih obveznika.
Prije svega, Inspekcija Federalne porezne službe provjerava ima li podnositelj zahtjeva bilo kakve porezne dugove savezne države, uključujući sam PDV. Ako postoje, iznos povrata trošit će se za njihov povrat.Ali ako subjekt nema dugova prema saveznom proračunu, tada će se iznos poreza ili vratiti na njegov račun ili pokrenuti s budućim poreznim obvezama. Odluka ostaje na poreznom obvezniku.
Postupak naknade
Dakle, u tekućem razdoblju tvrtka ili pojedinačni poduzetnik stvorio je porez koji se može vratiti. Na kraju tromjesečja podnosi se prijava PDV-a s naznakom iznosa koji se mora vratiti. Uz to podnosi se i zahtjev za povrat PDV-a iz proračuna. Treba odabrati ono što vas najviše zanima - povrat poreza ili prebijanje poreza.
Danas postoje dva načina za povrat PDV-a:
- uobičajeni postupak, pod pretpostavkom da će se porez vratiti nakon završetka revizije radnog stola;
- deklarativni (pojednostavljeni) postupak - kada se PDV vraća prije završetka takve revizije.
Razlika između njih je u razdoblju nadoknade - u drugom slučaju porezni obveznik neće morati čekati 3 mjeseca da vrati novac iz proračuna.
Značajke postupka prijave
Za većinu subjekata uvjet za povrat PDV-a iz proračuna na pojednostavljeni način je jamstvo banke ili većeg poreznog obveznika. To znači da će jamčevina uplatiti iznos vraćenog PDV-a u proračun ako, nakon inspekcije, inspekcija zaključi da je bila neosnovana.
Uvjet o jamstvu ne odnosi se na one koji su tijekom posljednje tri izvještajne godine uplatili u proračun ukupno najmanje 7 milijardi rubalja u obliku PDV-a, trošarina, poreza na dohodak, poreza na vađenje minerala. Preostali subjekti trebali bi pružiti jednu od opcija:
- jamstvo banke koja je uključena na popis, a koja se može naći na web stranici Ministarstva financija;
- jamstvo glavnog poreznog obveznika koji ispunjava brojne zahtjeve;
- jamstvo određene tvrtke za upravljanje - za stanovnike teritorija naprednog društvenog i ekonomskog razvoja i luke Vladivostok.
Zahtjev za povrat sredstava na ubrzan način mora biti podnesen poreznom tijelu najkasnije pet dana od dana podnošenja deklaracije. IFTS ima isti rok za donošenje odluke. Ako slijedi odbijanje, onda to ne znači da preplaćeni iznos neće biti vraćen. U tom će se slučaju primijeniti opći postupak povrata PDV-a iz proračuna - prvo porezna revizija, a zatim odluka IFTS-a.
Porezna revizija
Bez obzira na odabranu metodu, uslijedit će stolna revizija prijave PDV-a u kojoj porezni obveznik prijavljuje povrat. Verifikacija se provodi u standardnim uvjetima - 3 mjeseca. No može se dovršiti i ranije.
Provjera nadoknade troškova ima svoje karakteristike. Redovita provjera radnog stola vrši se automatski, a inspektori su povezani samo u slučajevima kada otkriju bilo kakva kršenja. Međutim, kod povrata PDV-a iz proračuna, sve je nekako drugačije - provodi se detaljni "cameral".
Tijekom revizije, Federalna služba za porez može zatražiti od poreznog obveznika objašnjenja i dokumente koji će pomoći da se potvrdi da je povrat PDV-a opravdan. Inspektori mogu prikupiti dokumente i druge podatke ne samo od poreznog obveznika već i od njegovih kolega. Usprkos „kameralnoj prirodi“ procesa, predstavnici Federalne inspekcije porezne službe mogu se pojaviti na teritoriju inspekcijskog subjekta koji će na licu mjesta pregledati dokumente i predmete. Međutim, za to će trebati pristanak poreznog obveznika. Osim toga, u nekim se slučajevima provode ispitivanja svjedoka, ispitivanje i druge mjere kontrole.
Provjera, kao i uvijek, može dati dva rezultata - otkrivaju li se kršenja ili ne. Ako je sve u redu, inspekcija će imati 7 dana da donese odluku o povratu PDV-a.
Ako je inspekcija otkrila kršenja
Dešava se da revizija otkriva kršenja koja je počinio porezni obveznik. Potonji se ima pravo ne slagati s takvim zaključcima poreznih vlasti. U tom slučaju može podnijeti prigovor, koji će zajedno s aktom ovjere i njegovim materijalima razmotriti uprava poreznog inspektorata. Kao rezultat ovog pregleda, porezna služba mora donijeti 2 odluke:
- treba li porezni obveznik odgovarati za prekršaj;
- da li mu dopustiti povrat PDV-a iz proračuna.
Što se tiče potonjeg, naknada se može odobriti u cijelosti ili djelomično ili se može odbiti. Podnositelj zahtjeva mora saznati o svakoj odluci poreznog tijela u roku od 5 radnih dana od dana donošenja.
Kako se vraća novac?
Porezni obveznik je u izjavi naveo da pretjerano plaćeni PDV treba vratiti na njegov bankovni račun. Što slijedi? Iznos PDV-a koji se može povratiti iz proračuna, porezni obveznik prenosi federalna blagajna, točnije njegova teritorijalna vlast. Nalog za prijenos tih sredstava Ministarstvo financija prima od Savezne porezne službe. To bi se trebalo dogoditi najkasnije dan nakon donošenja odluke o povratu poreza.
Nakon primitka narudžbe, Riznica prenosi sredstva. Povrati se moraju izvršiti u roku od 5 radnih dana. Riznica je također dužna podnijeti prijavu poreznoj upravi o izvršenju naloga.
Dakle, od datuma završetka revizije do prijenosa sredstava iz proračuna treba proći najviše 12 dana.
Ako su uvjeti povrata prekršeni
Vreme povrata PDV-a iz proračuna je strogo reguliran, ali u praksi se ponekad događaju odgode. U ovom slučaju porezni obveznik ima pravo ne samo na iznos PDV-a, već i na kamate na kašnjenje u vraćanju sredstava. Prema pravilima, od završetka porezne revizije do isplate refundiranih sredstava poreznom obvezniku prolazi više od 12 dana. Dakle, kamate na zaostale plaće počinju se naplaćivati nakon ovog vremena.
Kamata se obračunava za svaki dan kašnjenja i izračunava se prema formuli:
- Ključna stopa Centralne banke Ruske Federacije / broj dana u godini.
Rezultirajuća vrijednost množi se s brojem dana kašnjenja. Rezultat je ukupni iznos obračunatih kamata.
Povrat je odbijen. Što učiniti
Dakle, inspekcija je odbila povrat PDV-a, ali porezni obveznik je uvjeren u svoje pravo. U tom slučaju može podnijeti žalbu višem tijelu Federalne porezne službe, a ako tamo odbije, može ići na sud. Uz pozitivan ishod, moguće je dobiti ne samo sam iznos naknade, već i kamate za razdoblje u kojem je proračun koristio novac poreznih obveznika.
U ovom slučaju kamata bi se trebala izračunati ne od dana kada je sud donio odluku u korist subjekta, već nakon 12 dana od završetka revizije. Odnosno od trenutka kada je inspekcija trebala donijeti pozitivnu odluku o povratu PDV-a.
Značajke povrata izvoza PDV-a
Povraćaj PDV-a za izvozne operacije obavlja se različitim redoslijedom. Kada se roba stavi u postupak carinskog izvoza, započinje razdoblje u kojem treba potvrditi valjanost primjene nulte stope PDV-a. Za to je predviđeno 180 dana. U svrhu potvrde, IFTS predstavlja dokumente za izvoz, i to:
- sporazumi sa stranim stranama;
- carinske deklaracije;
- prijevoz, otprema i druge dokumente.
Kako bi se smanjila količina dokumentacije, dopušteno je podnošenje ne samih dokumenata, već njihovih registara. Sastavljaju se u elektroničkom obliku prema formatu koji je odobrila Federalna služba za poreze. Nadalje, inspekcija će zatražiti provjeru određenih dokumenata s ovih popisa koji se odnose na najveće transakcije. Ako sve bude u redu, potvrdit će se pravo izvoznika da primjenjuje stopu od 0%, a PDV će se vratiti.
Ako u 180 dana izvoznik nema vremena prikupiti dokumente za potvrdu nulte stope, postupci će podlijegati PDV-u na uobičajeni način. U ovom slučaju, ne možete računati na povrat poreza.
Povrat PDV-a iz proračuna: knjiženja
Razmotrite primjer refleksije povrata PDV-a u računovodstvu. U izvještajnom razdoblju tvrtka je nabavila robu u vrijednosti od 236 000 rubalja, uključujući PDV od 36 000 rubalja. Uzela je cjelokupan iznos odbitka ulaznog poreza. U istom razdoblju prodana roba iznosila je 118 000 rubalja, uključujući PDV od 18 000 rubalja.U odnosu na PDV obavljaju se sljedeće transakcije:
- Dt 68 (PDV) - Kt 19, iznos od 36.000 rubalja - odbijen porez na kupljenu robu.
- Dt 90 - Kt 68 (PDV), iznos od 18.000 rubalja - porez se naplaćuje na prodanu robu.
Dakle, 18.000 rubalja ostaje na teret računa 68 - to je PDV predočen za povrat iz proračuna. Ako je IFTS "dao prednost", Riznica plaća gotovinom. Kad ih primite, sastavlja se sljedeći zapis:
- Dt 51 - Kt 68 (PDV), iznos od 18.000 rubalja - povrat poreza primljenog na račun organizacije.
Kako izbjeći povrat
IFTS nevoljko odlučuje povrat iz proračuna. Napokon, razne sheme s ilegalnim povratom PDV-a vrlo su česte. Stoga se svaka prijava poreza na dobit obrađuje posebno pažljivo. Velike inspekcije stvorile su posebne odjele koji provjeravaju samo subjekte za povrat PDV-a. Uz to, vjeruje se da to povećava rizik od upada u plan inspekcije terena.
Na ovaj ili onaj način, ali mnoge organizacije i individualni poduzetnici pokušavaju spriječiti negativan PDV, pogotovo ako je njegova pojava jednokratna ili povezana s sezonalnošću. U tome pomaže mehanizam prijenosa i podjele odbitka. Porezni kodeks ne dopušta odbitak PDV-a na robu i usluge odmah, već u roku od tri godine nakon što su uzeti u obzir. Istodobno se odbitak u sljedećim razdobljima može deklarirati u cijelosti ili djelomično.
Pretpostavimo da u izvještajnom razdoblju nije bilo prodaje, ali bilo je stjecanja dobara i usluga. Ako se od ovih troškova odbije PDV, stvara se negativna razlika i oporezuje se porez. Istovremeno se očekuje primjena u sljedećem tromjesečju. Stoga je u ovom slučaju preporučljivo pričekati s odbitkom. Ako u sljedećem razdoblju obračuna nastane PDV, moguće je kompenzirati ulazni porez iz prethodnog razdoblja ili njegovog dijela.
Zaključno, napominjemo da, usprkos složenosti povrata PDV-a iz proračuna, mnogi porezni obveznici uživaju to pravo. Ako se donese takva odluka, potrebno je ispuniti sve uvjete i uzeti u obzir nijanse ovog postupka. A onda IFTS neće imati razloga odbijati povrat poreza.
