Svako poduzeće koje se bavi ekonomskom aktivnošću u svojoj imovini ima osnovna sredstva. U pravilu su namijenjeni upotrebi u procesu rada ili se mogu unajmiti.
Primanje osnovnih sredstava osiguravaju osnivači kroz doprinose u osnovni kapital, kao i izgradnjom, kupnjom ili donacijom.
Pojam i suština
Dugotrajna imovina u računovodstvu i poreznom računovodstvu uključuje bilo koju imovinu koja se koristi u dužem razdoblju. Ovo svojstvo može biti izravno uključeno u proizvodnju, tijekom bilo kojeg rada, tijekom prijevoza proizvoda ili prijenosa na privremenu upotrebu.
U računovodstvu, osnovna imovina odnosi se na imovinu poduzeća samo ako donosi bilo kakve ekonomske koristi, razdoblje njihove primjene je više od 12 mjeseci.
Dugotrajna imovina u računovodstvu i poreznom računovodstvu uzima se po određenom početnom trošku, to jest po stvarnim troškovima koje društvo ima za kupnju, izgradnju ili ugradnju imovine.
Ako su ta sredstva primljena razmjenom ili besplatno, njihova se tržišna vrijednost uzima kao osnova.
U odnosu na proučavane predmete, moraju se ispuniti uvjeti:
- nema namjeru u skoroj budućnosti prodati ili obrađivati proučene predmete;
- oni imaju koristi od poduzetnika najmanje 12 mjeseci (ili jedan radni ciklus ako prelazi jednu godinu);
- potencijalno donose prihod vlasniku (sada ili u budućnosti);
- predmeti se mogu podložiti habanju i gubitku vrijednosti.
Razvrstavanje i sastav
U računovodstvu, dugotrajna imovina ima prilično široku klasifikaciju, podijeljenu na jednu ili drugu funkciju. Dakle, oni mogu biti građevinski, industrijski, transportni itd. Ako govorimo o industrijskim sredstvima, obično uključuju proizvodna poduzeća, strojeve, prijevozna sredstva, računalnu opremu itd.
U građevinskoj industriji osnovna sredstva mogu uključivati buldožere, bageri, dizalice. U komunikacijskoj industriji, televizijski tornjevi, radio kule, kao i oprema koja se koristi za prijenos signala.
U skladu s uporabom osnovnih sredstava dijele se na tekuća, neaktivna i rezervna. Prva vrsta uključuje svaku imovinu koja je izravno uključena u proizvodnju ili pružanje usluga.
Neaktivna imovina su ona sredstva koja se privremeno ne koriste u gospodarskim aktivnostima, na primjer, motalirani objekti. Rezervna imovina rezervna je oprema dizajnirana za zamjenu kvarova.
Dugotrajna imovina razvrstana je u All-Russian klasifikator OS (OKOF). Prema ovom registru mogu se predstaviti sljedeće skupine fondova:
- građevinske konstrukcije i građevine;
- zemljišne parcele;
- aranžmani;
- uređaja;
- alati, inventar;
- računalni inženjering;
- prijevoz;
- stoke;
- posađene trajnice;
- predmeti prirode;
- ulaganja u unajmljene zalihe inventara u uređenje zemljišta;
- neke druge vrste materijalnih predmeta.
Ako je vlasnik robu servisirao najmanje 1 godinu, tada još nije stekao status trajnog dobra.
Postoji ograničenje troškova: ako materijalna imovina košta manje od 40 tisuća rubalja, nije klasificirana kao osnovna imovina.Ovo ograničenje ne odnosi se na poljoprivredne uređaje, stoku, građevinsku opremu i oružje: sve su to osnovna sredstva, bez obzira na to koliko košta.
Računovodstvena uloga
Glavna svrha računovodstva osnovnih sredstava je povećati profitabilnost i profitabilnost njihove uporabe. Ako menadžer ima ideju o njihovoj ulozi u procesu proizvodnje, lako može prepoznati metode koje će smanjiti troškove proizvodnje, povećati produktivnost i profitabilnost.
Uz to se vodi računovodstvo osnovnih sredstava s potrebom da se osigura kontrola njihove dostupnosti i očuvanja. Bilo koja imovina ima tendenciju istrošenosti i zastarijevanja, a računovodstvo vam omogućava da pravovremeno utvrdite izvodljivost troškova popravka, amortizacije ili otpisa.
Organizacija računovodstva u računovodstvu
Dugotrajna imovina u Ruskoj Federaciji obračunava se na osnovi PBU-6/01.
Računovodstvo znači razjašnjenje podataka o nazivu i vrijednosti osnovnih sredstava organizacije. Za to se vrijednost svake jedinice robe u početku određuje: ovisi o načinu na koji je imovina uključena u osnovna sredstva poduzeća. Tada se ta vrijednost mjesečno umanjuje uz pomoć određene vrijednosti amortizacije, koja se u bilanci odražava u obliku preostale vrijednosti. Imovina je prikazana kao dugotrajna imovina.
Prilikom stjecanja sredstva na bilo koji način, zadatak računovodstvenih stručnjaka je osigurati da tvrtka primi ispravno i da se imovina naknadno evidentira u financijskim izvještajima.
Prvo što treba učiniti u ovom kontekstu je utvrditi početni trošak imovine. Stoga je važno znati od čega se sastoji.
U stavku 8. RAS-a 6/01, napominje se da se početni trošak izračunava zbrajanjem svih troškova koje je tvrtka stvarno napravila kako bi nabavila predmet i dovela ga u stanje u kojem se može koristiti u proizvodnji, naime:
- nabavna cijena ili trošak izgradnje. Ako je OS za tvrtku izgradila druga strana, troškovi se mogu potvrditi pomoću potvrde o prihvaćanju, fakture, potvrde o završetku itd. U cijenu treba uključiti početni trošak bez PDV-a. PDV se odražava u vrijednosti imovine samo ako firma koristi tu imovinu za aktivnosti bez poreza;
- iznos utrošen na isporuku predmeta od proizvođača (bivšeg vlasnika) tvrtki. Za računovodstvo, potvrda tog udjela početnog troška osnovnih sredstava bit će teretnica ili faktura;
- troškovi koje je tvrtka morala snositi kako bi postrojenje učinilo pogodnim za upotrebu u proizvodnji. Ova skupina troškova uključuje troškove instalacije, uklanjanje pogrešaka;
- u situaciji kada se imovina uvozi iz inozemstva, uključuju se i carine navedene u deklaraciji;
- sve druge troškove koje tvrtka ima u vezi s stjecanjem operativnog sustava.
Temeljna razlika između računovodstva i poreza je činjenica obračuna početnih troškova kamatne imovine na zajmove koje je tvrtka uzela za stjecanje ove imovine.
U slučaju poreznog računovodstva, kamate se odnose na neoperativne troškove.
Nakon što se izračuna ukupna vrijednost početnog troška sredstva, takav se predmet može uzeti u obzir. Za to se izdaje potvrda o prihvaćanju OS-a, a zatim se otvara posebna kartica inventara za objekt.
Početni trošak postavlja se odmah i više se ne revidira.
Koncept amortizacije i računovodstva
Računovodstvo i porezno računovodstvo amortizacije osnovnih sredstava ima svoje specifičnosti.
Amortizacija je smanjenje početne vrijednosti sredstva tijekom trajanja njegove uporabe, odnosno razdoblja u kojem je planirano primanje prihoda od ove imovine.Može se revidirati ako su u objekt izvršena kapitalna ulaganja u svrhu njegove modernizacije, restauracije, tehničke reorganizacije, popravke itd. Iznos takvih ulaganja naziva se zamjenskim troškom.
Nakon obračuna osnovnog sredstva potrebno ga je amortizirati, što znači pravilnost otpisa dijela vrijednosti predmeta na tekuće troškove. Jedine iznimke su zemljište i prirodni resursi koji ne podliježu amortizaciji, jer se njihova potrošačka svojstva s vremenom ne mijenjaju.
Trenutno je moguće koristiti četiri metode amortizacije: linearna; metodu za smanjenje rezidua; metoda otpisa vrijednosti zbrojem broja godina korisnog vijeka i metoda otpisa vrijednosti srazmjerno količini proizvodnje (rada).
Utvrđene su različite metode za homogene skupine sredstava i koriste se tijekom cijelog života.
Obračun amortizacije osnovnih sredstava u poreznom računovodstvu uključuje nekoliko različitih pravila. Ovdje je moguće koristiti samo dvije metode: linearnu i nelinearnu.
Često se za uklanjanje odstupanja u poreznom i računovodstvenom stanju koristi ista metoda, obično linearna.
Bez obzira na način amortizacije koji koristi tvrtka, knjigovođa mora svaki mjesec knjižiti jednak iznos godišnje amortizacije podijeljen s 12.
ponuda
Nabava osnovnih sredstava odvija se po njihovom početnom trošku. Materijalna imovina poduzeća može se dobiti na sljedeće načine:
- kupljeno od dobavljača uz naknadu, što je početni trošak;
- uvod od strane osnivača;
- građenje (obračun troškova gradnje);
- primanje barter sporazumom: trošak se utvrđuje u skladu s odredbama stavka 11. PBU 6/01.
Primljena sredstva prihvaćaju se potvrdom o prihvaćanju, a zatim naredbom voditelja da ih se stavi u pogon.
Očuvanje i njegova suština, računovodstvena pitanja
Očuvanje osnovnih sredstava je prestanak objekta za bilo koje razdoblje s mogućnošću njegovog proširenja.
Očuvanje osnovnih sredstava u porezu i računovodstvu skup je mjera usmjerenih na osiguranje sigurnosti i učinkovitosti imovine tijekom njenog zastoja.
U isto vrijeme, organizacija može, ali nije obvezno, prenijeti neiskorišteni OS-ov objekt radi očuvanja.
Nakon što upravitelj potpiše naredbu i odobri akt o prihvaćanju i prijenosu OS-a na očuvanje, osnovna sredstva se prenose u skladište.
Istodobno, objekt prebačen na očuvanje ostaje na popisu OS-a.
Razmislite o očuvanju osnovnih sredstava u porezu i računovodstvu.
Osnovna sredstva za očuvanje, kao i osnovna sredstva u radu moraju se zasebno evidentirati na računu 01 "Osnovna sredstva".
Stoga je na kontnom planu organizacije potrebno navesti račun 01 „Dugotrajna imovina“ podračuna „Osnovna sredstva za vrijeme očuvanja“.
Tijekom razdoblja zadržavanja vrijednost imovine nije isključena iz osnovice poreza na imovinu (bez obzira na to kako se porez obračunava na temelju katastarske ili knjigovodstvene vrijednosti).
Očuvanje osnovnih sredstava tijekom poreznog računovodstva ne oslobađa tvrtku od plaćanja poreza na promet (ako se OS odnosi na vozila).
Modernizacija računovodstva
Ovaj je koncept relevantan za organizacije koje upravljaju vlastitim osnovnim sredstvima. Trošak ažuriranja može biti značajan, stoga je važno pravilno ga odraziti u računovodstvu.
Da biste obračunali troškove modernizacije primijenite račun 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu".
Modernizacija osnovnih sredstava u računovodstvenom i poreznom računovodstvu ovog postupka uključuje sljedeće:
- Dt 08 Kt 10, 60, 69, 70, 76 - trošak modernizacije;
- Dt 01 Kt 08 - kod ažuriranja sredstva pokazuje povećanje njegove početne vrijednosti.
Za organizacije s velikim popisom imovine važno je obratiti pažnju i na analitičko računovodstvo.
Modernizacija osnovnih sredstava u poreznom računovodstvu uključuje povećanje vrijednosti osnovnih sredstava prema inicijalnoj procjeni. Istodobno se može povećati razdoblje njegove primjene, ali samo prema standardima grupe za amortizaciju u koju je taj objekt uključen. Iznos premije amortizacije možete dodijeliti za navedene troškove modernizacije.
Računovodstvo prodaje
Ako se tvrtka odluči prodati operativni sustav, računovodstveni stručnjak će riješiti problem ispravnog prikazivanja činjenica prodaje u financijskim izvještajima.
Na dan prodaje (prijenos vlasništva na novog vlasnika) prodavač mora odražavati prihod. Takav prihod akumuliran je na računu 91 (na kredit).
Prodaja imovine povlači za sobom potrebu odražavanja preostale vrijednosti takve imovine za ostale troškove društva.
Otpis i otuđenje
Objekt se mora razgraditi ako prestane biti profitabilan. Stvara se povjerenstvo koje nužno uključuje glavnog računovođu. Komisija pregledava postrojenje i potpisuje izjavu o zaduženju. Koristi se unificirani oblik OS-4. Kartica inventara par označava povlačenje predmeta. Organizacija je dužna zadržati petogodišnju registracijsku iskaznicu.
Porezno računovodstvo za otpis osnovnih sredstava znači da knjigovođa mora otvoriti poseban podračun na računu 01 (koji se obično naziva 01-B) i koristiti ga u odgovarajućim evidencijama.
Organizacija poreznog računovodstva
Porezno računovodstvo dugotrajne imovine pretrpjelo je danas izmjene u zakonodavstvu. Unatoč činjenici da se osnovni pristupi i načela nisu promijenili, neke nijanse moraju se uzeti u obzir.
Ograničenje troškova trebalo bi biti valjano samo u osnovnoj imovini koju je tvrtka stavila u upotrebu nakon 1. siječnja 2016.
Ako tvrtka planira koristiti sredstvo u svojoj osnovnoj djelatnosti više od 1 godine, tada su moguće sljedeće opcije:
- imovina do 2016. godine prepoznata je kao glavno sredstvo ako je procjena njegove vrijednosti iznad 40 000 rubalja;
- imovina nakon 2016. je imovina ako procjena njegove vrijednosti premašuje 100 000 rubalja.
U 2017. porezno računovodstvo osnovnih sredstava organizacije uvelo je novu klasifikaciju osnovnih sredstava koja su uključena u amortizacijske skupine na temelju novog OKOF-a.
U novoj klasifikaciji osnovna sredstva su različito grupirana:
- promijenjeni su kodovi i nazivi osnovnih sredstava;
- dodani predmeti koji nisu bili u staroj klasifikaciji;
- neki se elementi premještaju iz jedne amortizacijske skupine u drugu.
U 2018. godini tvrtke su imale priliku umanjiti porez na dohodak (ili predujam ovog poreza) kroz odbitak poreza na ulaganja. Tvrtka može odabrati način otpisa vrijednosti OS-a:
- primijeniti amortizaciju;
- primijeniti odbitak ulaganja.
Ako firma nabavi imovinu, tada je glavna zadaća računovodstvenog stručnjaka izračunati vrijednost imovine u računovodstvene svrhe.
Porezni kôd definira početnu vrijednost imovine kao zbroj svih troškova koje je poduzeće poduzelo u vezi s stjecanjem takve imovine.
Značajke računovodstva u pojednostavljenom poreznom sustavu
STS i porezno računovodstvo osnovnih sredstava razlikuju se od računovodstva osnovnih sredstava općeg sustava oporezivanja.
Pojednostavljeni porezni obveznici koji su odabrali porezni cilj ne uzimaju u obzir porezne svrhe i, prema tome, ne mogu umanjiti iznos poreza na troškove povezane s pribavljanjem imovine. Međutim, to ne znači da se OS objekti mogu zanemariti. Slijedite glavnu imovinu u STS-u "prihod" će i dalje morati.
Granica preostale vrijednosti osnovnih sredstava, iznad koje nije moguće pojednostavljeno oporezivanje, postavljena je na 150 milijuna rubalja.
Porezni obveznici koji prilikom obračuna jedinstvenog poreza koriste pojednostavljeni porezni sustav s predmetom "prihod smanjen za iznos troškova" mogu uzeti u obzir troškove:
- za kupnju, izgradnju i proizvodnju osnovnih sredstava;
- njihov završetak, dodatna oprema i modernizacija.
zaključak
Uspješno funkcioniranje poduzeća u velikoj mjeri određuje učinkovitost korištenja svih faktora proizvodnje i, prije svega, osnovnih sredstava.
Racionalna upotreba objekata OS jedan je od glavnih zadataka poduzeća u modernim uvjetima znanstvenog i tehnološkog napretka.
Računovodstvo s dvostrukim unosom u vezi s osnovnom imovinom (porez i računovodstvo) obavezan je element moderne poslovne djelatnosti tvrtke, na koju to zahtijeva ruski zakon. Oba su računa, na prvi pogled, međusobno slična, ali se razlikuju na više načina. Na primjer, oni imaju različite zadatke i proceduralna pitanja. Ipak, posljednjih godina zakonodavno pokušavaju uspostaviti okvir koji ih manje ili više zbližava, što je povezano s potrebom pojednostavljenja računovodstvenih aktivnosti u modernim tvrtkama.
Računovodstvo je regulirano postojećim PBU6 / 01, a porez - Poreznim zakonikom. Za pravilno vođenje obje vrste računovodstva potrebna je stalna revizija i revizija izračuna i metoda njihove primjene.