Uzorkovanje revizije: vrste i metode

Revizor nema fizičku sposobnost provjere svih poslovnih transakcija koje su ozbiljno zabrinjavajuće kada je broj operacija u izvještajnom razdoblju značajan. U takvim situacijama, ako tvrtka ima dovoljan sustav interne kontrole, ima pravo odabrati test provjeru umjesto potpune kontrole svih transakcija. Ovaj pristup revizije prihvatljiv standardima gotovo svugdje zamjenjuje kontinuiranu dokumentarnu reviziju financijskog i poslovnog poslovanja subjekta.

Trenutna praksa revizije

Praćenje svih transakcija i poslovnih zapisa uobičajena je praksa u prethodnim godinama. U modernoj reviziji to se smatra zastarjelim i praktično se ne primjenjuje. Revizor nije dužan provjeriti sve transakcije, on na svojoj razini odlučuje u kojoj mjeri se u određenoj organizaciji mora primijeniti dokumentarna provjera.

Metoda uzorkovanja revizije temelji se na postulatima teorije vjerojatnosti. Pretpostavlja se da svaki uzorak ima gotovo identične karakteristike kompletnih podataka koje predstavlja. Odabir i ovjeravanje dijela računovodstvenih evidencija iz ukupne količine sličnih podataka pružaju revizoru razumne razloge za izdavanje objektivnog mišljenja o pouzdanosti financijskih izvještaja organizacije.

Provjera mjesta

U fazi planiranja revizor je svjestan stanja na računu i knjigovodstvenih unosa za koje vjerojatnije sadrže pogrešne izvještaje. Ta se saznanja koriste u odabiru određenih stavki izvještavanja, bilansa i klasa operacija u odnosu na koje će se provoditi kontrolni postupci.

Koncept uzorka revizije odnosi se na određeni dio računovodstvenih zapisa odabranih za dokumentarnu provjeru. Postotak predmeta ili transakcija detaljno ispitanih određuje se prema vlastitom, utemeljenom na profesionalnosti i iskustvu, prosudbi revizora i povezanosti podataka dobivenih tijekom analize uzorka s drugim dokazima.

Odabir operacija za ispitivanja

Međunarodni i nacionalni standardi „Revizorskog uzorka“ omogućavaju prikupljanje revizorskih dokaza na temelju statističkog skupa zapisa za analizu i odabira elemenata zasnovanih na materijalnosti, značajnosti ili profesionalnoj prosudbi revizora bez primjene određenog algoritma sustava.

Standard revizije 530 „Uzorkovanje revizije“ utvrđuje sljedeće uvjete za odabir transakcija za detaljnu provjeru:

• svrha kontrolnih postupaka i karakteristike klase operacija trebaju se uzeti u obzir;
• broj unosa trebao bi biti dovoljan za prihvatljivu nisku razinu rizika;
• bilo koja knjigovodstvena operacija iz općeg skupa zapisa ima jednake mogućnosti za uključivanje u uzorak.

Odabir predmeta za dokumentarnu provjeru

Korištena metoda odabira trebala bi osigurati da je svaka jedinica u uzorku ključna za dobivanje statistički pouzdanih rezultata slušanja:

• treba odabrati reprezentativni broj zapisa svake klase operacija;
• Klijenti zaposlenici ne moraju poznavati i razumjeti metodu provjere koju je usvojio revizor;
• ista se metoda ne smije koristiti tijekom revizije sljedeće godine;
• uzorak treba obuhvatiti cijelo razdoblje i sve odjeljke tipičnih financijskih transakcija;
• pri odabiru transakcija treba primijeniti pojam materijalnosti;
• više se pažnje posvećuje evidencijama u kojima je vjerojatna prijevara ili pogreške;
• ako je pouzdanost dokaza niska, potrebno je povećati veličinu uzorka.

Svrha ISA metode uzorkovanja revizije je procijeniti vjerodostojnost određenih aspekata računovodstvenih informacija. Standard se primjenjuje kada je broj transakcija velik, jer će cjelokupno proučavanje svih operacija u takvim uvjetima biti krajnje neučinkovito i dugotrajno. Količina podataka odabranih za provjeru trebala bi biti dovoljna za dobivanje razumne sigurnosti o točnosti financijskih izvještaja koje je podnio klijent za reviziju.

Kriteriji za valjanost zaključaka

Razlikuju se sljedeće vrste uzorka revizije - reprezentativan i nereprezentativan. Ispravni revizijski dokazi mogu se dobiti samo kao rezultat ispitivanja odabrane skupine zapisa u kojima karakteristike elemenata od interesa za studiju odgovaraju strukturi globalnog skupa podataka.

Ako ukupnost svih transakcija sadrži značajna iskrivljavanja, ali postupci odabrani za revizijske postupke praktički nemaju izobličenja, uzorak je nereprezentativan i može dovesti do pogrešnih zaključaka.

Upotreba nereprezentativnih uzoraka tijekom revizije značajno povećava rizike uzorka revizije.

Metode odabira transakcija za ovjeru

Sljedeće revizijske metode za ISA su sljedeće:

1. Blokiranje uzorkovanja. Za detaljno proučavanje odabran je sekvencijalni niz elemenata. Iako ova metoda može biti vrlo učinkovita, postoji rizik da blok operacija neće odražavati karakteristike svih transakcija.
2. Slučajno uzorkovanje. Ne postoji strukturirani pristup odabiru elemenata.
3. Osobni sud. Revizor koristi vlastitu prosudbu kako bi odabrao, možda, u korist transakcija koje imaju najznačajniji trošak i visoku razinu rizika povezanog s tim.
4. Uzorkovanje pomoću generatora slučajnih brojeva Ovaj je pristup teoretski najtačniji, ali može trebati više vremena za odabir operacija.
5. Stratificirano uzorkovanje. Revizor dijeli operacije na različite odjeljke (na primjer, visoki i niski troškovi), a zatim bira odabir iz svakog odjeljka.
6. Sustavno uzorkovanje. To uključuje elemente koji se nalaze u dnevniku u fiksnim intervalima, na primjer, svaki 20. element. To je obično prilično učinkovita metoda odabira.

Minimiziranje rizika

Bilo koja metoda uzorkovanja ne isključuje u potpunosti rizike. Podijeljeni su u:

• vezan uz odabir zapisa za detaljnu provjeru;
• nije povezano s tim.

Koliki je rizik uzorka revizije zbog njegove nereprezentativnosti? Pogrešna metoda formiranja ili nedovoljan broj elemenata mogu se odabrati i primijeniti. Transakcija koja ima značajan utjecaj na stavku bilance ili saldo računa može se preskočiti. Ovi se rizici mogu minimizirati povećanjem broja zapisa uključenih u uzorak.

Rizik od pogrešnih nalaza revizije postoji i tijekom selektivnih i ukupnih dokumentarnih provjera. Razlog može biti nedovoljno poznavanje specifičnosti poslovanja tvrtke, uporaba neučinkovitih ili neadekvatnih revizorskih postupaka ili nepravilno izvršavanje postupka. Rizik je minimiziran isključivo povećanjem kompetencije revizora.

Faze formiranja uzorka revizije

Faze stvaranja uzorka neophodne za procjenu pouzdanosti stavki bilance i financijskih izvještaja, kako u slučaju statističkih metoda, tako i u slučaju nestatističkih metoda su sljedeće:

• određivanje veličine uzorka;
• odabir elemenata u uzorku i njihovo testiranje;
• evaluacija rezultata.

Optimalna veličina uzorka

Odabir prave veličine izuzetno je važan, jer samo na temelju reprezentativnih podataka mogu se izvući zaključci koji vrijede za cijeli skup izvještajnih elemenata.

Veličina uzorka revizije izračunava se prema formulama, a glavne varijable u njima su uzorkovanje, dopušteni i očekivane pogreške.Na određivanje njegove veličine utječe svrha revizije, identifikacija i procjena mogućih pogrešaka, određivanje cijelog skupa i jedinica za uzorkovanje.

Zaključci iz rezultata kontrolnog ispitivanja

Nakon ispitivanja elemenata uzorka, donose se sljedeći zaključci:

1. Učinkovitost sustava interne kontrole ocjenjuje se. Revizijski testovi sastoje se u provjeri dostupnosti dokumenata koji potvrđuju organizaciju i funkcioniranje sustava interne kontrole.
2. Dobivanje dokaza o nepostojanju značajnih pogrešaka na računu na temelju rezultata značajnih testova.
3. Procjena elemenata potrebnih za neovisnu procjenu subjekta revizije (značajnim testiranjem) neovisnog o upravljanju kupcima.
4. Identifikacija i procjena mogućih pogrešaka. Ovisno o namjeni postupka revizije, moguće je utvrditi vrstu i broj pogrešaka, od kojih mnoge nije očekivao revizor u fazi planiranja revizije. Na primjer, uzorkovanje računa i njihovo usklađivanje s časopisom računa može dovesti do prepoznavanja pogrešnih obračuna PDV-a. Kontrolni testovi otkrivaju odstupanja od očekivanog ponašanja, a značajni testovi utvrđuju pogreške u registraciji.

Određivanje prikladnosti populacije i jedinica za uzorkovanje

Da bi to učinio, revizor mora osigurati da su elementi za testiranje homogeni, jer su odabrani prema utvrđenom kriteriju. Općenito, što je veća valuta bilance u novčanom iznosu, veća je veličina uzorka. Najviše se koristi kriterij veličine.

Drugi kriterij je stupanj rizika, ovisno o tome koja je imovina razvrstana: imovina s visokim ili niskim rizikom krađe, na primjer, novac na rukama - stalna imovina. Bez obzira na kriterije, odgovarajuća pažnja bit će posvećena određenim elementima iz uzorka revizije. Na primjer, obveznice kojima je istekao rok trajanja detaljno će se testirati bez obzira na njihovu značajnost.

Postupak izdavanja mišljenja o rezultatima ispitivanja uzorka relevantan je samo ako su pogreške u njemu približno slične pogreškama u općoj populaciji.

Prema teoriji vjerojatnosti, veličina uzorka se određuje kako slijedi:

• za skup manje od 5000 operacija uzima se u obzir cijeli skup elemenata;
• za populaciju veću od 5000 transakcija, veličina se postavlja uzimajući u obzir sljedeće kriterije: tražene razine sigurnosti i točnosti, pogreške, standardne devijacije itd.

Važan kriterij za utvrđivanje veličine uzorka revizije je razina jamstva pouzdanosti izdanog mišljenja. 20 stavki odabranih za testiranje iz svake klase operacija neće predstavljati razinu garancije od 90%. Zaključci temeljeni na takvom uzorku mogu se pokazati pogrešnim.