Poistot - mikä se on? Kirjanpitosääntöjen poistot

Jokainen organisaatio sisältää kiinteään omaisuuteen luokiteltuja esineitä, joista poistetaan. Tämän artikkelin puitteissa tarkastellaan, mikä on poistohinta (IAS 16), miten poistovähennykset tehdään, mitkä taseen varat on poistettava.

OS: n poistot

Itse asiassa poistot ilmaistaan ​​käyttöomaisuuden hankintaan kohdistettujen kustannusten vaiheittaisena siirtona tuotannon kustannuksiin (hankintamenoon). Poistot on ennalta määritelty PBU 6/01: n kappaleissa 17-25, jotka on hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräyksellä.

Poistomenot ovat esineen hankintahinta, jossa otetaan huomioon kaikki kustannukset vähennettynä jäännösarvolla - määrä, joka voidaan saada omaisuuserän selvitystilassa. Käytännössä jälleenmyyntiarvo on usein alhainen, joten useammin se voidaan jättää huomiotta.

Jäännösarvo lasketaan hyödykkeen alkuperäisenä hankinta-arvona vähennettynä laskennallisilla poistoilla. Poistot uusintomenoina ovat kertyneet poistot.

Seuraavat oikeushenkilöt voivat hyvittää poistoja:

• organisaatio itse - omaisuuteen, joka on sen omaisuus;
• vuokralle ottaja - sopimuksen nojalla vuokrattuihin käyttöjärjestelmän omaisuuksiin;
• vuokranantaja - vuokratuista kiinteistöistä;
• vuokralleottaja tai vuokranantaja - rahoitusleasingsopimuksen nojalla siirretystä käyttöomaisuudesta (sopimuksen ehtojen mukaisesti).

Jäljempänä tarkastellaan suoriteperusteista menettelyä ja annetaan dekoodaus sellaisille käsitteille kuin jäännös-, korvaava ja jaksotettu hankintameno. IFRS, RAS ja muut standardit ja määräykset eivät ole ristiriidassa seuraavan aineiston kanssa.

Käyttöomaisuus, josta vähennetään poistot

Poistoihin kuuluvaan käyttöomaisuuteen sisältyy rakennuksia, rakenteita, työkaluja ja muita esineitä, jotka on esitetty aineellisessa muodossa ja joiden käyttöikä toiminnan aikana on yli vuosi.

Käyttöomaisuuden koostumukseen sisältyy muun muassa luonnonvarat (esimerkiksi vesi, mineraalivaro) ja tontit. Taseessa ne kuitenkin kirjataan aina erikseen hankinta-arvoonsa. Tämä johtuu siitä, että luonnonvarojen ominaisuudet eivät käytännössä muutu ajan myötä. Poikkeuksena voivat olla luonnolliset alueet, joilla louhinta tapahtuu. Tällaisissa tapauksissa suolet ovat ehtyneet, joten laskelmat suoritetaan hieman erilaisessa muodossa.

Poistoja ei voida kerätä voittoa tavoittelemattomille organisaatioille. Kyseisen kiinteistön osalta poistot kirjataan tilille nro 010, jota käytetään käyttöomaisuuden poistojen laskemiseen. Jos käyttöjärjestelmä on asuinrakennus (asuntola, asuinrakennus jne.), Sitä ei myöskään vähennetä kirjanpitoon jaksotettuun hankintamenoon. Poikkeukset ovat vain esineet, jotka on lueteltu taseessa tilillä 03 ja tuottavat tuloja.

Poistot edellyttävät omaisuutta, joka täyttää jonkin seuraavista ehdoista:

• on organisaation omaisuus;
• koostuu operatiivisesta johtamisesta;
• toimii vuokrakohteena.

Lainsäädännössä sallitaan, ettei poistoja kerrytä ja kirjata kuluja heti käyttöomaisuuden oston jälkeen, jos:

• Käyttöomaisuuden poistot - enintään 40 000 ruplaa;
• Käyttöjärjestelmä on esite, kirja tai muu painettu julkaisu (hinnalla ei ole merkitystä).

Poistot

Objektin rekisteröimiseksi taseeseen käyttöomaisuutena ei ole väliä milloin se alkaa käyttää. Sen on oltava käytettäväksi riittävän kunnossa. Tätä sääntöä sovelletaan myös omaisuuteen, joka on pakollisesti rekisteröitävä valtion elimissä. Ohjeissa nro 91n ilmoitetaan, että mikä tahansa omaisuus on rekisteröitävä heti, kun poistoaineen alkuperäiset kustannukset on laskettu. Toisin sanoen omistajan ei tarvitse odottaa hetkeä, jolla esineen viranomainen laillistuu toimitettuaan asiaankuuluvat asiakirjat rekisteröintiviranomaiselle.

Sen kuukauden jälkeen, jolloin omaisuus otettiin huomioon, poistot alkavat kertyä joka kuukausi. Siirtymäkausi vastaa täysin käyttöomaisuuden käyttöikää. Vastaavasti poistot vähenevät sen kuukauden kuluttua, jolloin omaisuus on kokonaan vähennetty yrityksen tai organisaation taseesta.

Poistot ovat kertyneet tasaisesti kiinteistön käyttöiän loppuun saakka. Se lakkaa kertymästä vain, jos:

• käyttöjärjestelmän nykyaikaistaminen ja jälleenrakentaminen suoritetaan, ja näiden töiden kesto on yli vuosi;
• käyttöomaisuus jäädytettiin kolmeksi kuukaudeksi.

Muun ajan poistojen olisi oltava säännöllisiä. Poistot kirjataan ottamatta huomioon käyttöomaisuuden käyttöä tosiasiallisesti, vaikka työ olisi kausiluonteista tai laitteita korjataan tehtaassa.

OS-käyttöaika

Seuraavat parametrit otetaan huomioon kiinteistöobjektin käyttöiän (STI) laskemiseksi:

• työaikataulu ja vuorojen lukumäärä;
• ympäröivän aggressiivisen ympäristön vaikutukset;
• käyttöikä, joka annetaan käyttöjärjestelmän mukana seuraavissa dokumenteissa;
• lisärajoitukset sovellukselle (sopimukselliset, sääntelylliset, juridiset jne.).

Jokainen yritys perustaa itsenäisesti JFS: n 01.01.1998 annetun PBU-asiakirjan 6/97 mukaisesti. Useimmat yritykset mieluummin käyttävät käyttöomaisuuden veroluokitusta, joka on jaettu eri poistoryhmiin. Tämä mahdollisuus annettiin Venäjän federaation hallituksen erityisellä päätöksellä nro 1, joka nimitettiin 1. tammikuuta 2002.

Kohdassa PBU 1/2008 olevan 7 kohdan mukaiset STI: n määrittämismenetelmät on varmasti vahvistettu laitoksen tilinpäätöksen laatimisperiaatteissa. Ennalta määritettyä käyttöaikaa ei tarvitse tarkistaa, ottamatta huomioon niitä hetkiä, jolloin organisaatio suorittaa korjauksia käyttöjärjestelmälle, mikä lisää laitoksen aikaisempaa suorituskykyä. Tämä voi olla esimerkiksi modernisointi, jälleenrakentaminen ja muut restaurointitoimet.

Mutta tässä tilanteessa on syytä kiinnittää erityistä huomiota siihen, että jokaisella toimielimellä on lakisääteinen oikeus tehdä itsenäinen päätös rekonstruoidun esineen jälleenrakennuksen tarkistamisesta ja onko käyttöikää muutettava vai ei.

OS on aiemmin toiminut

Jos organisaatio hankkii jo käytetyn esineen, poistoarvo lasketaan vakiokäytännössä, mutta pakolliset sisällyttämällä kaikki tämän esineen hankintaan liittyvät kustannukset.

Samanaikaisesti sen käyttöikää tulisi lyhentää sillä aikaa, kun edellinen omistaja käytti sitä tosiasiallisesti. Ja vain tässä tapauksessa poistot määritetään kiinteistön vasta lasketun palvelusajan perusteella.

Poistot

Tällä hetkellä käytännössä kirjanpidossa käytetään useita poistojen laskentamenetelmiä, jotka perustuvat PBU 6/01: n s. 18. Niitä käytettäessä ensin lasketaan jaksotettu hankintameno - tämä on välttämätön edellytys lisälaskelmille.

Jos poistomenetelmä on jo määritetty käyttölaitokselle, sitä ei voida muuttaa koko toiminnan ajan. Lisäksi usein taseessa kaikki käyttöomaisuus yhdistetään samanlaisiin ryhmiin tyypin mukaan (esimerkiksi kuljetus, rakenteet jne.).Samanaikaisesti laskelmien yksinkertaistamiseksi kaikille tällaisen ryhmän kokoonpanoon kuuluville rahastoille käytetään samaa poistojen laskentamenetelmää.

On kuitenkin huomattava, että homogeenisten ryhmien perustamisen periaatetta ei ole mitenkään määritelty virallisissa asiakirjoissa. Mutta kokenut kirjanpitäjät suosittelevat kiinteistöryhmien luomista ensisijaisen tarkoituksensa vuoksi. Tässä tapauksessa voit noudattaa metodologisia ohjeita nro 91n, joissa on esimerkkejä sellaisista esineryhmistä kuten liikenne, rakennukset jne. Säännös eri käyttöjärjestelmien yhdistämisestä ryhmiin tulee sisällyttää laitoksen kirjanpitoperiaatteisiin.

Kaikkien kirjanpidon organisaatioasiakirjoissa tapahtuvien muutosten tulisi tulla voimaan hyväksytyn tilauksen antamisvuotta seuraavan vuoden tammikuun 1. päivänä. Tätä sääntöä sovelletaan erityisesti niihin muutoksiin, joita jaksotetun hankintamenon laskentaan sovelletaan.

Yrityksen, ottamatta huomioon valittua poistojen hyvitysmenetelmää, on laskettava etukäteen vuoden poistojen vähennysten määrä. Poikkeuksena on vähennysten laskeminen suhteessa määrään, jossa poistot on laskettava joka kuukausi ennalta määrätyn kaavan mukaisesti.

lineaarinen

Yksinkertaisin ja yleisin laskelma on lineaarinen menetelmä poistoarvon laskemiseksi. Siirtovelvoitteiden tulos laskettaessa vuotuisia poistoja lasketaan tässä tapauksessa poistettavan omaisuuden alkuperäisiksi kustannuksiksi ottaen huomioon kaikki mahdolliset kustannukset kerrottuna poistoprosentilla, joka lasketaan kiinteistön käytöstä.

kaava

• H_ja = 100%: SPI,

missä n_ja - johdettu poistoprosentti ja SPI - hyödykkeen käyttöiän vuosien lukumäärä.

• _g = N_kanssa x N_ja,

missä n_ja - johdettu poistoprosentti, P_kanssa - käyttöjärjestelmän alkuperäinen hankinta-arvo, A_g - vuosittainen poisto.

• _m = A_g : 12,

missä a_m - kuukaudessa lasketut poistot,_g - vuosittainen poisto.

Alentunut tasapaino

Tämän menetelmän käyttö on optimaalista kirjanpidossa, jollei kiinteistön käytön tehokkuus asteittain heikkene. Vuotuisten poistojen laskeminen tapahtuu kertomalla jäännösarvo, SPI-järjestelmästä laskettu johdettu poistoaste ja kiihtyvyysindikaattori, jonka arvo on enintään 3.

Kertoimen koko olisi määritettävä ennalta laitoksen laatimisperiaatteissa. Organisaatioilla ei ole valtuuksia määrittää tätä suhdetta oma-aloitteisesti; kun se otetaan käyttöön, on tarpeen luottaa säädöksiin, jotka määrittelevät ehdot, joissa kiihdytetyt poistot ovat sallittuja.

Laskentakaavat

• _g = O_kanssa x N_ja x k_USK,

missä a_g - laskettu vuotuinen poistoaste, N_ja - johdettu poistoprosentti, K_USK - kiihtyvyyden osoitin, О_kanssa - jäännöshinta.

Poistettavan omaisuuden jäännösarvo lasketaan alkuperäisenä hankinta-arvona vähennettynä kiinteistöjen viimeisen käyttöiän aikana kertyneillä poistoilla.

Vuosien lukumäärän perusteella SPI

Tätä menetelmää käytettäessä poistot ovat yhtä suuret kuin hankintamenon alkuperäiset hankintamenot ja JFS: n loppuunsaattamiseen jäljellä olevan ajan kertoimet ja sitä seuraava jakaminen JFS: n vuosien lukumäärän summalaskelmalla.

kaava

• _g = N_kanssa x t_SPI : SCHL_SPI,

missä a_g - vuoden poistoprosentti, SCHL_SPI - vuosien kokonaismäärä SPI, CH_SPI - vuosien lukumäärä SPI, P_kanssa - Omaisuuserän alkuperäinen jaksotettu hankintameno.

Suhteessa tuotannon määrään

Tämän tyyppiset poistot maksetaan joka kuukausi kaikkien kehitettyjen tuotteiden arvona tietyssä kuussa, kerrottuna poistokelpoisen omaisuuden alkuperäisellä ostoarvolla ja jakamalla koko tuotoksella koko käyttöaikana.

kaava

• _m = N_kanssa x ov_f : OB_n,

missä a_m - kuukausittainen poistoaste, OB_f - kuukausituotannon kattavuus, P_kanssa - laitoksen alkuperäiset kustannuspohjaiset kustannukset, OV_n - Koko ajan tulosteen arvioitu kattavuus.

esimerkkejä

Joulukuussa Vinnie osti hunajan pullotuslinjan, jonka kokonaiskustannukset olivat 240 tuhatta ruplaa ja SPI - 5 vuotta. Ostetun yrityksen poistot on laskettava ottaen huomioon kaikki olemassa olevat olosuhteet.

1. Lineaarisen menetelmän käyttäminen.

H_ja = 100% : 5 = 20%;

_g = 240 000 x 20% = 48 000;

_m = 48 000 : 12 = 4000.

2. Asteittain pelkistetyn jäännöksen käyttö K: ssa_USK = 1.

H_ja = 20%;

1 vuosi: A_g = 240 000 x 20% x 1 = 48 000, O_kanssa = 240 000 – 48 000 = 192 000;

2 vuotta: A_g = 192 000 x 20% = 38 400, O_kanssa=240 000 – 48 000 – 38 400 = 153 600;

3 vuotta: A_g = 153 600 x 20% = 30 720, O_kanssa = 122 880;

4 vuotta: A_g = 122 880 x 20% = 24 576, O_kanssa=98 304;

5 vuotta: viimeisenä vuonna lopullinen poistoprosentti lasketaan poistettavan omaisuuden jäännösarvoksi vähennettynä selvitystilan kustannukset. Oletetaan, että linja voidaan myydä vuoden kuluttua 50 000 ruplalla. Silloin vuotuiset poistot ovat 48 304 (98 304 miinus 50 000).

3. Kumulaarisen vuosimäärän arvon poisto

SCHL_SPI= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

1 vuosi: A_g = 240 000 x 5: 15 = 80 000;

2 vuotta: A_g = 240 000 x 4: 15 = 64 000;

3 vuotta: A_g = 240 000 x 3: 15 = 48 000;

4 vuotta: A_g = 240 000 x 2: 15 = 32 000;

5 vuotta: A_g = 240 000 x 1: 15 = 16 000.

4. Kustannusten poistaminen tuotannon määrästä riippuen.

Oletetaan, että yritys "Supercasserole" osti koneen 120 000 ruplaa. Liitteenä olevien ohjeiden mukaan sen avulla voit vapauttaa satatuhatta korkkia. Ensimmäisen kuukauden aikana laskettiin liikkeelle 9 tuhatta korkkia, toisella - 5 tuhatta. Sitten:

1 kuukausi: A_m = 120 000 x 9 000: 100 000 = 10 800 ruplaa.

2 kuukautta: A_m = 120 000 x 5000: 100 000 = 6 000 ruplaa. ja t. d.

Kaikissa mainituissa esimerkeissä poistokelpoiset korvauskustannukset ovat tietyn ajanjakson aikana kertyneet kokonaispoistot. Esimerkiksi jälkimmäisessä tapauksessa laskettaessa kahdessa kuukaudessa se on 16 800 (10 800 + 6000).

Aineettomien hyödykkeiden poistot

Aineettomat hyödykkeet ovat seuraavan tyyppisiä:

• nämä ovat oikeuksia ohjelmiin, tavaramerkkeihin, keksintöihin, valikoiviin saavutuksiin, ainutlaatuisiin malleihin;
• Yrityksen maine maineessa on yrityksen ostoarvon ja nettovarallisuuden hinnan välinen erotus.

Aineettomien hyödykkeiden käyttöaika määräytyy tyypillisesti todistuksen, mukana olevan patentin jne. Keston perusteella. Jos sitä on vaikea määrittää, kirjanpitäjän on tunnistettava se ottaen huomioon PBU 14/2007. Poistettu toiminta-aika ei voi olla pidempi kuin yrityksen itse elämä.

Tyypillisesti aineettomien hyödykkeiden poistot kerrytetään jakautuneella lineaarisella menetelmällä koko elinkaaren ajan. Lisäpoistojen käyttö on kuitenkin myös sallittu.

Yhtiön liiketaloudellisen maineen poistot tehdään lineaarisesti 20 vuodeksi (jos tämä ajanjakso ei ylitä yhtiön ajanjaksoa). Tämä vähennysjärjestys on ennalta määrätty PBU 14/2007: n 44 kappaleella.

Homogeenisten aineettomien hyödykkeiden ryhmässä on käytettävä samaa poistomenetelmää. Omaisuuserän poistot on laskettu analogisesti käyttöomaisuuden kanssa.

Rahoitusinstrumenttien poistot

Rahoitusvelat ovat yhteisön pakollisia maksuja rahoitusjärjestelyjen seurauksena. Rahoitusvarat esitetään arvopapereiden ja rahastojen yhdistelmästä, mikä antaa yritykselle mahdollisuuden saada lisätuloja.

Poistot kirjataan efektiivisen koron menetelmällä alkuperäisen hankintahinnan ja täyden takaisinmaksun ajankohdan hinnan erotuksena vähennettynä luottotappioiden ja arvopapereiden arvonalennuksilla. Jaksotettu hankintameno on rahoitusvarojen ja -velkojen hankintahinta, josta vähennetään velan maksamiseen suoritetut maksut +/- poistot.

Efektiivinen korko on tarpeen, jotta diskontatut odotetut maksut ajan myötä. Diskonttaus suoritetaan yhdistetyllä korolla. Toisin sanoen efektiivinen korko on tulotaso suhteessa niiden takaisinmaksuun, osoittaa rahoituksen tuottoprosentin.

Yhdistetyn koron laskentakaava:

Fn = P x (1 + i)ⁿ,

missä Fn on tulevat maksut, P on omaisuuden nykyinen arvo, I on korko, n on ajanjakso, jolle maksu lasketaan.

esimerkki

Pankki myönsi 100 tuhannen ruplan lainan, joka on maksettava takaisin takaisin viiden vuoden kuluttua 150 tuhatta ruplaa.Korvaamalla nämä tiedot kaavassa saadaan yhtälö:

150 000 = 100 000 x (1 + i)⁵. Siksi I = 0,0845 x 100% = 8,45%. Silloin korkolaskelma näyttää tältä:

1 vuosi: 100 000 x 1 085 = 108 450 - poistot aiheutuvat kulut vuoden lopussa;

2 vuotta: 108 450 x 1,0845 = 11 7614;

3 vuotta: 117 614 x 1,0845 = 127 552;

4 vuotta: 127 552 x 1,0845 = 138 330;

5 vuotta: 138 330 x 1,0845 = 150 000.

Samoin laskelmat suoritetaan jo tunnetulla korolla.

Yhteenvetona

Kuten kaikesta edellä esitetystä voidaan nähdä, jaksotettu hankintameno on omaisuuserien hankintahinta vähennettynä niiden selvityskustannuksilla. Poistojen avulla voit myös poistaa asteittain koko kiinteistöjen poistot hankintahintaan myöhemmin. Seurauksena käy ilmi, että organisaatio tai yritys maksaa kiinteistöjen hankintakustannukset kokonaan.