Ο έλεγχος (μεταφράζεται από τη λατινική γλώσσα σημαίνει "ακούστε") είναι μια μορφή οικονομικού ελέγχου των δραστηριοτήτων διαφόρων επιχειρήσεων και οργανισμών. Ο νόμος προβλέπει ετήσιο υποχρεωτικό έλεγχο.
Η διαδικασία ελέγχου πρέπει να διέρχεται από όλους τους οργανισμούς, ανεξάρτητα από τον τομέα δραστηριότητας και τη νομική μορφή. Με βάση τα αποτελέσματα του ελέγχου, ο ελεγκτής καταλήγει σε συμπέρασμα. Αυτό το άρθρο θα σας πει τι είδους αναφορές ελέγχου υπάρχουν αυτή τη στιγμή.
Παρουσίαση της έκθεσης ελέγχου
Πριν από την υποβολή της γνώμης, ο ελεγκτής πρέπει να παράσχει γραπτώς πληροφορίες βάσει των αποτελεσμάτων του ελέγχου. Οι πληροφορίες αυτές περιέχουν πληροφορίες σχετικά με τις διαπιστωθείσες ελλείψεις που ενδέχεται να οδηγήσουν σε σημαντικές ελλείψεις στις οικονομικές καταστάσεις. Αυτό το έγγραφο απαιτείται για υποχρεωτική επαλήθευση. Κατά τη διάρκεια του ελέγχου, που ξεκίνησε από το πρόσωπο που υποβλήθηκε σε έλεγχο, το έγγραφο συντάσσεται εάν αυτή η ρήτρα ορίζεται από τη σύμβαση.
Οι γραπτές πληροφορίες ελέγχου είναι εμπιστευτικό έγγραφο. Εάν, ως αποτέλεσμα του ελέγχου, διαπιστωθούν σημαντικές ελλείψεις στις οικονομικές καταστάσεις, τότε αυτές οι οικονομικές καταστάσεις πρέπει να οριστικοποιηθούν. Η αναφέρουσα οντότητα επισυνάπτεται στην ίδια την έκθεση ελέγχου.
Σε περίπτωση που η έκθεση ελέγχου συντάσσεται μετά την υποβολή της οικονομικής έκθεσης από το πρόσωπο που διενεργεί τον έλεγχο, στο τελικό μέρος της έκθεσης θα πρέπει να υπάρχει κατάλογος των διορθώσεων που πρέπει να γίνουν στις εκθέσεις αυτές ώστε να αναγνωρίζεται ως αξιόπιστη.
Ο οργανισμός ελέγχου μπορεί να χρησιμοποιήσει οποιονδήποτε άλλο τρόπο παροχής αναθεωρημένων οικονομικών καταστάσεων της επιχείρησης, η οποία παρέχει μια ολοκληρωμένη και αξιόπιστη εκπροσώπηση στους χρήστες των αλλαγών που πρέπει να γίνουν στις εν λόγω δηλώσεις.
Τι περιλαμβάνει μια αναφορά ελέγχου;
Ανεξάρτητα από τον τύπο, το περιεχόμενο των εκθέσεων ελέγχου πρέπει απαραιτήτως να περιλαμβάνει:
- τη μελέτη με βάση δοκιμές αποδεικτικών στοιχείων που επιβεβαιώνουν τα στοιχεία των οικονομικών καταστάσεων της οικονομικής δραστηριότητας της ελεγχόμενης οντότητας ·
- αξιολόγηση της συμμόρφωσης με τους κανόνες και τις μεθόδους λογιστικής, καθώς και τους κανόνες για την κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων,
- προσδιορισμός των βασικών πληροφοριών αξιολόγησης που έχουν ληφθεί από τα διοικητικά όργανα της υπό δοκιμή οντότητας κατά την κατάρτιση της λογιστικής έκθεσης ·
- αξιολόγηση της βασικής κατανόησης των οικονομικών καταστάσεων.
Η έκθεση ελέγχου πρέπει να περιλαμβάνει τη δήλωση του ελεγκτή ότι ο έλεγχος παρέχει επαρκή δεδομένα για να εκφράσει γνώμη σχετικά με την αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τους κανόνες λογιστικής με τους νόμους της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Η έκθεση ελέγχου πρέπει να αναφέρει ότι ο έλεγχος διενεργήθηκε δειγματοληπτικά. Εν κατακλείδι, είναι απαραίτητο να αναφερθούν σαφώς οι κύριες αρχές και μέθοδοι διατήρησης των οικονομικών καταστάσεων και η σύνταξη οικονομικής αναφοράς. Οι κύριες αρχές και μέθοδοι λογιστικής και προετοιμασίας αυτού του τύπου αναφοράς καθορίζονται από τη ρωσική νομοθεσία.
Συγκριτική δομή
Κάθε τύπος έκθεσης ελέγχου σχετικά με τη δομή σύμφωνα με τη νομοθεσία πρέπει να αποτελείται από 3 μέρη: εισαγωγικά, αναλυτικά και τελικά. Η έκθεση του ελεγκτή πρέπει να συνοδεύεται από τη λογιστική έκθεση της επιχείρησης για την οποία διενεργήθηκε ο έλεγχος.
Το εισαγωγικό μέρος απεικονίζει όλα τα απαραίτητα στοιχεία για την εταιρεία, η οποία διενεργεί έλεγχο ή ελεγκτή που εργάζεται ανεξάρτητα.
Το αναλυτικό μέρος είναι το κύριο μέρος που αντικατοπτρίζει τα αποτελέσματα του ελέγχου και περιλαμβάνει πληροφορίες για τα γενικά αποτελέσματα της μελέτης της κατάστασης της λογιστικής στην επιχείρηση, την αξιοπιστία του συστήματος δημοσιονομικού ελέγχου, τη συμμόρφωση με τη νομοθεσία της επιχείρησης κατά τις οικονομικές συναλλαγές.
Το τελευταίο μέρος είναι η γνώμη του αρμόδιου προσώπου σχετικά με την ακρίβεια των λογιστικών εγγράφων που παρέχονται από την οντότητα που διενεργεί τον έλεγχο. Η έκθεση ελέγχου της επιχείρησης για την οποία διενεργήθηκε ο έλεγχος πρέπει να επισυνάπτεται στην έκθεση ελέγχου. Εάν εντοπιστούν παραβιάσεις της διαδικασίας ελέγχου, θα πρέπει να αναφέρονται στην έκθεση ελέγχου.
Η γνώμη του επιθεωρητή πρέπει απαραίτητα να περιλαμβάνει: το επίσημο όνομα, τις λεπτομέρειες του οργανισμού που ελέγχεται, αξιόπιστες πληροφορίες σχετικά με τον οργανισμό που διενήργησε τον έλεγχο (όνομα, λεπτομέρειες, αριθμοί αδειών). Είναι επίσης απαραίτητο να δηλώσετε την ημερομηνία και την υπογραφή.
Ταξινόμηση των συμπερασμάτων
Το διεθνές πρότυπο ελέγχου προσδιορίζει διάφορους τύπους εκθέσεων ελέγχου:
- Ανταποκρινόμενη θετική γνώμη ελέγχου (μη τροποποιημένη). Αυτός ο τύπος γνωμοδότησης καταρτίζεται όταν το ελεγχόμενο ίδρυμα ή οργανισμός αντικατοπτρίζει αξιόπιστα τη χρηματοοικονομική δραστηριότητα και θέση. Σε περιπτώσεις διαφωνιών με τη διεύθυνση του νομικού προσώπου σχετικά με το παραδεκτό, καθώς και σχετικά με την επάρκεια της επιλεγμένης λογιστικής πολιτικής, ο ελεγκτής έχει το δικαίωμα να αρνηθεί να εκφράσει μια ανεπιφύλακτα θετική γνώμη.
- Τροποποιημένο συμπέρασμα. Το συμπέρασμα αυτό εκδίδεται όταν υπάρχουν ανακρίβειες στις οικονομικές καταστάσεις της επιχείρησης.
Τροποποιημένο συμπέρασμα
Το συμπέρασμα αυτό εκδίδεται σε περιπτώσεις όπου ο επιθεωρητής συμπεραίνει ότι οι διαπιστωθείσες στρεβλώσεις στην αναφέρουσα οντότητα πρέπει να διορθωθούν υποχρεωτικά.
Οι ακόλουθοι τύποι τροποποιημένης έκθεσης ελέγχου είναι διαθέσιμοι:
- Υποθετικά θετικό συμπέρασμα με κράτηση.
- Αρνητικό συμπέρασμα.
- Άρνηση έκφρασης γνώμης.
Αυτοί οι τύποι εκθέσεων ελέγχου είναι οι κυριότεροι στην κατηγορία των θετικών.
Συμπεράσματα κράτησης
Μια εγκεκριμένη γνώμη ελέγχου είναι ένας τύπος τροποποιημένου τύπου γνώμης του ελεγκτή. Αυτή η κατηγορία συμπερασμάτων συντάσσεται εάν, κατά την επιθεώρηση, αποκαλύφθηκαν περιπτώσεις ανακρίβειας εγγράφων, αλλά αναγνωρίστηκαν ως μη απαραίτητες για τη συνολική εικόνα των οικονομικών καταστάσεων. Αυτός ο τύπος έκθεσης ελέγχου περιγράφει τη βάση για την έκφραση γνώμης με επιφύλαξη, συμπεριλαμβανομένων των διαθέσιμων στρεβλώσεων.
Επίσης, εάν δεν είναι δυνατή η απόκτηση αξιόπιστων στοιχείων βάσει των οποίων θα βασίζεται η έκθεση ελέγχου, φαίνεται ότι η επίδραση των μη διαπιστωμένων στρεβλώσεων μπορεί να είναι σημαντική.
Αρνητικό συμπέρασμα
Η έκδοση αυτού του είδους της έκθεσης ελέγχου θα σημαίνει ότι το πρόσωπο που διενεργεί τον έλεγχο του οργανισμού δεν επιβεβαιώνει τη νομική αξιοπιστία των παρεχόμενων πληροφοριών σχετικά με την κατάσταση των οικονομικών υποθέσεων. Αυτό συμβαίνει σε εξαιρετικές περιπτώσεις όταν η ανακρίβεια και η στρέβλωση των οικονομικών καταστάσεων της επιχείρησης για όλους τους σημαντικούς δείκτες είναι προφανείς στον ελεγκτή που διενεργεί τον έλεγχο. Αυτός ο τύπος έκθεσης ελέγχου δεν είναι τόσο συνηθισμένος.
Αποποίηση ευθυνών
Σε ειδικές περιπτώσεις, ο ελεγκτής έχει εξουσιοδοτηθεί να αρνείται να εκφράσει γνώμη. Σε ποιες περιπτώσεις εκδίδεται από τον ελεγκτή η άρνηση να εκφράσει γνώμη; Σε περίπτωση παρεμπόδισης του επιθεωρητή ή αδυναμίας παροχής επαρκών πληροφοριών και εγγράφων για τον έλεγχο, ο ελεγκτής μπορεί να αρνηθεί να διατυπώσει γνώμη. Αυτός ο τύπος γνωμοδότησης στην έκθεση ελέγχου συντάσσεται επίσης όταν υπάρχουν πολλά περιστατικά αβεβαιότητας που δεν επιτρέπουν την αξιολόγηση της αξιοπιστίας των παρουσιαζόμενων οικονομικών καταστάσεων.
Νομοθετικές πράξεις
Τα είδη των ελέγχων και των εκθέσεων ελέγχου διέπονται από τις ακόλουθες νομικές πράξεις:
- Ο νόμος της 1ης Δεκεμβρίου 2007, σχετικά με τους αυτορρυθμιστικούς οργανισμούς.
- Ομοσπονδιακό Πρότυπο Ελέγχου του 2010.
- Ο νόμος για τις ελεγκτικές δραστηριότητες του 2001, που είναι το κύριο νομικό έγγραφο στον τομέα αυτό. Υπάρχουν επίσης και άλλοι κανονισμοί σχετικά με τον έλεγχο.
Δείγματα διαφόρων τύπων εκθέσεων ελέγχου
Εάν ο επαληθευτής δεν αποκαλύψει παραβιάσεις, το γεγονός αυτό θα αντικατοπτριστεί σε ένα ανεπιφύλακτα θετικό συμπέρασμα περίπου στο ακόλουθο κείμενο: "Σύμφωνα με τη γνώμη, η υποβολή των στοιχείων που παρέχονται ανταποκρίνεται πλήρως στην αξιοπιστία των λογιστικών δραστηριοτήτων αυτού του οργανισμού για ορισμένο χρονικό διάστημα".
Η γνώμη του ελεγκτή με επιφύλαξη διατυπώνεται ως εξής: «Για την υπό εξέταση περίοδο, οι οικονομικές καταστάσεις της νομικής οντότητας αντικατοπτρίζουν αξιόπιστα την οικονομική κατάσταση. Ωστόσο, πρέπει να δώσετε προσοχή στις πληροφορίες που αναφέρονται στην επεξηγηματική έκθεση, ότι η υπόθεση του δικαστηρίου μεταξύ του ελεγχόμενου και του φυσικού ένα πρόσωπο για την καταβολή υλικής ζημίας για τη βλάβη που προκλήθηκε στην υγεία σε σχέση με επαγγελματικές δραστηριότητες Διατάξεις για την καταβολή αποζημίωσης σε περίπτωση που ο οργανισμός χάσει στο δικαστήριο Η διαδικασία του κ. Δεν παρέχεται. "
Σημαντικές περιστάσεις που παρακινούν τον επιθεωρητή να αρνηθεί να εκφράσει γνώμη μπορούν να συνοψιστούν σε περίπου την ακόλουθη μορφή: "Σε σχέση με την άρνηση εισόδου στην αποθήκη του οργανισμού, δεν είναι δυνατόν να υπάρξει στον κατάλογο". Ή: "Λόγω της άρνησης παροχής αποδείξεων για υποτίμηση των αποθεμάτων, δεν υπάρχει κανένας τρόπος να επαληθευτούν και να εξάγονται συμπεράσματα σχετικά με την αξιοπιστία των λογιστικών εκθέσεων".
Σε περίπτωση σοβαρών αντιφάσεων με τον διαχειριστή ή αν υπάρχουν υπόνοιες ότι ο ελεγκτής παραπλανάται για την αξιοπιστία των πληροφοριών, μπορεί να υπάρξει το ακόλουθο συμπέρασμα στο αρνητικό συμπέρασμα: "Ως αποτέλεσμα της ανακρίβειας των υποβαλλόμενων οικονομικών και λογιστικών εκθέσεων, δεν είναι δυνατή η αξιολόγηση των στοιχείων για την παρεχόμενη περίοδο".
Συμπέρασμα
Στη διεθνή πρακτική, ο έλεγχος χρησιμοποιείται ευρέως σε όλους τους τομείς της οικονομικής δραστηριότητας. Σκοπός των ελεγκτικών γραφείων είναι να διενεργούν ανεξάρτητους ελέγχους της οικονομικής κατάστασης της επιχείρησης.
Στη Ρωσία, μια τέτοια δραστηριότητα είναι μια σχετικά νέα βιομηχανία. Δεν πρέπει να ξεχνάμε ότι ο νόμος προβλέπει ένα άρθρο σχετικά με εν γνώσει ψευδή συμπεράσματα. Το γεγονός της πρόθεσης ενός εσκεμμένα εσφαλμένου συμπεράσματος είναι η βάση για τη λογοδοσία του ελεγκτή. Η έκθεση ελέγχου, στην ουσία της, είναι μια ανεξάρτητη απόδειξη της αντικειμενικότητας και της αξιοπιστίας της αναφοράς του οργανισμού.