Ένας επιτόπιος φορολογικός έλεγχος διεξάγεται συνήθως από τις φορολογικές αρχές στη θέση του ελεγχόμενου οργανισμού. Για την εφαρμογή της είναι απαραίτητη η λήψη απόφασης σχετικά με τη συμπεριφορά αυτή. Το παρόν έγγραφο ορίζει την επωνυμία της εταιρείας για την οποία θα διενεργηθεί ο έλεγχος (το όνομα αναγράφεται πλήρως και συντομογραφείται σύμφωνα με τον Χάρτη, πλήρες όνομα)
Επιπλέον, το αντικείμενο της επαλήθευσης καθορίζεται με σαφήνεια, το οποίο συνίσταται, κατά κανόνα, στην ορθότητα του υπολογισμού και της πληρωμής των φορολογικών τελών. Η περίοδος για την οποία θα αναφέρεται επίσης η επαλήθευση και η σύνθεση των επιθεωρητών. Η απόφαση γίνεται και υπογράφεται από τον επικεφαλής και πιστοποιείται με τη σφραγίδα της φορολογικής αρχής. Το χρονοδιάγραμμα ενός επιτόπιου φορολογικού ελέγχου θα συζητηθεί σε αυτό το άρθρο.
Περιορισμοί
Η φορολογική νομοθεσία της χώρας μας καθορίζει τους περιορισμούς για τους φοροτεχνικούς που ισχύουν σε σχέση με την εφαρμογή φορολογικών ελέγχων πεδίου.
Υπάρχουν αρκετοί τέτοιοι περιοριστικοί παράγοντες:
1. Ο έλεγχος διεξάγεται στη θέση του ελεγχόμενου οργανισμού. Εάν ο φορολογούμενος δεν έχει την ευκαιρία να παράσχει εγκαταστάσεις στους επιθεωρητές, ένας επιτόπιος έλεγχος μπορεί να διενεργηθεί στον τόπο της φορολογικής αρχής. Επίσης, οι φορολογικοί έλεγχοι μπορούν να πραγματοποιηθούν στον τόπο του κεντρικού γραφείου και όχι στις κύριες παραγωγικές ή επιμέρους καταστήματα του ελεγχόμενου οργανισμού.
2. Ο νόμος απαγορεύει δύο ή περισσότερες επιθεωρήσεις για το ίδιο θέμα για την ίδια περίοδο.
3. Απαγορεύεται η διενέργεια επιτόπιου ελέγχου περισσότερες από δύο φορές κατά τη διάρκεια ενός ημερολογιακού έτους στον ίδιο ελεγχόμενο οργανισμό. Εκτός αν, φυσικά, μιλάμε για μια ασυνήθιστη κατάσταση, όταν αποφασίζεται ότι υπάρχει αντικειμενική ανάγκη να διενεργηθεί ένας τέτοιος έλεγχος περισσότερο από δύο φορές.
4. Απαγορεύεται να απαιτούνται έγγραφα για επαλήθευση των οποίων το καταστατικό περιορισμού υπερβαίνει τις τρεις προηγούμενες ημερολογιακές περιόδους.
5. Η περίοδος κατά την οποία διενεργείται ο έλεγχος δεν μπορεί να υπερβαίνει τους δύο μήνες. Ωστόσο, υπό ορισμένες συνθήκες, ο όρος για επιτόπια μη προγραμματισμένη επιθεώρηση επεκτείνεται και μπορεί να φθάσει τους τέσσερις μήνες, ενώ σε ασυνήθιστες καταστάσεις η περίοδος μπορεί να παραταθεί σε έξι μήνες. Οι διατάξεις, υπό ποιες συνθήκες είναι δυνατόν, ρυθμίζονται αυστηρά από το νόμο και πρέπει να τηρούνται από τις φορολογικές αρχές.
6. Ο έλεγχος δεν μπορεί να διενεργηθεί αποκλειστικά για τον έλεγχο της συμμόρφωσης των τιμών που εφαρμόζονται στις ελεγχόμενες συναλλαγές με τις τιμές της αγοράς. Υπάρχουν ορισμένες διαδικασίες και όροι για τη διεξαγωγή φορολογικών ελέγχων πεδίου.
Κατά τη διεξαγωγή των επιθεωρήσεων, θεσπίστηκαν οι ακόλουθοι περιορισμοί όσον αφορά τις ανεξάρτητες επιθεωρήσεις στα υποκαταστήματα ή στις αντιπροσωπείες:
- απαγορεύεται να μεταβούν δύο ή περισσότερες φορές στα υποκαταστήματα ή στις αντιπροσωπείες για το ίδιο θέμα για την ίδια περίοδο ·
- Απαγορεύεται η διεξαγωγή περισσότερων από δύο επιτόπιων ελέγχων στο ίδιο υποκατάστημα ή αντιπροσωπεία ενός οργανισμού, ενώ διαρκεί μία ημερολογιακή περίοδος.
Επιτρεπόμενες ημερομηνίες
Σύμφωνα με τους ισχύοντες κανόνες, η επιτόπια επιθεώρηση της επιχείρησης δεν μπορεί να πραγματοποιηθεί σε περίοδο που υπερβαίνει τους δύο μήνες. Η πρώτη ημέρα υπολογισμού της περιόδου αυτής θεωρείται η ημέρα κατά την οποία η φορολογική αρχή αποφάσισε να ξεκινήσει φορολογικό έλεγχο και η τελευταία ημέρα είναι η ημερομηνία κατά την οποία ο επιθεωρητής συνέταξε πιστοποιητικό επαλήθευσης.
Ωστόσο, με ειδική απόφαση του επικεφαλής της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας σε μια συγκεκριμένη συστατική οντότητα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο χρόνος επιτόπιων επιθεωρήσεων μπορεί να παραταθεί μέχρι τέσσερις μήνες και, σε εξαιρετικές περιπτώσεις, έως έξι μήνες.
Συχνά, οι φορολογικοί υπάλληλοι καλούνται: "Αναφέρετε τη μέγιστη διάρκεια για έναν επιτόπιο φορολογικό έλεγχο". Σε πολλές περιπτώσεις, αυτό είναι δύσκολο να γίνει, δεδομένου ότι υπάρχουν πολλοί παράγοντες που μπορούν σε κάθε περίπτωση να επηρεάσουν τη διάρκειά της.
Ο κατάλογος των λόγων που επιτρέπουν την παράταση της διάρκειας των επιτόπιων επιθεωρήσεων έχει ως εξής:
- ένα μεγάλο αριθμό εγγράφων που πρέπει να επαληθεύονται.
- τη διάρκεια της περιόδου που πρέπει να επαληθεύεται ·
- ένας μεγάλος αριθμός φόρων που υπόκεινται σε έλεγχο ·
- την πρόωρη παράδοση των εγγράφων που ζητήθηκαν για επαλήθευση από τον ελεγχόμενο οργανισμό ·
- την παρουσία ξεχωριστών μονάδων.
Σύμφωνα με την απόφαση του προϊσταμένου της IFTS, ο έλεγχος μπορεί να ανασταλεί στις ακόλουθες περιπτώσεις:
- να ζητήσει από τους αντισυμβαλλομένους και άλλα πρόσωπα έγγραφα ή πληροφορίες σχετικά με τον οργανισμό που δοκιμάζεται ·
- κατά τη διεξαγωγή εξέτασης, για παράδειγμα, εγγράφων ·
- να ζητήσει πληροφορίες από ξένο κρατικό φορέα στο πλαίσιο διεθνών συνθηκών της Ρωσικής Ομοσπονδίας ·
- προκειμένου να μεταφραστούν επαληθεύσιμα έγγραφα στα ρωσικά, αν είναι γραμμένα σε άλλη γλώσσα.
Η διαδικασία και οι ημερομηνίες για τους φορολογικούς ελέγχους πεδίου το 2016 και το τρέχον έτος 2017 διεξήχθησαν με βάση τον Κώδικα Φορολογίας της 07.25.2013.
Κατά την αναστολή της επιθεώρησης, ο επιθεωρητής δεν έχει το δικαίωμα να απαιτήσει από την εταιρεία την παροχή εγγράφων. Επίσης, δεν μπορεί να κάνει καμία ενέργεια στο έδαφός του ή στις εγκαταστάσεις. Τα έγγραφα που έχουν ζητηθεί από την Ομοσπονδιακή Υπηρεσία Φορολογικής Υπηρεσίας πριν από την επαλήθευση έχουν ανασταλεί πρέπει να υποβληθούν εντός της προθεσμίας που περιέχεται στην αίτηση. Η φορολογική υπηρεσία μπορεί να αποφασίσει να αναστείλει έναν επιτόπιο έλεγχο αρκετές φορές. Ταυτόχρονα, ο συνολικός χρόνος αναστολής της επιτόπιας επιθεώρησης, με οποιονδήποτε λόγο, δεν μπορεί να υπερβεί περίοδο έξι μηνών. Έτσι, η προθεσμία για τη διενέργεια επιτόπιου φορολογικού ελέγχου μιας επιχείρησης, λαμβάνοντας υπόψη τους όρους παράτασης και αναστολής, δεν μπορεί να υπερβαίνει τους δώδεκα μήνες.
Διαδικασία
Οι επιθεωρητές των φορολογικών υπηρεσιών έχουν στο οπλοστάσιό τους δύο μεθόδους διεξαγωγής επιτόπιων επιθεωρήσεων: σταθερές και επιλεκτικές. Πιο συχνά, οι επιθεωρητές χρησιμοποιούν μια μέθοδο συνεχούς επαλήθευσης, δεδομένου ότι οι αποφάσεις που λαμβάνονται βάσει επιτόπιων ελέγχων συχνά ακυρώνονται. Κατά την εφαρμογή της συνεχούς μεθόδου, οι επιθεωρητές έχουν το δικαίωμα να ζητούν όλα τα έγγραφα του οργανισμού για τις περιόδους που καλύπτονται από τον έλεγχο: πρωτογενή τεκμηρίωση, βιβλίο συναλλαγών, βιβλίο αγοράς, βιβλίο πωλήσεων, βιβλία εγγραφής τιμολογίου, αρχεία εσόδων και εξόδων κλπ.
Ταυτόχρονα, πρέπει να πληρούν τη συνολική προθεσμία για τον επιτόπιο φορολογικό έλεγχο.
Συγκεκριμένα, οι φορολογικές αρχές ελέγχουν αν ο φορολογούμενος τηρεί μητρώα, τη διαθεσιμότητα των απαιτούμενων από το νόμο εγγράφων, την πραγματική υποβολή εκθέσεων στη φορολογική αρχή. Κατά τη διενέργεια επιθεώρησης, ο επιθεωρητής πρέπει να διαπιστώσει κατά πόσον το φορολογικό καθεστώς έχει επιλεγεί σωστά ανάλογα με τον τύπο δραστηριότητας, τις πραγματικές περιστάσεις που συνδέονται με την υποχρέωση καταβολής φόρων και κατά πόσον ο φορολογούμενος συμμορφώνεται με τις απαιτήσεις του νόμου περί φορολογικών επιβαρύνσεων. Ο επιθεωρητής έχει το δικαίωμα να ζητήσει πρόσθετα έγγραφα και εξηγήσεις σχετικά με το θέμα της επιθεώρησης. Επιπλέον, οι φορολογικές αρχές έχουν το δικαίωμα να απευθύνονται σε εξωτερικούς οργανισμούς και εργολάβους για να υποβάλλουν αιτήματα σχετικά με τον ελεγχόμενο φορολογούμενο. Ο επιθεωρητής εξετάζει:
- Πόσο σωστά καταρτίζονται τα έγγραφα και επίσης ελέγχει την ύπαρξη καθιερωμένων πληροφοριών σε αυτά.
- Συστηματική και πλήρης λογιστική καταχώριση εγγράφων.
- Συμμόρφωση της φορολογικής βάσης, αντικείμενα φορολογίας.
- Η επάρκεια και η ακρίβεια του υπολογισμού των φόρων, καθώς και η επικαιρότητα και η ακρίβεια της πληρωμής τους στους σχετικούς προϋπολογισμούς.
- Η επικαιρότητα και η αξιοπιστία των εκθέσεων που υποβάλλονται στις φορολογικές αρχές.
Ανάλυση και σύγκριση των εγγράφων πραγματοποιείται, μεταξύ άλλων με τα έγγραφα που ζητήθηκαν από τρίτους οργανισμούς και εργολάβους. Οι επιθεωρητές συγκρίνουν τις καταχωρίσεις στα πρωτογενή έγγραφα με τις καταχωρίσεις στη λογιστική και τη φορολογική αναφορά. Έτσι, καταλήγουν σε συμπέρασμα για την παρουσία ή την απουσία φορολογικών παραβιάσεων. Αν αποκαλυφθεί ότι παραβιάστηκε ο νόμος, διαπιστώνεται το γεγονός και η σύνθεση της παραβίασης, σχηματίζεται η βάση αποδεικτικών στοιχείων, επιβάλλονται τόκοι. Κατά τη διάρκεια αυτού του γεγονότος, κατά κανόνα, τα έγγραφα λαμβάνονται για επιλεκτικό έλεγχο, προκειμένου να εντοπιστούν συστηματικές παραβιάσεις. Η επιλογή της μεθοδολογίας ελέγχου εξαρτάται άμεσα από την περίοδο που πρέπει να επαληθευτεί, τους ελέγχους των φόρων, τον αριθμό των ελεγκτών και τον όγκο της επιχείρησης.
Πρέπει να ακολουθηθεί η διαδικασία και ο χρόνος των φορολογικών ελέγχων.
Τύποι ελέγχων
Δεν υπάρχουν πολλοί τύποι επιθεωρήσεων, είναι σύνθετοι και θεματικοί, καθώς και προγραμματισμένοι και μη προγραμματισμένοι. Ο θεματικός έλεγχος είναι απαραίτητος για την ανάλυση των εγγράφων για έναν φόρο. Ενσωματωμένα, αντίστοιχα, για διάφορους τύπους φόρων. Τόσο η ολοκληρωμένη όσο και η θεματική επαλήθευση πραγματοποιούνται με συνεχή ή επιλεκτική μέθοδο. Ποιες είναι οι προθεσμίες για τη διενέργεια φορολογικών ελέγχων πεδίου για κάθε τύπο, εξαρτάται, καταρχάς, από το μέγεθος της επιχείρησης και από το ποσό της τεκμηρίωσης που πρέπει να αναθεωρηθεί. Για μικρές επιχειρήσεις, μπορεί να είναι 5 εργάσιμες ημέρες, για μεγάλες - από 15 εργάσιμες ημέρες. Ο λόγος για μη προγραμματισμένους επιτόπιους ελέγχους μπορεί να είναι ο εντοπισμός της παραβίασης από τη φορολογία της νομοθεσίας σχετικά με τις νομισματικές συναλλαγές, η δικαστική απόφαση και η εταιρεία που κήρυξε την πτώχευση. Είναι σημαντικό να γνωρίζουμε ότι όλες πραγματοποιούνται με βάση εγκεκριμένη απόφαση της φορολογικής υπηρεσίας και με την υποχρεωτική κατάρτιση μιας πράξης μετά την ολοκλήρωσή της.
Συγγραφή πιστοποιητικού επαλήθευσης
Την τελευταία ημέρα, ο επιθεωρητής ετοιμάζει ένα πιστοποιητικό της επιθεώρησης αυτής, το οποίο αντικατοπτρίζει το χρονοδιάγραμμα της επιθεώρησης και το θέμα της. Ο επιθεωρητής υποβάλλει αντίγραφο του πιστοποιητικού στον φορολογούμενο ή στον αντιπρόσωπό του. Η πραγματική ολοκλήρωση του φορολογικού ελέγχου επαληθεύεται χρησιμοποιώντας αυτό το πιστοποιητικό. Η ημερομηνία του πιστοποιητικού πρέπει να συμπίπτει με το πραγματικό τέλος του ελέγχου. Ωστόσο, η ημερομηνία παράδοσης του πιστοποιητικού στον εκπρόσωπο του οργανισμού που επαληθεύεται μπορεί να διαφέρει από την ημέρα της σύνταξής του, η οποία δεν ακυρώνει την ημερομηνία λήξης του ελέγχου. Το πιστοποιητικό υπογράφεται από όλα τα εξουσιοδοτημένα άτομα. Αφού καταρτιστεί και υπογραφεί το πιστοποιητικό επαλήθευσης, τερματίζονται όλες οι δραστηριότητες σε αυτό. Μπορείτε να ελέγξετε με τις φορολογικές αρχές ποιες είναι οι προθεσμίες για τη διεξαγωγή φορολογικών ελέγχων.
Αναφορά αποτελεσμάτων
Ο φορολογικός κώδικας καθορίζει τους κανόνες με τους οποίους πρέπει να εκδίδονται τα αποτελέσματα των επιτόπιων επιθεωρήσεων. Το γεγονός της θέσπισης φορολογικού αδικήματος δεν είναι αρκετό, πρέπει να καταχωρηθεί σωστά. Επιθεωρητής μετά από 2 μήνες. από την κατάρτιση του πιστοποιητικού, πρέπει να υποβάλει έκθεση φορολογικού ελέγχου, στην οποία να καταγράφει όλα τα στοιχεία που αφορούν (αυτό ισχύει και για διαπιστωμένες παραβιάσεις και για την κατάσταση όταν δεν βρέθηκαν τέτοιες πληροφορίες). Εάν ο έλεγχος διενεργήθηκε σε μια συγκεκριμένη ομάδα φορολογουμένων, η πράξη πρέπει να υποβληθεί μετά από 3 μήνες. Ο γενικός όρος για την αναστολή του επιτόπιου φορολογικού ελέγχου συζητήθηκε παραπάνω.
Πράξη περιεχόμενο
Η πράξη, όπως και κάθε έγγραφο αυτού του είδους, έχει τη δική της μορφή που έχει θεσπιστεί από το νόμο, πρέπει να συνταχθεί σύμφωνα με αυτήν. Υπάρχουν πολλές απαιτήσεις για το σχεδιασμό αυτού του εγγράφου. Πρώτα απ 'όλα, θα πρέπει να καταρτίζεται σε μορφή ντοκιμαντέρ, στα ρωσικά με συνεχή κατονομασία. Η πράξη δεν πρέπει να έχει στίγματα, διορθώσεις ή διαγραφές.Η χρήση των συντομογραφιών και των ακρωνυμίων στην προετοιμασία της πράξης επιτρέπεται μόνο με ανάλυση κατά την πρώτη χρήση στο κείμενο. Η πράξη πρέπει να αντικατοπτρίζει με συστηματικό τρόπο όλες τις διαπιστωμένες και τεκμηριωμένες πραγματικές παραβιάσεις της φορολογικής νομοθεσίας, καθώς και άλλες περιστάσεις (ή απουσία τους) που διαπιστώθηκαν κατά τη διάρκεια της διαδικασίας επαλήθευσης. Είναι επίσης σημαντικό να συμμορφωθείτε με τον φορολογικό κώδικα με το χρονοδιάγραμμα του επιτόπιου φορολογικού ελέγχου.
Το έγγραφο θα πρέπει να περιέχει συνδέσμους με άρθρα του φορολογικού κώδικα που προβλέπουν ευθύνη για τις ανακαλυφθείσες παραβιάσεις. Η πράξη αντικατοπτρίζει επίσης τα συμπεράσματα και τις εισηγήσεις του επιθεωρητή σχετικά με την εξάλειψη των παραβιάσεων. Η πράξη δεν πρέπει να αντικατοπτρίζει τις υποκειμενικές υποθέσεις και απόψεις υπαλλήλων που δεν έχουν επαρκείς λόγους. Η πράξη περιέχει πάντα τρία μέρη: εισαγωγικά, περιγραφικά και τελικά. Αναπόσπαστο μέρος της πράξης είναι οι αιτήσεις. Κατά τη διακριτική ευχέρεια του επιθεωρητή, η αίτηση μπορεί να εκδοθεί ως επεξήγηση του κειμένου της πράξης. Μπορούν να αντικατοπτρίζουν υπολογισμούς διαφόρων ειδών και λεπτομερή στοιχεία για κάθε παραβίαση. Οι αιτήσεις αποτελούν αναπόσπαστο μέρος της πράξης και υπογράφονται μαζί με αυτήν. Ασφαλώς, ο επιθεωρητής αποδίδει στην πράξη έγγραφα που επιβεβαιώνουν τις διαπιστωθείσες παραβιάσεις (αντίγραφα εγγράφων, πρωτόκολλα μαρτυρικών συνεντεύξεων, απαντήσεις αντισυμβαλλομένων κλπ.).
Υπογραφή πράξης
Μετά την ολοκλήρωση της πράξης, η πράξη υπογράφεται από τα πρόσωπα που είναι υπεύθυνα για τον έλεγχο και από το πρόσωπο για το οποίο διεξήχθη ο έλεγχος (αυτός μπορεί να είναι ο αντιπρόσωπός του). Κατά τη διάρκεια του ελέγχου ενός ομίλου εταιρειών, η πράξη υπογράφεται από εκπροσώπους όλων των φορολογουμένων. Υπενθυμίζουμε ότι η μέγιστη περίοδος που ορίζεται από το νόμο για έναν επιτόπιο φορολογικό έλεγχο είναι 12 μήνες.
Παρουσίαση της πράξης
Ένα πιστοποιητικό επαλήθευσης δεόντως εκτελούμενο και υπογεγραμμένο μεταβιβάζεται έναντι παραλαβής εντός πέντε ημερών από την ημερομηνία της προετοιμασίας. Η πράξη μπορεί να αποσταλεί με το ταχυδρομείο (το οποίο συμβαίνει συχνότερα) με ειδοποίηση. Σε περίπτωση ελέγχου της ενοποιημένης ομάδας, η πράξη πρέπει να υποβληθεί σε κάθε υπεύθυνο εκπρόσωπο αυτής της ομάδας εντός δέκα ημερών.
Στην περίπτωση αυτή, λαμβάνεται κατ 'ανάγκη υπόψη η μέγιστη διάρκεια του επιτόπιου φορολογικού ελέγχου.
Ενέργειες που επαληθεύτηκαν κατά την παραλαβή της πράξης
Εάν ο φορολογούμενος έχει αντιρρήσεις ως προς τα συμπεράσματα της πράξης, δεν συμφωνεί με τα μέτρα επιρροής που του έχουν επιβληθεί, έχει το δικαίωμα εντός δύο εβδομάδων από την ημερομηνία παραλαβής της πράξης να υποβάλει γραπτώς τις αντιρρήσεις του στη φορολογική αρχή που συμμετείχε στον έλεγχο. Παράλληλα, έχει το δικαίωμα να επιβεβαιώσει τις αντιρρήσεις του με έγγραφα, επισυνάπτοντας τα σχετικά έγγραφα και πιστοποιητικά στην αίτηση. Εάν οι φορολογούμενοι του ενοποιημένου ομίλου έχουν τέτοιες αντιρρήσεις, τότε έχουν το δικαίωμα να τις υποβάλουν στη φορολογική αρχή εντός ενός μηνός από τη λήψη της πράξης. Εξάλλου, ο χρόνος επιτόπιας φορολογικής επιθεώρησης είναι δύο μήνες.
Τελική απόφαση
Ως αποτέλεσμα του ελέγχου και της αναθεώρησης των υλικών του, ο επικεφαλής αποφασίζει. Η απόφαση μπορεί να περιέχει διατάξεις σχετικά με την κατοχή ενός φορολογούμενου ή πολλών υπευθύνων για παραβίαση. Εάν δεν διαπιστωθεί κανένα αδίκημα, η απόφαση περιέχει άρνηση ευθύνης, συνεπώς δεν υπάρχει ποινή σε ένα τέτοιο έγγραφο, ωστόσο μπορεί να χρεώνονται φόροι και ποινές. Η απόφαση για τα αποτελέσματα του ελέγχου υπογράφεται από τον επικεφαλής που συμμετείχε άμεσα στο υλικό εξέτασης.
Ελέγξαμε τον φορολογικό έλεγχο επί τόπου.