Η συμφωνία για την παράδοση αγαθών ενεργεί ως συναλλαγή, η οποία στην προκειμένη περίπτωση εκτελείται από ιδιώτες ή νομικά πρόσωπα αποκλειστικά με σκοπό την πρόκληση πολιτικών συνεπειών. Μια τέτοια συμφωνία ονομάζεται συντηρητική, για τη δημιουργία της, αρκεί μια συμφωνία μεταξύ των μερών για όλους τους υπάρχοντες όρους της συναλλαγής. Πότε συμβαίνει η μεταβίβαση της κυριότητας των αγαθών σε τέτοιες νομικές σχέσεις;
Πώς ρυθμίζει αυτό το νόμο;
Όσον αφορά τη σύμβαση προμήθειας, τίθεται σε ισχύ μόνο όταν τα μέρη είναι σε θέση να συμφωνήσουν σχετικά με την ποσότητα και την ποιότητα των προϊόντων. Όμως, οι όροι για το κόστος, η προθεσμία πληρωμής και μεταφοράς είναι δευτερεύουσες.
Σύμφωνα με τους γενικά αναγνωρισμένους κανόνες του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι συμβάσεις προμήθειας, καθώς και η συνεργασία νομικών προσώπων με απλούς πολίτες, πρέπει να εκτελούνται γραπτώς. Ωστόσο, μια πράξη εφοδιασμού θεωρείται επιχειρηματική εάν η ίδια η συμφωνία έχει ειδική σύνθεση ή όταν τουλάχιστον ένα από τα μέρη ενεργεί ως οντότητα με επίσημο καθεστώς επιχειρηματία. Μεταξύ των χαρακτηριστικών μιας εμπορικής συναλλαγής διακρίνονται τόσο η χρήση απλών μορφών συμπεράσματός της όσο και η σαφής διατύπωση των βασικών όρων που συνιστούν οι κανόνες των επίσημων συμφωνιών ή των πράξεων συγχώνευσης.
Μεταβίβαση κυριότητας αγαθών στο πλαίσιο σύμβασης προμήθειας
Εξετάστε τις βασικές μεθόδους για την εμφάνιση ιδιοκτησίας των αγαθών που παραδίδονται. Κατά κανόνα, διακρίνονται σε παράγωγα και αρχικά. Συγκεκριμένα, οι τελευταίες περιλαμβάνουν εκείνες στις οποίες το δικαίωμα ιδιοκτησίας δημιουργείται ανεξάρτητα από την επιθυμία του προηγούμενου ιδιοκτήτη. Αλλά σε παράγωγα - εκείνα στα οποία το δικαίωμα ιδιοκτησίας διαμορφώνεται κατόπιν αιτήματος του προηγούμενου ιδιοκτήτη. Με τη σειρά τους, σύμφωνα με τα κριτήρια της κληρονομικής διαδοχής, οι αρχικές μέθοδοι δημιουργίας του δικαιώματος ιδιοκτησίας μπορεί να περιλαμβάνουν εκείνες στις οποίες το δικαίωμα κατοχής μπορεί να προκύψει ακόμη και σε ένα πράγμα που προηγουμένως δεν ανήκε σε κανέναν. Αλλά σε παράγωγα - εκείνα στα οποία το δικαίωμα ιδιοκτησίας σχηματίζεται διαδοχικά.
Πρέπει να πω ότι με την παρουσία ή την απουσία μεταβίβασης δικαιωμάτων και υποχρεώσεων από τον έναν στον άλλο, ο νομοθέτης συνδέει ορισμένες συμβολαιογραφικές συνέπειες.
Η μεταβίβαση της κυριότητας των αγαθών στο πλαίσιο της σύμβασης προμήθειας συνήθως εξαρτάται άμεσα από τη στιγμή της επίσημης μεταβίβασής της στον αγοραστή. Παρόλο που η συμφωνία μπορεί να περιλαμβάνει και ένα άλλο. Παραδείγματα αυτού μπορεί να είναι τα εξής:
- τη στιγμή εκφόρτωσης των μονάδων εμπορευμάτων στον πρώτο μεταφορέα ·
- ο χρόνος παράδοσης των αγαθών στον αγοραστή ·
- στιγμή μεταφοράς χρημάτων ·
- άλλες συνθήκες.
Έτσι, η επίσημη μεταβίβαση περιουσίας στον αγοραστή σε μια τέτοια κατάσταση μπορεί να θεωρηθεί καθυστερημένη σε σχέση με τη συνήθη σειρά μεταβίβασης κυριότητας αγαθών στον Αστικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Και το πιο σημαντικό, μην ξεχνάτε ότι η μεταβίβαση ιδιοκτησίας σημαίνει όχι μόνο την πραγματική παράδοση ενός συγκεκριμένου προϊόντος, αλλά και την επίσημη μεταβίβαση περιουσίας σε ένα συγκεκριμένο πρόσωπο. Η κατανόηση της στιγμής της μεταβίβασης της κυριότητας των αγαθών κατά τη διάθεση των περιουσιακών στοιχείων έχει μεγάλη σημασία, δεδομένου ότι από μια συγκεκριμένη στιγμή προκύπτουν οι ακόλουθες νομικές συνέπειες:
- ο δικαιούχος γίνεται ιδιοκτήτης και των τριών πλεονεκτημάτων του ιδιοκτήτη.
- ο παραλήπτης περνάει τον κίνδυνο απώλειας ή διάσπασης του αντικειμένου.
- η είσπραξη οφειλών ή η κατάσχεση μπορεί να γίνει στην ιδιοκτησία ενός προσώπου ·
- ο ιδιοκτήτης λαμβάνει όλα τα έξοδα διατήρησης της ιδιοκτησίας.
Πώς συμβαίνει αυτό με τα εισαγόμενα προϊόντα;
Στην περίπτωση απόκτησης εισαγόμενων προϊόντων, οι έννομες σχέσεις σχετίζονται αυτόματα με το εξωτερικό εμπόριο. Οι συναλλαγές αυτές διέπονται από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 164, που εγκρίθηκε το 2003. Σύμφωνα με την παραπάνω νομοθετική πράξη, η απόκτηση αγαθών από το εξωτερικό είναι δυνατή με μία από τις τρεις μεθόδους:
- σε σχέση με τη σύναψη σύμβασης προμήθειας απευθείας με αλλοδαπό ·
- σε συνεργασία με ρωσικό διαμεσολαβητή ·
- σε συνεργασία με ξένο διαμεσολαβητή.
Το δικαίωμα μεταβίβασης της κυριότητας των εισαγόμενων αγαθών πρέπει να ορίζεται άμεσα στη σύμβαση. Τα κριτήρια του μπορεί να είναι συγκεκριμένη ημερομηνία ή τοποθεσία του προϊόντος. Εάν η σύμβαση δεν περιέχει τέτοιες ενδείξεις, η έννομη σχέση ρυθμίζεται από τη νομοθεσία του συμβαλλόμενου μέρους με το οποίο συνδέεται στενότερα η σύμβαση. Το άρθρο 1211 του Αστικού Κώδικα αναγνωρίζει αυτό το δικαίωμα της χώρας του πωλητή. Επιπλέον, αυτές οι σχέσεις διέπονται από τον κώδικα πρακτικής Incoterms.
Χαρακτηριστικά της φορολογικής νομοθεσίας
Όπως έχει ήδη διαπιστωθεί, η μεταβίβαση κυριότητας αγαθών βάσει του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ρυθμίζεται απλώς. Ωστόσο, τέτοιες νομικές σχέσεις συνδέονται άρρηκτα με τον φόρο. Πώς συμβαίνει αυτή η νομική ρύθμιση;
Την τρέχουσα περίοδο, η κύρια πηγή ρύθμισης των φορολογικών σχέσεων στη χώρα μας είναι ο Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας (Φορολογικός Κώδικας). Εκτός από τον Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι πηγές που ρυθμίζουν τις σχέσεις στον τομέα αυτό περιλαμβάνουν τις διατάξεις και τις οδηγίες που έχουν εκπονηθεί από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας και την Επιθεώρηση του Υπουργείου Φόρων της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ορισμένες διατάξεις του κώδικα εξηγούνται χρησιμοποιώντας επιστολές της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας και του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθώς και άλλες ρυθμιστικές νομικές πράξεις. Ωστόσο, οι επιστολές δεν έχουν ισχύ νόμου, μπορούν να χρησιμοποιηθούν ως συστάσεις και αντικατοπτρίζουν τη γνώμη του οργανισμού που τους έγραψε.
Για να καθοριστεί η διαδικασία είσπραξης του φόρου εισοδήματος, η αναβαλλόμενη εντολή που εφαρμόζεται στη μεταβίβαση κυριότητας αγαθών αποκτά πρακτική σημασία. Την 01.01.2006 τέθηκαν σε ισχύ τροποποιήσεις του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας (οι αλλαγές αντικατοπτρίζονται στον Νόμο 158-FZ της 6ης Δεκεμβρίου 2005), σύμφωνα με τον οποίο, κατά τον υπολογισμό του φόρου προστιθέμενης αξίας, η ιδιαιτερότητα που είχε προηγουμένως υιοθετηθεί κατά τη μεταβίβαση κυριότητας δεν επηρεάζει τη διαδικασία υπολογισμού του ΦΠΑ βάσει συμβάσεων παράδοση. Το άρθρο 167 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον υπολογισμό του ΦΠΑ (συμπεριλαμβανομένης της πώλησης), αναφέρεται στην ανάγκη εφαρμογής της προγενέστερης από τις ακόλουθες ημερομηνίες:
- ημερομηνίες μεταβίβασης δικαιωμάτων ιδιοκτησίας, αγαθών και υπηρεσιών ·
- την ημερομηνία μεταφοράς (μερική μεταφορά) κεφαλαίων για την επερχόμενη μεταβίβαση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας, συμπεριλαμβανομένης της παράδοσης αγαθών.
Εάν τα δικαιώματα για τα εμπορεύματα έχουν μεταφερθεί και δεν έχει πραγματοποιηθεί ταυτόχρονη μεταφορά και αποστολή των εμπορευμάτων, για τους σκοπούς που καθορίζονται από το κύριο άρθρο 21 του Κώδικα Φορολογίας, η αλλαγή ιδιοκτησίας των εμπορευμάτων είναι ισοδύναμη με την πραγματική αποστολή τους.
Η κύρια προσοχή εδώ αξίζει να ληφθούν υπόψη οι φορολογικές συνέπειες του υπολογισμού του φόρου εισοδήματος με μια μεταγενέστερη διαδικασία για τη μεταβίβαση της κυριότητας των αγαθών μετά την πληρωμή.
Η ρύθμιση των φορολογικών σχέσεων που σχετίζονται με τη διαδικασία για τον ορθό υπολογισμό και την καταβολή του φόρου εισοδήματος των εταιριών καθορίζεται στο κεφάλαιο 25 του φορολογικού κώδικα.
Ποιες είναι οι κύριες δυσκολίες;
Τα προβλήματα φορολόγησης είναι πολύπλοκα και έχουν προτεραιότητα στις τρέχουσες δραστηριότητες του κράτους. Ο νομοθέτης εισήγαγε πάνω από εκατόν τριάντα τροποποιήσεις στον Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας τα τελευταία 8 χρόνια.
Κατά την εφαρμογή της μεθοδολογίας της αυτοτέλειας των χρήσεων, το άρθρο 271, παράγραφος 3 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας θεωρεί την ημερομηνία πραγματικής πώλησης αγαθών, 39 σ. 1 του Κώδικα Φορολογίας., Ημερομηνία παραλαβής των πραγματικών μετρητών από την πώληση. Λαμβάνεται υπόψη η φορολογητέα μεταφορά αγαθών με την αλλαγή κυριότητας. Στην περίπτωση αυτή, δεν λαμβάνεται υπόψη η πραγματική πληρωμή για τα αγαθά και η πραγματική παραλαβή του ακινήτου ή των χρημάτων στο λογαριασμό πληρωμών.
Εάν η σύμβαση προμήθειας προβλέπει τη διατήρηση της κυριότητας των αγαθών από τον πωλητή μέχρι την πραγματική πληρωμή των αγαθών ή άλλες περιστάσεις καθώς και αλλαγή ιδιοκτησίας στη σύμβαση, ο αγοραστής χάνει την ευκαιρία να διαθέσει τα εμπορεύματα, μεταξύ άλλων μεταβιβάζοντάς τα σε τρίτους, εκτός αν ο σκοπός και οι ιδιότητες των αγαθών άλλοι όροι προβλέπονται από το νόμο ή τη σύμβαση. Αυτό καθορίζεται στο άρθρο 491 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (Αστικό Κώδικα).
Ελλείψει πληρωμής για τα εμπορεύματα εντός της προθεσμίας που ορίζεται στη σύμβαση ή ελλείψει άλλων περιστάσεων αλλαγής κυριότητας των αγαθών, ο πωλητής έχει το δικαίωμα να ζητήσει την επιστροφή των αγαθών (δεν μεταβιβάζεται η κυριότητα των αγαθών), εκτός αν προβλέπεται διαφορετικά στη σύμβαση.
Σύμφωνα με το άρθρο 223 του Αστικού Κώδικα, η κυριότητα του νέου ιδιοκτήτη προκύπτει από τη στιγμή της μεταβίβασης του αγαθού, ελλείψει άλλων όρων στο νόμο ή στη σύμβαση. Αυτό δίνει το δικαίωμα να δηλώνεται η κατάσταση μιας ειδικής στιγμής κατά την αλλαγή του κατόχου και στη σύμβαση προμήθειας. Ωστόσο, δεν πρέπει να συγχέεται η νομική φύση της αλλαγής κυριότητας και η στιγμή που το μέρος μεταβιβάζει τα εμπορεύματα που κατοχυρώνονται στο άρθρο. 458 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Στην πρώτη περίπτωση μιλάμε για το ιδιοκτησιακό δίκαιο, και στη δεύτερη - για την εκπλήρωση μιας υποχρέωσης. Και στις δύο περιπτώσεις, η διαδικασία μεταβίβασης της κυριότητας των αγαθών ενδέχεται να ποικίλλει.
Η εκπλήρωση της υποχρέωσης από τον πωλητή δεν συμπίπτει πάντα με την αλλαγή ιδιοκτησίας του αντικειμένου: από τον πωλητή στον αγοραστή. Οι όροι της σύμβασης μπορούν να προβλέπουν καθυστέρηση στην αλλαγή ιδιοκτησίας των αγαθών για ορισμένο χρονικό διάστημα, προβλέποντας την επιστροφή του αντικειμένου πίσω στον πωλητή. Δεν υπάρχει εφαρμογή στην περίπτωση αυτή. Κατά τη σύναψη μιας σύμβασης, είναι σημαντικό να θυμόμαστε ότι, κατά τη διακριτική της ευχέρεια, η στιγμή της αλλαγής ιδιοκτησίας και της μεταβίβασης της κυριότητας των αγαθών μπορεί να αλλάξει μόνο σε σχέση με ένα αυστηρά εξατομικευμένο πράγμα. Ταυτόχρονα, ο αγοραστής πρέπει επίσης να συμμορφώνεται με αυτή την προϋπόθεση χωρίς να αλλάζει ένα προϊόν σε άλλο κατά την παραλαβή. Όταν ένας αγοραστής αντικαθιστά ή αναμιγνύει ένα προϊόν με παρόμοιο προϊόν (π.χ. σε εμπορευματοκιβώτια, εμπορευματοκιβώτια), η προϋπόθεση για αλλαγή της χρονικής στιγμής μεταβίβασης της κυριότητας των εμπορευμάτων (εισαγόμενων ή εγχώριων) καθίσταται άκυρη. Η ιδιοκτησία των αγαθών στην προκειμένη περίπτωση περνά κατά τη στιγμή της μεταβίβασής τους και η επιστροφή των αγαθών θα είναι η εφαρμογή τους.
Ποιες είναι οι διευκρινίσεις σχετικά με την πρακτική;
Η γνωμοδότηση και οι συστάσεις του Υπουργείου Οικονομικών σχετικά με τη μεταβίβαση της κυριότητας μετά την πληρωμή για τα αγαθά και τη φορολογία όταν αναβάλλεται έχουν ως εξής.
Επί του παρόντος, υπάρχουν δύο εκδοχές εκτιμήσεων και συνεπειών αυτής της ενέργειας σχετικά με τις πληρωμές φόρων προτού επιβεβαιωθεί το δικαίωμα ιδιοκτησίας ενός συγκεκριμένου προϊόντος και, κατά συνέπεια, καταβάλλεται φόρος εισοδήματος για την πώλησή του.
Αναγνώριση εσόδων από την ημερομηνία που ορίζεται στη σύμβαση
Το Υπουργείο Οικονομικών σχολιάζει τη γνώμη του για την επιστολή αυτή ως εξής: 39 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τις εργασίες και τις υπηρεσίες οργανισμών ή μεμονωμένων επιχειρηματιών προβλέπει ότι η πώληση αγαθών ή υπηρεσιών πραγματοποιείται ως εξής.
Πωλήσεις προϊόντων μέχρι την πλήρη έγκριση του απόλυτου δικαιώματος κατοχής του ατόμου N για λογαριασμό του K, ξεκινώντας από την καταβολή από το πρόσωπο Κ για το άτομο Ν στην τελική έγκριση της συμφωνίας σχετικά με τα δικαιώματα ιδιοκτησίας. Αυτό είναι ένα νομικό γεγονός που επιβεβαιώνει το απόλυτο δικαίωμα πώλησης αγαθών ή οποιωνδήποτε υπηρεσιών από το πρόσωπο Ν. Έτσι, η αποστολή αγαθών και η μεταφορά της ιδιοκτησίας εδώ συνήθως συμπίπτουν.
Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 39 του Κώδικα Φορολογίας, καθορίζονται ο τόπος και η ημερομηνία πώλησης αγαθών (ή οποιωνδήποτε υπηρεσιών). Έτσι, η καταβολή των φόρων από τον αγοραστή αρχίζει μετά την έγκριση της κυριότητας των αγαθών, της οργάνωσης ή των υπηρεσιών.
Το άρθρο 271 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, με τη σειρά του, αναφέρει τα ακόλουθα. Εάν η μεταβίβαση της κυριότητας εγγράφεται στη σύμβαση προμήθειας όταν το αγαθό παραδίδεται τη στιγμή της παραλαβής του από το πρόσωπο Ν από το πρόσωπο Κ, τότε τα έσοδα από αυτό και, κατά συνέπεια, ο φόρος χρεώνονται από την ημέρα που τα αγαθά φθάνουν στο έδαφος του ατόμου Ν.
Ο πωλητής δεν έχει δικαίωμα να θέσει άλλη ημερομηνία στο εισόδημα. Ο όρος που ορίζεται στη σύμβαση προμηθειών είναι ο μόνος και δεν υπόκειται σε μεταβολή.
Το άρθρο 30 του Αστικού Κώδικα (παράγραφοι 2 και 3) διέπει επίσης τα ακόλουθα. Εάν οι ημερομηνίες σύναψης της σύμβασης και της εκτέλεσης της δεν συμπίπτουν και δεν υπάρχει ακριβής ημερομηνία παράδοσης, τότε αυτές οι παραδόσεις προϊόντων πρέπει να είναι χωριστές παρτίδες. Προκειμένου οι συνεργαζόμενοι φορείς να μην έχουν διαφωνίες σχετικά με το χρόνο παράδοσης, πρέπει να εξοικειωθείτε με τους κανόνες που προβλέπονται στο άρθρο. 314 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και Art. 457 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Έτσι, πρέπει να καταλάβετε ότι ο χρόνος παράδοσης των προϊόντων είναι το πιο σημαντικό σημείο της συμφωνίας των μερών. Η φορολόγηση της πώλησης αγαθών αρχίζει με βάση την παρούσα σύμβαση. Το δικαίωμα μεταβίβασης κυριότητας αγαθών προκύπτει ακριβώς από τη στιγμή αυτή. Υπάρχουν, φυσικά, εξαιρέσεις - η εθελοντική αναγνώριση του εισοδήματος των φορολογουμένων από την πώληση αγαθών, πριν από τα εγκατεστημένα δικαιώματα πώλησης ή οποιωνδήποτε άλλων υπηρεσιών.
Άλλες γνωμοδοτήσεις
Υπάρχει επίσης η δεύτερη θέση του Υπουργείου Οικονομικών για το θέμα αυτό, σύμφωνα με την οποία υποτίθεται ότι αναγνωρίζεται το εισόδημα κατά την ημερομηνία αποστολής. Τα έσοδα από την πώληση αγαθών φορολογούνται εάν έχει καταβληθεί πλήρης πληρωμή μετά τη σύναψη συμφωνίας σχετικά με τη μεταβίβαση δικαιωμάτων πώλησης.
Γνωρίζοντας αυτό, θα πρέπει να καταλάβετε ότι τα έσοδα από την πώληση αγαθών φορολογούνται με βάση την ημερομηνία στα έγγραφα διακανονισμού και τη μεταφορά των αγαθών στον αγοραστή. Αυτός ο κανόνας αντικατοπτρίζει την πραγματική σχέση του πωλητή και του αγοραστή (για παράδειγμα, την αγορά και πώληση ενός αυτοκινήτου) και την αρμόδια εκτέλεση της σύμβασης πώλησης και μεταβίβασης της κυριότητας των αγαθών στα έγγραφα.
Η φορολογική επιθεώρηση προειδοποιεί: δεν είναι αρκετή η συμπερίληψη μιας αναβολής στους όρους της σύμβασης, είναι απαραίτητο να συμμορφωθούν με πρόσθετες απαιτήσεις για το ζήτημα αυτό, σύμφωνα με την παράγραφο 7 της Πληροφοριακής Επιστολής του Προεδρείου του Ανώτατου Δικαστηρίου Διαιτησίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 22 Δεκεμβρίου 2005 αρ. 98.
Λεπτομερής εξήγηση περιγράφεται στη θέση του Υπουργείου Οικονομικών. Ο αγοραστής πρέπει να λάβει μέτρα για την πλήρη ατομική χρήση των αγαθών, του οποίου ο ιδιοκτήτης έγινε. Διαφορετικά, δεν θα είναι σε θέση να διαθέσει πλήρως τα αγαθά (πώληση, ενοικίαση κλπ.). Τα έγγραφα που επιβεβαιώνουν την ατομική χρήση και τη μεταβίβαση της κυριότητας των αγαθών πρέπει να αποθηκεύονται χωριστά.
Ο πωλητής των αγαθών πρέπει να ελέγχει την ακεραιότητα και τη διαθεσιμότητα των αγαθών στον αγοραστή πριν από την προθεσμία πλήρους ιδιοκτησίας των αγαθών από τον αγοραστή. Αυτές οι προφυλάξεις θα βοηθήσουν στην αποφυγή του πρόσθετου φόρου για τον πωλητή σε περίπτωση πώλησης ή οποιωνδήποτε ενεργειών που παράγουν έσοδα από τη χρήση των αγαθών από τον αγοραστή. Επιπλέον, αυτό θα βοηθήσει στην αποφυγή πρόσθετων εγγράφων και διαφωνιών μεταξύ των μερών αγοράς και πώλησης.
Τι φαίνεται αυτό σε ένα παράδειγμα;
Ορισμένη LLC "X" (εφεξής απλώς ως πωλητής), ενεργώντας με βάση τη σύμβαση που συνήφθη, παρείχε στον αγοραστή ορισμένες σημαντικές αξίες. Συμπληρωματικές συμφωνίες για την παρούσα συμφωνία καθορίζουν ότι τα αγαθά γίνονται ιδιοκτησία του αγοραστή αμέσως μετά την πλήρη πληρωμή. Αυτό αντιστοιχεί στο άρθρο 491 του Αστικού Κώδικα. Η μεταβίβαση της κυριότητας των αγαθών εδώ θεωρείται έτσι. Κατά τη στιγμή του φορολογικού ελέγχου του πωλητή, τα αγαθά που είχαν ήδη αποσταλεί πληρώθηκαν μόνο μερικώς, αλλά έχουν ήδη μεταφερθεί στην αποθήκη του αγοραστή. Η φορολογική αρχή αγνόησε ότι ο πωλητής δεν έλαβε τα κεφάλαια για τα αγαθά σε πλήρη και υπολογιζόμενο φόρο εισοδήματος και κυρώσεις, αν και τα έσοδα από τις πωλήσεις θεωρήθηκαν ότι δεν έχουν ακόμη εισπραχθεί.
Βασιζόμενη στη σύμβαση και στις πρόσθετες συμφωνίες της, καθώς και σε ρήτρες και άρθρα της φορολογικής νομοθεσίας, ο πωλητής σε αυτή την περίπτωση έχει το δικαίωμα να προσφύγει στο δικαστήριο αμέσως μετά από φορολογικό έλεγχο.
Λόγω του τεράστιου αριθμού τέτοιων περιπτώσεων, το Ανώτατο Δικαστήριο Διαιτησίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας έκρινε απαραίτητο να συντάξει επιστολή με την οποία εξηγεί την ερμηνεία της φορολογικής νομοθεσίας σε παρόμοιες καταστάσεις. Στη Επιστολή Αρ. 98 της 22ας Δεκεμβρίου 2005και δόθηκαν οδηγίες στα Δικαστήρια Διαιτησίας σε παρόμοιες περιπτώσεις, στη διαδικασία εξέτασης και στις λεπτομέρειες εφαρμογής ορισμένων κεφαλαίων και παραγράφων του Κώδικα Φορολογίας.
Το δικαστήριο δεν αμφισβήτησε τη νομιμότητα και τη δυνατότητα ειδικού καθεστώτος για τη μεταβίβαση αγαθών και δικαιωμάτων σε αυτούς βάσει της σύμβασης, αλλά για να μην μπορεί να καταβάλει φόρο εισοδήματος πριν από την πραγματική παραλαβή του - η είσπραξη κεφαλαίων για τα αγαθά, ο πωλητής και ο αγοραστής πρέπει να τηρούν ορισμένους όρους, που δεν παρατηρήθηκαν.
Το πρώτο λάθος ήταν ότι ούτε ο πωλητής ούτε ο αγοραστής έλαβαν μέτρα για να οριοθετήσουν τα αγαθά από όλες τις άλλες ουσιαστικές αξίες του αγοραστή από τη στιγμή της αποστολής μέχρι την ολοκλήρωση των αμοιβαίων διακανονισμών.
Λεπτομερής εξήγηση
Από τη θέση των φορολογικών αρχών προκύπτει ότι η ημερομηνία των εξόδων θα εξαρτηθεί από τα στοιχεία που αφορούν τη λογιστική των αγαθών σε μια συγκεκριμένη επιχειρηματική οντότητα, αλλά η ημερομηνία εισπράξεως του εισοδήματος στην προκειμένη περίπτωση (τα αγαθά δεν εξατομικεύθηκαν κατά την αποστολή και την επόμενη αποθεματοποίηση) θα είναι ίδια με την ημερομηνία της αποστολής. αιτήσεις, άρθρα τόσο του φορολογικού όσο και του αστικού κώδικα και το γεγονός ότι τα αγαθά δεν πωλούνται και τα εισοδήματα από τα οποία πρέπει να καταβληθεί ο φόρος δεν εισπράττονται ή εισπράττονται μερικώς. Έτσι, ο πωλητής πληρώνει φόρο εισοδήματος από την τσέπη.
Επιπλέον, ο πωλητής δεν μπορούσε και δεν άσκησε κανένα έλεγχο επί της ασφάλειας των προϊόντων του, δεν μπορούσε να είναι σίγουρος ότι τα εμπορεύματα ήταν με τον αγοραστή, πράγμα που σημαίνει ότι τα χαρακτηριστικά της σύμβασης για φορολογικούς σκοπούς δεν λαμβάνονται υπόψη. Το δικαστήριο συμφώνησε με αυτή τη φορολογική θέση.
Επιπλέον, στην επιστολή του Ανώτατου Δικαστηρίου Διαιτησίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναφέρονται ρητά τα δικαιώματα του προμηθευτή να απαιτήσει την επιστροφή των αποστελλόμενων αξιών εάν δεν έχουν καταβληθεί πλήρως εντός της προβλεπόμενης προθεσμίας. Για το σκοπό αυτό, παρέχεται στον αγοραστή απαγόρευση όσον αφορά τη δυνατότητα διάθεσης αγαθών, την απομάκρυνσή τους και τη μεταπώλησή τους. Αποδεικνύεται ότι υπάρχει σχέση μεταξύ της απαγόρευσης αυτής και των φορολογικών υποχρεώσεων του υφιστάμενου προμηθευτή. Εάν ο προμηθευτής δεν επιθυμεί να καταβάλει φόρο επί των μελλοντικών κερδών αμέσως μετά την αποστολή, τότε πρέπει να εξασφαλίσει ότι τα εμπορεύματα όχι μόνο οριοθετούνται, εξατομικεύονται από την άλλη περιουσία του αγοραστή αλλά και παρακολουθούν την ασφάλεια των εμπορευμάτων μέχρι να πληρωθούν πλήρως. Μόλις συμβεί αυτό, η αντίστροφη μέτρηση αρχίζει με τη μεταβίβαση της κυριότητας των αγαθών.
Πόσο φυσικά μπορεί να γίνει σε τοπικό επίπεδο, το Δικαστήριο δεν εξήγησε.
Τι σημαίνει αυτό;
Είναι τεχνικά πιθανό ότι ο πωλητής έχει το δικαίωμα να ζητήσει από τον αγοραστή έγγραφα ότι τα εμπορεύματα είναι ασφαλή στην αποθήκη, κυριολεκτικά σε φύλαξη και αντικατοπτρίζονται αναλόγως στον ισολογισμό της επιχείρησης.
Επιπλέον, είναι απαραίτητο να καταρτιστεί ένα έγγραφο που να αναφέρει ότι το προϊόν είναι εξατομικευμένο και διαχωρισμένο από άλλο αγαθό. Αυτό το έγγραφο πρέπει να γίνει και από τα δύο μέρη. Η παρουσία των συμπληρωματικών εγγράφων, ο χρόνος υποβολής τους και η διαδικασία εκτέλεσης πρέπει να αναφέρονται στη σύμβαση προμήθειας ή στα παραρτήματά της.
Οι λεπτομέρειες πρέπει επίσης να είναι πλήρεις και σύμφωνα με το άρθρο 9 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 129 "Λογιστική" ή μάλλον πρέπει να φέρουν τον τίτλο του εγγράφου και τις ημερομηνίες προετοιμασίας, υπογραφής, το περιεχόμενο της συναλλαγής και τα μέσα μετρήσεων του σε μετρητά ή σε είδος, λεπτομέρειες για τους συμμετέχοντες οργανισμούς, υπεύθυνους υπαλλήλους για την επιχειρηματική συναλλαγή και τις υπογραφές τους.
Ένα παράδειγμα ενός τέτοιου ονόματος: "Πράξη απογραφής των αγαθών που ελήφθησαν βάσει σύμβασης αριθ. X για φύλαξη." Όλες αυτές οι αποχρώσεις, καθώς και ειδικές ρήτρες της σύμβασης και του παραρτήματος της, οι οποίες περιγράφουν τον έλεγχο της κατάστασης των εμπορευμάτων, θα είναι πρόσθετα, αλλά ανεπαρκή επιχειρήματα και αποδεικτικά στοιχεία για την ορθότητα του πωλητή.Είναι σαφές ότι ουσιαστικά πλήρης έλεγχος των εμπορευμάτων μπορεί να πραγματοποιηθεί μόνο υπό την προϋπόθεση της συνεχούς και πλήρους πρόσβασης του προμηθευτή στην επιθυμητή περιοχή του αγοραστή.