Τέτοιες έννοιες όπως ο ΦΠΑ εισροών και εκροών δεν περιλαμβάνονται στον Κώδικα Φορολογίας ή σε άλλη νομική πράξη. Παρ 'όλα αυτά, οι περισσότεροι λογιστές και οποιοσδήποτε φοροτεχνικός είναι εξοικειωμένοι με αυτές - αυτές οι εκφράσεις αναφέρονται σε επαγγελματικό slang.
Ο εξερχόμενος ΦΠΑ ονομάζεται επίσης Σαββατοκύριακο - αυτός είναι ένας φόρος που μια εταιρεία εκδίδει στους πελάτες της με τιμολόγια και πρέπει να πληρώσει στον προϋπολογισμό. Αλλά πριν, το ποσό της μπορεί να μειωθεί κατά το ποσό του ΦΠΑ που περιλαμβάνεται. Αυτό είναι το όνομα του φόρου που η εταιρεία πληρώνει τους προμηθευτές της ως μέρος της τιμής του αγορασθέντος προϊόντος ή υπηρεσίας.
Πού να ψάξετε για φόρο εισροών
Αγοράζοντας κάτι για τις δραστηριότητές του από τον πωλητή, ο οποίος είναι ο ίδιος πληρωτής ΦΠΑ, η εταιρεία λαμβάνει τιμολόγιο. Πρέπει να αναφέρει την αξία των αγαθών (υπηρεσιών), καθώς και μια ξεχωριστή γραμμή - "συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ". Αυτός ο φόρος είναι είτε είσοδος (είσοδος) είτε παρουσίαση. Και λέγεται έτσι επειδή παρουσιάζεται από τον πωλητή κατά την αγορά των αγαθών, δηλαδή στην "είσοδο" του στην εταιρεία.
Γιατί να διαθέσετε ΦΠΑ επί των εισροών; Το γεγονός είναι ότι, αν πληρούνται ορισμένες προϋποθέσεις, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να το εκπέσει. Για να κατανοήσετε τη φύση της έκπτωσης, πρέπει να εξετάσετε πώς συμβαίνει η κίνηση των αγαθών από τον κατασκευαστή στον τελικό αγοραστή.
Στην απλούστερη περίπτωση, υπάρχουν μόνο δύο μέρη στη συναλλαγή - ο κατασκευαστής και ο αγοραστής. Ο κατασκευαστής καθορίζει την τιμή των αγαθών, υπολογίζει και προσθέτει φόρο σε αυτό. Αφού λάβει την πληρωμή, ο κατασκευαστής καταβάλλει φόρο στον προϋπολογισμό, το υπόλοιπο ποσό πηγαίνει σε αυτόν στο εισόδημα. Έτσι, παρά το γεγονός ότι ο παραγωγός είναι ο φορολογούμενος, καταβάλλεται στην πραγματικότητα για έξοδα του αγοραστή.
Τι είναι αλυσίδα ΦΠΑ
Αλλά πιο συχνά μεταξύ του κατασκευαστή και του αγοραστή είναι μεσάζοντες. Για παράδειγμα, η πορεία προς τον καταναλωτή μοιάζει με αυτό: Κατασκευαστής - Χονδρέμπορος - Κατάστημα - Αγοραστής. Κάθε ένας από τους συμμετέχοντες στην αλυσίδα αυτή, εκτός από τον τελικό καταναλωτή, πωλεί τα προϊόντα στην επόμενη σε μια ορισμένη τιμή, η οποία περιλαμβάνει ΦΠΑ. Ταυτόχρονα, δύο ενδιάμεσοι σύνδεσμοι δικαιούνται να εκπέσουν τον φόρο εισροών.
Ας δείξουμε με ένα παράδειγμα. Ο χονδρέμπορος αγόρασε αγαθά αξίας 1.000 ρούβλια ανά τεμάχιο από τον Κατασκευαστή, συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 152 ρούβλια. Αυτός είναι ο φόρος εισροών για τον Χονδρέμπορο. Το φορολογικό της περιθώριο ανερχόταν σε 500 ρούβλια. Έτσι, τα αγαθά θα παραδοθούν στο κατάστημα σε τιμή 1.500 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένων 228 ρούβλια ΦΠΑ. Αυτός είναι ο εξερχόμενος φόρος του χονδρεμπόρου. Χάρη στον μηχανισμό έκπτωσης, ο χονδρέμπορος μπορεί να μειώσει τον οφειλόμενο φόρο στον προϋπολογισμό με το ποσό του ΦΠΑ που εισπράττεται. Ο υπολογισμός του φόρου στην περίπτωση αυτή θα έχει ως εξής: 228 - 152 = 76 ρούβλια από κάθε μονάδα αγαθών. Δηλαδή, ο Χονδρέμπορος από τα δικά του κεφάλαια πληρώνει μόνο το φόρο από το περιθώριο του. Και το υπόλοιπο περνάει στον επόμενο σύνδεσμο - το Κατάστημα.
Το κατάστημα αγοράζει αγαθά σε τιμή 1.500 ρούβλια ανά μονάδα, συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 228 ρούβλια. Αφήστε το περιθώριο του καταστήματος, συμπεριλαμβανομένου του φόρου, να είναι επίσης 500 ρούβλια. Ως αποτέλεσμα, ο αγοραστής αγοράζει τα αγαθά σε τιμή 2000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 305 ρούβλια. Το κατάστημα εφαρμόζει μια έκπτωση και μειώνει το οφειλόμενο ποσό φόρου. Το ποσό της θα είναι 305 - 228 = 77 ρούβλια. Αποδεικνύεται ότι το κατάστημα καταβάλλει επίσης φόρο μόνο στο δικό του περιθώριο. Και το κύριο ποσό της περιλαμβάνεται στην τιμή λιανικής και μεταφέρεται στους ώμους του Αγοραστή.
Όπως μπορείτε να δείτε, ο φόρος μεταφέρεται κατά μήκος της αλυσίδας από έναν σύνδεσμο στον άλλο. Και αυτό δεν είναι μια μεταφορά - ο όρος "αλυσίδα ΦΠΑ" είναι εντελώς επίσημος και χρησιμοποιείται από τις φορολογικές αρχές.
Όροι απόσυρσης
Για να αφαιρέσετε τον ΦΠΑ επί των εισροών και να μειώσετε τη φορολογική σας υποχρέωση, πρέπει να πληρούνται αρκετοί όροι:
- Τα αγαθά (υπηρεσίες) που αγοράζονται από την εταιρεία πρέπει να χρησιμοποιούνται για δραστηριότητες που φορολογούνται από αυτόν τον φόρο.Με άλλα λόγια, μόνο οι πληρωτές αυτού του φόρου δικαιούνται την έκπτωση του φόρου εισροών. Τι να κάνει με οτιδήποτε άλλο εξαρτάται από το φορολογικό σύστημα που υιοθετεί η εταιρεία και τη λογιστική της πολιτική. Για παράδειγμα, ο φόρος εισροών για το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα με το αντικείμενο "έσοδα μείον έξοδα" μπορεί να συμπεριληφθεί στη διάρθρωση των δαπανών που λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης.
- Ο αγοραστής πρέπει να έχει εκδοθεί σωστά από τον πωλητή τιμολόγιο.
- Τη στιγμή που εφαρμόζεται η έκπτωση, τα αγαθά και οι υπηρεσίες για τα οποία ζητείται η καταβολή πρέπει να λαμβάνονται υπόψη από τον οργανισμό.
Σχετικά με τη σημασία των τιμολογίων
Το κύριο έγγραφο για την αφαίρεση του ΦΠΑ επί των εισροών είναι τα τιμολόγια. Η σωστή προετοιμασία τους πρέπει να ληφθεί πολύ σοβαρά υπόψη, δεδομένου ότι από το 2015 τα δεδομένα αυτών των εγγράφων έχουν συμπεριληφθεί στη δήλωση.
Κατά τη διάρκεια ενός ελέγχου γραφείου, οι πληροφορίες που ο αγοραστής των εμπορευμάτων που αναφέρονται στη δήλωσή του θα συγκριθούν με τις πληροφορίες του πωλητή. Εάν προκύψουν ασυμφωνίες, τα μέρη της συναλλαγής θα λάβουν απαιτήσεις για να διευκρινίσουν την κατάσταση. Σε περίπτωση ανεπιθύμητων ενεργειών, οι κρατήσεις από την εταιρεία μπορούν να αποσυρθούν, πράγμα που σημαίνει ότι ο φόρος θα πρέπει να καταβληθεί επιπλέον. Επιπλέον, η επιθεώρηση της ομοσπονδιακής φορολογικής υπηρεσίας θα επιβάλει πρόστιμο και θα υπολογίσει τις κυρώσεις για την καθυστέρηση της πληρωμής του φόρου.
Σε ποια περίοδο μπορεί να αφαιρεθεί ο ΦΠΑ
Η αφαίρεση του ΦΠΑ που υποβάλλουν οι προμηθευτές μπορεί να πραγματοποιηθεί κατά την περίοδο κατά την οποία πληρούνται όλες οι παραπάνω προϋποθέσεις. Ωστόσο, δεν είναι απαραίτητο να κάνετε αυτό αμέσως - ο νόμος σας επιτρέπει να αφαιρέσετε έναν φόρο για τρία χρόνια. Αυτή η ευκαιρία είναι εύκολη στη χρήση, για παράδειγμα, όταν ο προμηθευτής καθυστερεί στην έκδοση τιμολογίου.
Επιπλέον, συχνά χρησιμοποιείται μηχανισμός έκπτωσης με έκπτωση για την αποφυγή της επιστροφής του προϋπολογισμού. Αυτό συμβαίνει όταν το ποσό του εισερχόμενου ΦΠΑ υπερβαίνει το μέγεθος των εξερχόμενων. Η αποζημίωση συνδέεται με έναν φορολογικό έλεγχο και όχι κάθε εταιρεία θα το κάνει οικειοθελώς. Έτσι, για να αποφευχθεί αυτό, είναι δυνατόν να αφαιρεθεί το τρέχον τρίμηνο όχι ολόκληρος ο ΦΠΑ εισροών, αλλά μόνο ένα μέρος του. Ο υπόλοιπος φόρος μπορεί να εκπέσει αργότερα - σε οποιαδήποτε περίοδο τριών ετών.
Χωριστή λογιστική φόρου εισροών
Πολύ συχνά, μια εταιρεία πραγματοποιεί μη φορολογητέες πράξεις μαζί με δραστηριότητες που υπόκεινται στον ΦΠΑ. Στην περίπτωση αυτή, για παράδειγμα, μπορεί να χρησιμοποιηθεί το ίδιο υλικό. Και δεν είναι πάντοτε εκ των προτέρων γνωστό πόσο θα δαπανηθεί για τη φορολογητέα δραστηριότητα και πόσο - για την αφορολόγητη δραστηριότητα. Στην περίπτωση αυτή, για τη δυνατότητα εφαρμογής φορολογικής έκπτωσης, η εταιρεία πρέπει να τηρεί χωριστά αρχεία του ΦΠΑ επί των εισροών. Λεπτομέρειες της οργάνωσής του καταγράφονται στις λογιστικές πολιτικές.
Στη λογιστική, ο ΦΠΑ που παρουσιάζεται λαμβάνεται υπόψη για τον λογαριασμό 19. Κατά τη διενέργεια φορολογητέων και μη υποκείμενων στον φόρο πράξεων, ανοίγονται διάφοροι υπόλογοι για να λογίζεται ο φόρος επί των αγαθών και υπηρεσιών, ο οποίος:
εφαρμόζονται σε φορολογητέες συναλλαγές ·
να συμμετέχουν μόνο σε μη φορολογητέες πράξεις ·
χρησιμοποιούνται και στις δύο δραστηριότητες.
Ο ΦΠΑ εισόδου για φορολογητέες συναλλαγές μπορεί να εκπέσει. Και το μέρος του φόρου που αντιστοιχεί σε μη φορολογητέες συναλλαγές μπορεί να αποδοθεί στα έξοδα φόρου εισοδήματος. Αλλά τι γίνεται με το τρίτο μέρος, το οποίο ισχύει τόσο για αυτές όσο και για άλλες πράξεις;
Εάν μια εταιρεία διατηρεί χωριστά αρχεία ΦΠΑ, θα μπορεί να απαιτήσει ένα μέρος αυτού του φόρου για έκπτωση. Για να προσδιοριστεί ποιο είναι, είναι αναγκαίο να υπολογιστεί το μερίδιο των εσόδων που εισπράχθηκαν κατά την περίοδο από τις φορολογητέες δραστηριότητες στα συνολικά έσοδα από τις πωλήσεις. Για την αφαίρεση θα είναι δυνατό να ληφθεί παρόμοιο μερίδιο του φόρου επί των αγαθών και των υπηρεσιών που αποκτώνται για φορολογητέες και μη υποκείμενες σε φόρο πράξεις ΦΠΑ.
Έτσι, ο ΦΠΑ εισροών είναι η βασική έννοια για την εφαρμογή των εκπτώσεων για αυτόν τον φόρο. Και αυτοί, με τη σειρά τους, είναι ένας νομικός μηχανισμός για τη νόμιμη μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης. Ωστόσο, μόνο εφόσον πληρούνται όλες οι προϋποθέσεις που ορίζει ο νόμος.