Η έκπτωση του ΦΠΑ δεν αποτελεί όφελος, αλλά ένας μηχανισμός λόγω της φύσης του ίδιου του φόρου. Είναι έμμεση - μεταφέρεται από τον πωλητή στον προϋπολογισμό και στη συνέχεια περιλαμβάνεται στην τιμή των προϊόντων που πωλούνται από αυτόν. Ταυτόχρονα, κάθε προμηθευτής είναι αγοραστής, καθώς αποκτά υλικά, πρώτες ύλες, εξοπλισμό, αγαθά και υπηρεσίες απαραίτητες για τις δραστηριότητές του. Έτσι, όπως κάθε αγοραστής, πληρώνει τους προμηθευτές του την τιμή των αγαθών και υπηρεσιών που αναφέρονται φόρος. Ονομάζεται επίσης "είσοδος". Εδώ είναι το ποσό της και μπορεί, υπό ορισμένες προϋποθέσεις, να εκπέσει.
Τι σημαίνει αποδέσμευση του ΦΠΑ
Η αφαίρεση του φόρου εισροών σημαίνει μείωση του ποσού της φορολογικής υποχρέωσης. Με άλλα λόγια, το ποσό της ζητούμενης έκπτωσης αφαιρείται από το ποσό του δεδουλευμένου ΦΠΑ. Η βάση για αυτό είναι το τιμολόγιο στο οποίο κατανέμεται το ποσό του φόρου. Στα εισερχόμενα τιμολόγια, δηλαδή σε αυτά που λαμβάνει ο οργανισμός ή το άτομο από τους προμηθευτές του, εμφανίζεται το ποσό του φόρου εισροών. Όταν πληρούνται όλες οι απαιτήσεις, μπορεί να αφαιρεθεί. Στα εξερχόμενα τιμολόγια, δηλαδή εκείνα που το πρόσωπο εκθέτει κατά την πώληση, κατανέμεται ο δεδουλευμένος φόρος. Το ποσό του οφειλόμενου φόρου θα είναι η διαφορά μεταξύ τους:
- Πληρωτέος ΦΠΑ = Φ.Π.Α. - ΦΠΑ που εκπίπτει.
Έτσι, ο εκπεστέος φόρος μειώνει το ποσό του φόρου που πρέπει να καταβληθεί στον προϋπολογισμό κατά την περίοδο αναφοράς. Εάν η έκπτωση είναι μεγαλύτερη από τις δεδουλευμένες, θα προκύψει το ποσό του ΦΠΑ που θα επιστραφεί από τον προϋπολογισμό.
Πριν μιλήσουμε για τη διαδικασία υπολογισμού του ΦΠΑ, την αποδοχή για έκπτωση και την απόσπαση στη λογιστική, εξετάστε τους όρους και άλλες αποχρώσεις.
Είναι απαραίτητη μια παρακράτηση;
Λάβετε υπόψη ότι η εφαρμογή μιας έκπτωσης είναι δικαίωμα του φορολογούμενου, αλλά όχι υποχρέωση. Εάν για κάποιο λόγο θεωρεί ότι δεν είναι σκόπιμο να μειώσει τον οφειλόμενο φόρο, δεν μπορεί να απαιτήσει παρακράτηση. Για παράδειγμα, αυτό γίνεται συχνά για να αποφευχθεί ένας "αρνητικός" φόρος, δηλαδή το ποσό που πρέπει να επιστραφεί από τον προϋπολογισμό. Το γεγονός είναι ότι αυτή η διαδικασία συνοδεύεται από έναν σοβαρό φορολογικό έλεγχο, και όχι κάθε εταιρεία ή ιδιώτης επιχειρηματίας θα το κάνει εθελοντικά.
Για να αποφευχθεί αυτό, ο εκπεστέος φόρος εισροών μπορεί να μην είναι αποδεκτός κατά την τρέχουσα περίοδο. Αυτή η λειτουργία μπορεί να μεταφερθεί σε οποιαδήποτε άλλη περίοδο εντός των επόμενων τριών ετών. Μια άλλη επιλογή είναι να δηλώσετε στην τρέχουσα περίοδο μόνο ένα μέρος του εκπεστέου φόρου εισροών και να αφήσετε το υπόλοιπο για τις επόμενες περιόδους. Η μέθοδος αυτή επιτρέπεται και από το νόμο.
Όταν ο φόρος μπορεί να αφαιρεθεί
Η νομοθεσία καθορίζει ορισμένους όρους βάσει των οποίων μπορεί να συμψηφιστεί ο ΦΠΑ. Αρχικά, αυτό επιτρέπεται μόνο σε οργανισμούς και επιχειρηματίες που αναγνωρίζονται ως πληρωτές αυτού του φόρου. Όλες οι άλλες οντότητες δεν εκπίπτουν τον φόρο εισροών ακόμη και όταν υποχρεώνονται να το πληρώσουν. Για παράδειγμα, κατά την τιμολόγηση με τη συγκεκριμένη ξεχωριστή γραμμή το ποσό του φόρου.
Για τους ίδιους φορείς στους οποίους επιτρέπονται οι μειώσεις, πρέπει να πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις:
- τα αγαθά και οι υπηρεσίες για τα οποία ο φόρος είναι εκπεστέος πρέπει να κεφαλαιοποιούνται, δηλαδή να λαμβάνονται υπόψη ·
- χρησιμοποιούνται για την άσκηση δραστηριοτήτων που υπάγονται στον ΦΠΑ ·
- υπάρχει ένα τιμολόγιο που εκδίδεται από τον προμηθευτή όταν αγοράζει αυτά τα αγαθά (υπηρεσίες), και το ποσό του ΦΠΑ επισημαίνεται σε αυτό.
Παρακρατείται ΦΠΑ: καταχωρήσεις
Για να αντικατοπτρίζει τον φόρο στη λογιστική, εφαρμόζεται ο λογαριασμός 19. Όσον αφορά τον ΦΠΑ που έγινε δεκτός για έκπτωση, ο λογαριασμός 68 συμμετέχει στις αποσπάσεις, καθώς πρόκειται για σχέση με τον φορολογικό προϋπολογισμό. Για να καταλάβουμε ότι μιλάμε για τον εν λόγω φόρο, συνήθως πρέπει να ανοίξετε τον κατάλληλο υπο-λογαριασμό.
Πώς η λογιστική απεικονίζει τον φόρο εισροών και την έκπτωση του, εξηγούμε με παράδειγμα. LLC "Camomile" εφαρμόζει το βασικό φορολογικό σύστημα. Για να πραγματοποιήσει τις εμπορικές δραστηριότητές της κατά την περίοδο αναφοράς, αγόρασε αγαθά από προμηθευτές ύψους 236.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 36.000 ρούβλια.
Πρώτον, ο ΦΠΑ εισροών αντικατοπτρίζεται στη χρέωση του λογαριασμού 19:
- Dt 19 - Kt 60 (Οικισμοί με προμηθευτές) - για 36.000 ρούβλια.
Εάν γίνει απόφαση για συμψηφισμό του φόρου εισροών, τότε το ποσό καταγράφεται για το ποσό του:
- Dt 68 - Kt 19 - για το ποσό του φόρου, το οποίο αποφασίστηκε να αποχωρήσει.
Το παραπάνω αρχείο είναι η απόσπαση "ΦΠΑ που έγινε αποδεκτή για έκπτωση".
Εάν κατά τη διάρκεια της περιόδου αναφοράς η Romashka LLC συγκέντρωσε ΦΠΑ σε ποσό μικρότερο από 36.000 ρούβλια, τότε δεν είναι σκόπιμο να ζητηθεί παρακράτηση, διαφορετικά θα επιστραφεί φόρος, δηλαδή θα επιστραφεί από τον προϋπολογισμό, μπορεί να μείνει για ένα άλλο τρίμηνο ή να ζητηθεί εν μέρει για το ποσό του φόρου.
Ο παραπάνω λογαριασμός χρησιμοποιείται για την έκπτωση του ΦΠΑ για οποιαδήποτε αξία. Για παράδειγμα, αν η LLC Romashka επρόκειτο να κατασκευάσει και να αγοράσει υλικά, η απόσπαση "ΦΠΑ που έγινε αποδεκτή για έκπτωση" θα ήταν παρόμοια.
Μη εκπεστέος φόρος
Εντούτοις, ο φόρος εισροών μπορεί να μην είναι πάντα εκπεστέος. Πάνω από αυτά αναφέραμε τις συνθήκες που πρέπει να πληρούνται, αλλά μερικές φορές αυτό δεν συμβαίνει. Για παράδειγμα, μαζί με τις κύριες δραστηριότητες που υπόκεινται στον ΦΠΑ, ένας οργανισμός διεξάγει εργασίες που δεν υπόκεινται σε φορολογία. Σε αυτήν την περίπτωση, δεν γίνεται δεκτή κανένας φόρος έκπτωσης. Εάν, για παράδειγμα, μιλάμε για υλικά, τότε αυτή η λογιστική εγγραφή θα γίνει:
- Dt 10 - Ct 19 - στο ποσό του μη εκπεστέου ΦΠΑ.
Τι σημαίνει αυτή η καλωδίωση; Ο μη εκπιπτόμενος ΦΠΑ περιλαμβάνεται στο κόστος των υλικών.
Δεδομένου ότι δεν μπορούν να αποκτηθούν μόνο υλικά αλλά και άλλες αξίες, ο λογαριασμός 19 σε αυτήν την ανάρτηση μπορεί να αντιστοιχεί σε άλλους λογαριασμούς. Για παράδειγμα, εάν αγοράζονται αγαθά, τότε η καλωδίωση θα λάβει τη μορφή: Dt 41 - Kt 19.
Ο μη εκπεστέος φόρος επί των περιουσιακών στοιχείων που θα χρησιμοποιηθούν για την εξασφάλιση της εργασίας του οργανισμού μπορεί να διαγραφεί με απόσπαση: Dt 29 - Kt 19.
Εάν ο οργανισμός ασκεί πρόσθετο τύπο δραστηριότητας, ΦΠΑ χωρίς φόρο, τότε ο φόρος επί των περιουσιακών στοιχείων που αποκτήθηκαν για αυτόν μπορεί να διαγραφεί ως εξής: Dt 23 - Kt 19.
Συμβαίνει το ποσό του φόρου στα έγγραφα να διατίθεται, αλλά το τιμολόγιο έχει χαθεί ή δεν έχει ληφθεί. Στη συνέχεια, ο φόρος μπορεί να διαγραφεί σε άλλα έξοδα: Dt 91 - Kt 19.
Ανάκτηση του προηγουμένως αφαιρεθέντος φόρου
Φαίνεται ότι ο ΦΠΑ επί των αποκτηθέντων περιουσιακών στοιχείων αφαιρείται για πρώτη φορά, αλλά στη συνέχεια πρέπει να αποκατασταθεί. Ένα χαρακτηριστικό παράδειγμα είναι η λήψη προπληρωμής. Εάν ο προμηθευτής δέχεται την έκπτωση του προκαταβολικού φόρου, τότε μετά την αποστολή πρέπει να αποκαταστήσει αυτό το ποσό. Καταβάλλεται απόσπαση για την αποκατάσταση του ΦΠΑ που είχε προηγουμένως γίνει δεκτή για έκπτωση: Dt 60 - Ct 68.
Το δεύτερο παράδειγμα είναι μια οντότητα με ειδική φορολογική υποχρέωση που μεταβαίνει σε ένα απλοποιημένο φορολογικό καθεστώς. Θα πρέπει να αποκαταστήσει το φόρο επί των υπολοίπων αγαθών και των παγίων στοιχείων, εάν έγινε δεκτό για παρακράτηση. Σε τέτοιες περιπτώσεις, συνιστάται να γίνει η ακόλουθη εγγραφή: Dt 91 - Kt 68.
Έτσι, ο ανακτημένος φόρος συσσωρεύεται στην πίστωση του λογαριασμού 68 και αυξάνει τις υποχρεώσεις του οργανισμού στον προϋπολογισμό.
Συμπεράσματα
Έτσι, όταν ο ΦΠΑ είναι αποδεκτός για έκπτωση φόρου, η συναλλαγή έχει τη μορφή:
- Dt 68 (υποαποτιμή για τον ΦΠΑ) - Kt 19.
Εξάλλου, δεν έχει σημασία από πού προέρχεται ο εκπεστέος φόρος. Αξίζει να ληφθεί υπόψη ότι ο ΦΠΑ δεν μπορεί πάντα να αφαιρεθεί - γι 'αυτό πρέπει να πληρούνται ορισμένες προϋποθέσεις. Αν δεν γίνει δεκτό φόρος έκπτωσης, αυξάνει συνήθως την αξία των αποκτηθέντων στοιχείων. Υπάρχουν επίσης περιπτώσεις όπου πρέπει προηγουμένως να αφαιρεθεί ο ΦΠΑ.