Στη λογιστική της κάθε εταιρείας, οι ειδικοί μοιράζονται απαραίτητα πολλά κόστη σε άμεσες και έμμεσες. Αυτό είναι απαραίτητο τόσο για τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης όσο και για τον υπολογισμό του κόστους παραγωγής. Για να μάθουμε τι κόστος δεν είναι άμεσο, είναι σημαντικό τόσο για τη λογιστική όσο και για τη φορολογική λογιστική. Η δυσκολία εδώ είναι ότι στην παραγωγή διαφόρων βιομηχανιών το ίδιο κόστος μπορεί να θεωρηθεί κάπου άμεσο και κάπου έμμεσο. Για να μην συγχέεται σε αυτή την ταξινόμηση, πρέπει να γνωρίζετε έναν σαφή ορισμό της κάθε έννοιας.
Άμεσες δαπάνες
Θα αρχίσουμε να αναλύουμε ποιο είναι το άμεσο και το έμμεσο κόστος. Η πρώτη ομάδα περιλαμβάνει εκείνες που αποδίδονται εύκολα σε ένα συγκεκριμένο αντικείμενο κόστους - προϊόντα, έργα, υπηρεσίες. Αυτές είναι οι πρώτες ύλες που χρειάζονται για τη δημιουργία του προϊόντος, το κόστος των αποδοχών των εργαζομένων που απασχολούνται στην παραγωγή.
Είναι σημαντικό να λάβουμε υπόψη, όπως αναφέραμε, τις ιδιαιτερότητες της εταιρείας. Εάν ο οργανισμός ασχολείται με την ανάπτυξη ορισμένων λογισμικών, τότε η πληρωμή για τις δραστηριότητες των προγραμματιστών εδώ θα είναι επίσης άμεσο κόστος.
Ένα άλλο σημαντικό χαρακτηριστικό - το άμεσο κόστος είναι κυρίως μεταβλητές. Αλλά αυτό δεν σημαίνει ότι δεν θα υπάρχουν εξαιρέσεις στην ομάδα. Οι μεταβλητές δαπάνες, κατά κανόνα, θα αυξηθούν σε άμεση αναλογία με τον όγκο των βιομηχανικών προϊόντων. Επίσης, αυτή η δήλωση ισχύει για τις πρώτες ύλες. Απαιτούνται περισσότερα υλικά για την παραγωγή περισσότερων προϊόντων. Αλλά εδώ δεν πρέπει να ξεχνάμε τις περιπλοκές. Η αμοιβή του επιβλέποντος που ελέγχει τον όγκο παραγωγής είναι ήδη έμμεσο κόστος.
Χαρακτηριστικά χαρακτηριστικά
Για να μάθετε τι κόστος δεν είναι άμεσο, πρέπει να κατανοήσετε σαφώς τα καθοριστικά χαρακτηριστικά αυτής της ομάδας.
Επομένως, το άμεσο κόστος χαρακτηρίζεται από τα εξής:
- Ο σχηματισμός του κόστους μόνο ενός μόνο προϊόντος.
- Άμεσα συνδεδεμένη με την παραγωγή αγαθών, την πώληση υπηρεσιών, την εκτέλεση εργασιών.
- Κόστος που πηγαίνει απευθείας στον κατασκευαστικό τομέα.
Ο κατάλογος των άμεσων δαπανών παρουσιάζεται απευθείας στο άρθρο. 318 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσίας. Είναι ανοιχτό - οι οργανισμοί μπορούν να το συμπληρώσουν κατά την κρίση τους. Παράλληλα, εισάγεται ένας ειδικός, αυστηρά ελεγχόμενος κατάλογος άμεσων δαπανών για τις επαγγελματικές οργανώσεις, οι οποίες δεν υπόκεινται σε αλλαγές. Αυτές περιλαμβάνουν ποσότητες όπως το κόστος μεταφοράς, το κόστος των αγορασθέντων προϊόντων.
Απευθείας παραδείγματα δαπανών
Πού πρέπει να αποδοθεί το κόστος συντήρησης και λειτουργίας του εξοπλισμού; Για να απαντήσει σε αυτή την ερώτηση, ο λογιστής πρέπει να παράσχει τα κύρια παραδείγματα άμεσων δαπανών:
- Βασικά υλικά για παραγωγή.
- Εξαρτήματα για την κατασκευή προϊόντων.
- Ημιτελή προϊόντα για παραγωγή.
- Μισθοί των μισθωτών με όλες τις κρατήσεις προς τις συντάξεις, τα ασφαλιστικά ταμεία, τις κοινωνικές παροχές.
- Αποσβέσεις εξοπλισμού για την κύρια παραγωγική διαδικασία.
- Άλλες άμεσες δαπάνες. Πρόκειται για την ενοικίαση εξοπλισμού, την εγκατάσταση και την προετοιμασία για τη λειτουργία του εξοπλισμού που εμπλέκεται άμεσα στην κατασκευή, την προσαρμογή των μηχανών παραγωγής για ένα συγκεκριμένο είδος προϊόντων, την ψύξη του εξοπλισμού, την αξιοποίηση των υλικών.
Ταξινόμηση
Για τις άμεσες δαπάνες εισάγεται μια βολική ταξινόμηση:
- Απευθείας κόστος υλικών. Αυτό περιλαμβάνει το κόστος των υλικών, των πρώτων υλών, των ημιτελών προϊόντων, των εξαρτημάτων, την πληρωμή των φορέων ενέργειας, εξασφαλίζοντας τη λειτουργία του κύριου εξοπλισμού παραγωγής.
- Άμεσες δαπάνες για s / n.Κατά συνέπεια, η αμοιβή του προσωπικού που απασχολείται στην κύρια παραγωγική διαδικασία.
- Άλλα έξοδα. Αυτό περιλαμβάνει την απόσβεση της κύριας ομάδας εξοπλισμού παραγωγής, το κόστος της διαφήμισης συγκεκριμένων προϊόντων, το κόστος των προϊόντων συσκευασίας, τη μεταφορά τους σε αποθήκες και καταστήματα, τις πληρωμές προμηθειών στους αντιπροσώπους πωλήσεων.
Λογιστική και φορολογική λογιστική
Ποιο κόστος δεν είναι άμεσο; Κόστος που δεν σχετίζεται άμεσα με την παραγωγή.
Κατά τον υπολογισμό των άμεσων δαπανών, είναι μερικές φορές ανέφικτο για έναν λογιστή να εξετάσει το σύνολο των δαπανών παραγωγής μιας μονάδας παραγωγής. Για παράδειγμα, κόλλα, κουμπιά, συνδετήρες και καρφιά. Ο ειδικός ταξινομεί αυτά τα έξοδα ως γενική επιχείρηση, επίσημη. Θα ληφθούν υπόψη για κάθε περίοδο αναφοράς, η οποία ανακατανέμεται μεθοδικά μεταξύ συγκεκριμένων τύπων αγαθών.
Εάν ο οργανισμός συμμετέχει άμεσα στην παραγωγή, τότε έχει το δικαίωμα να θεωρεί ως άμεσα έξοδα εκείνα τα έξοδα που αφορούν μόνο τα πωληθέντα αγαθά. Τα υπόλοιπα μπορούν να πάνε στην εργασία που βρίσκεται σε εξέλιξη και σε αγαθά που δεν έχουν πωληθεί. Οι λογιστές λαμβάνουν υπόψη αυτή την ομάδα. 20. Για να γίνει πιο βολικό να διεξαχθεί η ανάλυση, διεξάγονται μετρήσεις. 43. Στην περίπτωση αυτή, το κόστος υπολογίζεται στον λογαριασμό. 20.
Για τη φορολογική λογιστική, πρέπει να αντικατοπτρίσετε το ποσό των άμεσων δαπανών. Υπολογίζεται από τον τύπο:
Άμεσες δαπάνες = (Άμεσες δαπάνες) x (Ποσό από την πώληση αγαθών) / ((Ποσό απαλλαγής) + (Ποσό ημιτελούς παραγωγής)).
Χαρακτηριστικά για το εμπόριο και τις υπηρεσίες
Για τον τομέα των υπηρεσιών, ο ρωσικός φορολογικός κώδικας απλοποιεί τη διαδικασία λογιστικής καταχώρισης των άμεσων δαπανών. Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 318 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο διαχωρισμός των άμεσων αποβλήτων σε ημιτελή παραγωγή και οι υπηρεσίες που έχουν ήδη πωληθεί είναι προαιρετική. Όλα τα έξοδα που ενδέχεται να επηρεάσουν το κόστος των υπηρεσιών περιλαμβάνονται αναγκαστικά στη φορολογική περίοδο, γεγονός που μειώνει το φορολογητέο κέρδος του οργανισμού. Ως εκ τούτου, κατά την περίοδο αναφοράς, η εταιρεία πρέπει να έχει τουλάχιστον τη μόνη υπηρεσία που πωλείται, έτσι ώστε το ποσό των άμεσων δαπανών να μπορεί να μειώσει τη φορολογητέα βάση.
Στο εμπόριο, κατά τη συμπλήρωση μιας δήλωσης φορολογίας, πρέπει να αναγράφεται το συνολικό ποσό όλων των αγορασθέντων προϊόντων. Εάν το εύρος των εξόδων μεταφοράς δεν λαμβάνεται υπόψη στο κόστος των αγαθών, τότε αναφέρονται και ως άμεσες δαπάνες. Όσον αφορά τη λογιστική, πραγματοποιούνται με την καταγραφή της χρεωστικής χρέωσης 90,2 - πίστωση 41.
Έμμεσες δαπάνες
Τώρα είναι πολύ πιο εύκολο να προσδιοριστεί τι θεωρείται έμμεσο κόστος στο κόστος παραγωγής. Αυτά είναι αυτά που δεν μπορούν να αποδοθούν σε ένα συγκεκριμένο αντικείμενο. Αλλά μαζί με αυτές, αυτές οι δαπάνες είναι ζωτικής σημασίας για τη διατήρηση των δραστηριοτήτων της εταιρείας. Ένα παράδειγμα των έμμεσων δαπανών μπορεί να καλείται γενικά, το οποίο παρέμεινε μη υπολογιζόμενο μετά την αφαίρεση των άμεσων.
Αυτό περιλαμβάνει επίσης το πλήρες φάσμα των διοικητικών αποβλήτων - από την ενοικίαση εξοπλισμού γραφείου, υπηρεσιών κοινής ωφέλειας, υπηρεσιών επικοινωνίας στην αγορά υπολογιστών για γραφεία, καθαρισμού απορρυπαντικών. Όλες αυτές οι εξαγορές είναι απαραίτητες για τη διασφάλιση των δραστηριοτήτων της εταιρείας στο σύνολό της, αλλά ταυτόχρονα δεν μπορούν να αποδοθούν στο κόστος δημιουργίας μιας συγκεκριμένης ομάδας προϊόντων. Αυτό περιλαμβάνει επίσης αυτές τις "καινοτομίες" όπως το κόστος της διαφήμισης, της προώθησης, της συντήρησης του τηλεφωνικού κέντρου, των νομικών, των συμβουλευτικών υπηρεσιών και ούτω καθεξής.
Όσον αφορά το έμμεσο κόστος εργασίας, καθιστούν και πάλι δυνατή την κατασκευή του αντικειμένου κόστους, αλλά δεν μπορούν να αποδοθούν σε ένα συγκεκριμένο προϊόν. Ένα παράδειγμα τέτοιων δαπανών είναι η διατήρηση της οικονομικής υπηρεσίας ή η ίδια λογιστική. Χωρίς αυτές τις μονάδες, οι δραστηριότητες της οργάνωσης είναι αδύνατες. Δεν συμμετέχουν στην παραγωγή ενός συγκεκριμένου προϊόντος ή στην παροχή υπηρεσιών.
Τι κόστος δεν είναι άμεσο, έχουμε ήδη εξετάσει. Από τη φύση τους, οι έμμεσες δαπάνες μπορούν να είναι μεταβλητές και σταθερές. Περιλαμβάνετε συνεχώς, για παράδειγμα, τα τέλη ενοικίασης γραφείων.Οι μεταβλητές θα θεωρούνται το κόστος της ηλεκτρικής ενέργειας για τη διασφάλιση της λειτουργίας του βοηθητικού εξοπλισμού.
Χαρακτηριστικά χαρακτηριστικά
Πολλοί λογιστές κάνουν το λάθος να χαρακτηρίζουν τις μη λειτουργικές δαπάνες ως έμμεσες. Ως εκ τούτου, αξίζει να επισημανθούν τα κύρια χαρακτηριστικά της κατηγορίας:
- Ταυτόχρονα, αποτελούν το κόστος πολλών τύπων προϊόντων.
- Δεν υπάρχει τρόπος να προσδιοριστεί συγκεκριμένα σε ποια κατηγορία προϊόντων μπορούν να αποδοθούν αυτές οι δαπάνες.
- Σε γενικές γραμμές, παρέχουν τόσο το έργο του οργανισμού όσο και τις συνεχιζόμενες διαδικασίες παραγωγής.
Όχι όλες οι δαπάνες που δεν κατατάσσονταν ως άμεσες σε λογιστικές πολιτικές είναι έμμεσες. Τα μη λειτουργικά έξοδα δεν περιλαμβάνονται. Ο λόγος είναι ότι δεν έχουν άμεση σχέση με την παραγωγή προϊόντων, καθώς και με τη μεταγενέστερη πώληση αγαθών, έργων και υπηρεσιών.
Η κατανομή των έμμεσων δαπανών είναι ανάλογη προς όλους τους τύπους προϊόντων. Ο ειδικός πρέπει να επιλέξει μια βάση για αυτό. Πρόκειται, για παράδειγμα, για μεταβλητό κόστος - το κόστος των πρώτων υλών, των μισθών.
Παραδείγματα έμμεσων δαπανών
Εδώ είναι τα στοιχεία που έχουν οριστεί όταν λογίζονται τα έμμεσα κόστη:
- Μισθοί ανώτερων στελεχών, διοικητικό προσωπικό και προσωπικό υποστήριξης.
- Πληρωμή υπηρεσιών κοινής ωφέλειας.
- Εκστρατείες μάρκετινγκ, διαφήμιση των επιχειρήσεων.
- Αποσβέσεις βοηθητικού εξοπλισμού παραγωγής.
- Φορολογικές μειώσεις.
- Έξοδα πιστοποίησης και αδειοδότησης.
- Συμβουλευτικές υπηρεσίες.
- Επισκευή γραφείων, βιομηχανικών χώρων, μεταφορών.
- Κατάρτιση και ταξινόμηση των εργαζομένων.
- Έξοδα μεταφοράς για την παράδοση των προϊόντων στον τελικό αγοραστή.
- Γενικό κατάστημα, γενικό κόστος παραγωγής.
Ταξινόμηση
Τώρα εξετάστε τα είδη των έμμεσων δαπανών και τη διανομή τους στην ταξινόμηση:
- Έμμεσο κόστος υλικών. Πρόκειται για μια πληρωμή για πηγές ενέργειας που υποστηρίζουν τον βοηθητικό εξοπλισμό του οργανισμού.
- Αμοιβή των εργαζομένων. Δύο ομάδες προσωπικού ξεχωρίζουν εδώ: διοικητική, διοικητική και βοηθητική παραγωγή.
- Άλλα έξοδα. Αυτή η υποτίμηση του βοηθητικού εξοπλισμού παραγωγής, τα έξοδα διαφήμισης, η προώθηση της εταιρείας (και όχι συγκεκριμένου προϊόντος), τα γενικά, διοικητικά, έξοδα για την παροχή επαγγελματικών υπηρεσιών στην εταιρεία.
Λογιστική
Όλες οι ποικιλίες έμμεσων, μη παραγωγικών εξόδων μπορούν να βρεθούν στο άρθρο. 265 του Κώδικα Φορολογίας. Τα περισσότερα από αυτά μπορούν να ονομάζονται μόνιμα. Στη λογιστική, περνάνε μέσω του λογαριασμού "Γενικά έξοδα" (26). Ωστόσο, οι καταχωρίσεις σε λογαριασμούς 20, 23, 25 είναι δυνατές.
Προκειμένου να επιλυθεί το πρόβλημα του προσδιορισμού του κόστους, εισάγεται ένας μεμονωμένος συντελεστής απορρόφησης. Θα αντικατοπτρίζει το ποσό των γενικών εξόδων ανά μονάδα παραγωγής. Μια δημοφιλής μέθοδος είναι η αναλογική κατανομή των έμμεσων δαπανών σε άμεσες δαπάνες. Είναι επίσης δυνατή μια μέθοδος διαίρεσης των έμμεσων δαπανών από το κόστος εργασίας στην παραγωγή.
Η λογιστική του έμμεσου κόστους συμβάλλει στην πραγματική εκτίμηση του κόστους. Λάβετε όμως υπόψη ότι το αποτέλεσμα θα ποικίλει ανάλογα με τη μεταβολή στη βάση αναδιανομής.
Η επιστροφή φόρου εισοδήματος πρέπει να αντανακλά τα συσσωρευμένα έμμεσα κόστη. Εδώ είναι εκείνα που απαιτούν ατομική αποκρυπτογράφηση:
- Ποσά αμοιβών και φόρων.
- Αποσβέσεις εξοπλισμού.
- Το ποσό των εκπτώσεων για τις κοινωνικές παροχές για τα άτομα με ειδικές ανάγκες.
- Ποσά για την απόκτηση γης, καθώς και δικαιώματα εκμίσθωσης σε οικόπεδα.
- Έξοδα έρευνας.
Ο διαχωρισμός των δαπανών του οργανισμού σε άμεσο και έμμεσο είναι μια μάλλον πολύπλοκη διαδικασία, που έχει πολλές λεπτές αποχρώσεις. Εδώ, έχουν και οι ιδιαιτερότητες της παραγωγής, τα πωληθέντα αγαθά και οι τομείς της δραστηριότητας της εταιρείας - παραγωγή, παροχή υπηρεσιών ή εκτέλεση εργασίας. Ο ίδιος ο φορολογικός κώδικας δεν καθορίζει σαφώς ποιες δαπάνες θεωρούνται έμμεσες και ποιες είναι άμεσες.