Μία από τις κύριες πληρωμές στο ρωσικό φορολογικό σύστημα είναι ο φόρος προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ). Η διαδικασία υπολογισμού και οι μέθοδοι βελτιστοποίησης του ΦΠΑ είναι προβλήματα που πρέπει να επιλύσουν πολλοί επιχειρηματίες, λογιστές και φοροτεχνικοί. Και εδώ είναι εξαιρετικά σημαντικό να μην το παρακάνετε, διαφορετικά μπορεί κανείς να υποψιάζεται ότι αγωνίζεται για αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος. Και αυτό είναι ένα άμεσο μονοπάτι στις ποινές.
Το φορολογικό όφελος δεν αποτελεί αυτοσκοπό
Κάθε συναλλαγή, όπως κάθε απόφαση του επιχειρηματία, πρέπει να έχει συγκεκριμένο επιχειρηματικό στόχο. Αλλά η μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης δεν μπορεί να είναι ο στόχος της επιχείρησης. Μόλις πρόσφατα, ένα νέο άρθρο 54.1 συμπεριλήφθηκε στον Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Μεταξύ άλλων, καθορίζει τους όρους μείωσης της φορολογικής βάσης και ένας από αυτούς είναι η παρουσία του κύριου σκοπού της συναλλαγής που δεν σχετίζεται με φορολογικές περικοπές. Αυτή είναι η γενική προσέγγιση της φορολογικής βελτιστοποίησης. Είναι σημαντικό να το καταλάβετε για να παρακινήσετε τις ενέργειές σας σε περίπτωση διαφωνίας με τη φορολογική υπηρεσία.
Για παράδειγμα, μια επιχείρηση χωρίζεται για να εφαρμόσει ειδικά φορολογικά καθεστώτα. Αντί ενός μεγάλου καταστήματος, ένας επιχειρηματίας ανοίγει πολλά μικρά κοντινά, καθένα από τα οποία εμπίπτει στο UTII. Συχνά ακόμη και σε ένα εμπορικό κέντρο. Έτσι, απαλλάσσεται από τον ΦΠΑ και άλλους βασικούς φόρους. Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία μπορεί να πιστεύει ότι ο ιδιοκτήτης έχει ξεκινήσει όλα αυτά για φορολογικά πλεονεκτήματα, επειδή μια τέτοια διαίρεση της εταιρείας δεν παρέχει άλλα οφέλη. Ένα άλλο πράγμα είναι αν τα μικρά καταστήματα λιανικής πώλησης θα βρίσκονται, για παράδειγμα, σε διαφορετικά μέρη της πόλης ή ακόμα και σε διαφορετικούς οικισμούς. Στη συνέχεια, αυτό μπορεί να κινητοποιηθεί τουλάχιστον από το γεγονός ότι ο επιχειρηματίας θέλει να καλύψει νέες περιοχές πωλήσεων και διαφορετικές κατηγορίες πελατών.
Τέτοιες ερωτήσεις δεν θα προκύψουν αν γνωρίζετε πώς μπορείτε να μειώσετε τον ΦΠΑ χρησιμοποιώντας αποκλειστικά άσπρες μεθόδους.
Αφαίρεση φόρου εισροών
Ο ΦΠΑ είναι ένας έμμεσος φόρος, δηλαδή τελικά καταβάλλεται εις βάρος του τελικού πελάτη. Μια εταιρεία που είναι κάτοχος ΦΠΑ έχει το δικαίωμα να αφαιρέσει το ποσό του φόρου που της έδωσαν οι προμηθευτές για αποκτημένες αξίες, για παράδειγμα, για υλικά. Υπάρχουν αρκετοί όροι για την εφαρμογή μιας έκπτωσης:
η πώληση αγαθών που θα παραχθούν με τη χρήση αυτών των υλικών πρέπει να υπόκειται στον ΦΠΑ ·
ο προμηθευτής πρέπει να εκδώσει ένα τιμολόγιο στην εταιρεία, στην οποία καταλογίζεται ο ΦΠΑ στο κόστος των υλικών.
τα υλικά θα πρέπει να ληφθούν υπόψη, αλλά όχι περισσότερο από τρία χρόνια.
Αυτός είναι ο απλούστερος μηχανισμός για τη μείωση του ποσού του ΦΠΑ, ο οποίος χρησιμοποιείται με επιτυχία από πολλές εταιρείες. Είναι όμως σημαντικό να διασφαλιστεί ότι πληρούνται οι παραπάνω προϋποθέσεις.
Απαλλαγή από τον ΦΠΑ
Δεν γνωρίζει όλοι οι φορολογούμενοι, αλλά το άρθρο 145 του Κώδικα Φορολογίας προβλέπει έναν εντελώς νόμιμο τρόπο απαλλαγής από τον ΦΠΑ. Το όφελος αυτό ισχύει για τις εταιρείες που έχουν κερδίσει πάνω από 2 εκατομμύρια ρούβλια σε πωλήσεις τους τελευταίους 3 ημερολογιακούς μήνες. Η απαλλαγή δεν ισχύει για τους εισαγωγείς και πωλητές προϊόντων που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης. Για να εφαρμοστεί αυτό το όφελος, αρκεί να υποβάλετε μια κοινοποίηση στη φορολογική αρχή και έγγραφα που επιβεβαιώνουν το δικαίωμα σε αυτήν.
Ωστόσο, υπάρχει ένα πράγμα: οι ανάδοχοι της εταιρείας δεν θα είναι σε θέση να καταρτίσουν έκπτωση φόρου ΦΠΑ. Δηλαδή, για εκείνους τους αγοραστές που είναι οι ίδιοι ο πληρωτής αυτού του φόρου, η συνεργασία με την εταιρεία δεν θα είναι τόσο κερδοφόρα. Ως αποτέλεσμα, είτε αρνούνται να συνεργαστούν είτε απαιτούν έκπτωση. Εδώ, σε κάθε περίπτωση, θα πρέπει να υπολογίσετε εκ των προτέρων τι είναι πιο κερδοφόρο - να εργάζεστε χωρίς ΦΠΑ με έκπτωση ή ακόμα να πληρώνετε φόρο.
Το δεύτερο μείον σχετίζεται με το μέγεθος των εσόδων - το ανώτατο όριο του είναι περιορισμένο από το νόμο. Αν το διασχίσετε, τότε θα χαθεί το δικαίωμα να εφαρμοστεί φορολογική απαλλαγή.
Εφαρμογή μειωμένων και μηδενικών φορολογικών συντελεστών
Όσοι σκέφτονται τον τρόπο μείωσης του ΦΠΑ θα είναι χρήσιμο να διαβάσουν το άρθρο 164 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Περιλαμβάνει προϊόντα και υπηρεσίες που φορολογούνται όχι με τον κανονικό συντελεστή 18%, αλλά με προτιμησιακό συντελεστή. Για παράδειγμα, με συντελεστή ΦΠΑ 0%, φορολογείται η πώληση αγαθών προς εξαγωγή και διεθνείς μεταφορές. Το ποσοστό 10% ισχύει για την πώληση των περισσότερων προϊόντων διατροφής, συμπεριλαμβανομένου του κρέατος, γαλακτοκομικών προϊόντων, αλεύρι, αρτοσκευάσματα, δημητριακά, λαχανικά. Επιπλέον, η πώληση παιδικών αγαθών, φαρμάκων και ιατρικών προϊόντων υπάγεται στην ίδια τιμή. Όπως μπορείτε να δείτε, η επιλογή προτιμησιακών αγαθών είναι αρκετά μεγάλη.
Οι εργασίες για την "απλουστευμένη"
Μια άλλη επιλογή για εργασία χωρίς ΦΠΑ είναι η χρήση ενός απλουστευμένου φορολογικού συστήματος (STS). Όταν μεταβείτε σε αυτήν, η ανάγκη χρέωσης και πληρωμής του ΦΠΑ εξαφανίζεται εντελώς. Μπορείτε να ενημερώσετε την Ομοσπονδιακή Υπηρεσία Φορολογικής Υπηρεσίας για τη χρήση του "απλουστευμένου" από την αρχή του επόμενου έτους, υποβάλλοντας σχετική αίτηση εκ των προτέρων.
Ταυτόχρονα, υπάρχει κίνδυνος να χάσουν ορισμένους από τους αγοραστές που δεν επιθυμούν να εργαστούν με έναν αποταμιευτή ΦΠΑ λόγω της αδυναμίας υποβολής φορολογικής έκπτωσης. Αλλά, όπως δείχνει η πρακτική, οι αντισυμβαλλόμενοι ίσως ενδιαφέρονται για μια καλή έκπτωση. Ως αποτέλεσμα, είναι ακόμα πιο επικερδής από την καταβολή του ΦΠΑ και του φόρου εισοδήματος.
Το μειονέκτημα είναι το εξής: για να μεταβείτε στο απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, η εταιρεία πρέπει να πληροί ορισμένα κριτήρια. Για παράδειγμα, δεν θα πρέπει να εργάζονται πάνω από 100 άτομα και το ποσό των εσόδων για τα τρία τέταρτα του τρέχοντος έτους δεν πρέπει να υπερβαίνει τα 112 εκατομμύρια ρούβλια. Υπάρχουν ορισμένοι περιορισμοί - όλοι αυτοί παρατίθενται στην παράγραφο 3 του άρθρου 346.12 του Κώδικα Φορολογίας. Όπως βλέπετε, αυτή η βελτιστοποίηση του ΦΠΑ δεν αποτελεί πανάκεια.
Όταν η εταιρεία είναι πολύ μεγάλη
Εάν η εταιρεία "δεν ταιριάζει" στο απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, υπάρχουν πολύ λιγότεροι νομικοί μοχλοί. Εναλλακτικά, μπορείτε να καταχωρήσετε επιπλέον μια νέα εταιρεία που θα χρησιμοποιήσει το "απλοποιημένο". Και με εκείνους τους εργολάβους που οι ίδιοι δεν είναι πληρωτές ΦΠΑ, εργάζονται μέσα από αυτό. Ή η εταιρεία χωρίζεται σε πολλά μικρά μέρη, έτσι ώστε κάθε μία από αυτές να ανταποκρίνεται στις απαιτήσεις του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος. Μεταξύ αυτών των νέων οργανισμών διανέμεται ολόκληρη η επιχείρηση.
Ωστόσο, δεν πρέπει να ξεχνάμε την ανάγκη να έχουμε επιχειρηματικό στόχο και να εξετάσουμε προσεκτικά το κίνητρο για έναν τέτοιο διαχωρισμό.
Εργασίες βάσει συμβάσεων αντιπροσωπείας
Υπάρχουν ακόμα συστήματα που βασίζονται σε σχέσεις με πράκτορες, και εδώ είναι ένα από αυτά. Η εταιρεία και ο ενδιάμεσος που δημιουργήθηκε από αυτήν στην USN συνάπτουν συμφωνία προμήθειας. Ο κύριος (ενδιάμεσος) αγοράζει τα αγαθά από τον προμηθευτή και τα μεταφέρει στην επιτροπή της κύριας εταιρείας (πράκτορας). Για το σκοπό αυτό, ο κύριος υπόχρεος πληρώνει τον αντιπρόσωπο μιας μικρής αμοιβής. Η βελτιστοποίηση της φορολογίας έχει ως εξής: δεδομένου ότι ο διαμεσολαβητής χρησιμοποιεί το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα, δεν καταβάλλει ΦΠΑ για αγαθά που έχουν αγοραστεί. Ο κύριος οργανισμός στην περίπτωση αυτή θα πρέπει να πληρώσει φόρο μόνο στο μέγεθος της αμοιβής του, αλλά είναι μικρός.
Στην πράξη, πολλές επιχειρήσεις λειτουργούν με πολύ επιτυχημένες συμβάσεις με πράκτορες. Παρόλα αυτά, είναι επικίνδυνο να προτείνουμε σίγουρα τέτοιες μεθόδους, δεδομένου ότι η φορολογική υπηρεσία είναι πολύ ύποπτη για τις συναλλαγές αλληλεξαρτώμενων εταιρειών.
Πώς να μειώσετε τον οφειλόμενο ΦΠΑ: σχέδιο αναδιοργάνωσης
Οι μέθοδοι που περιγράψαμε παραπάνω εφαρμόζονται με κάποιο βαθμό επιτυχίας στις τρέχουσες δραστηριότητες των οργανισμών. Αλλά συμβαίνει ότι πρέπει να εξοικονομήσετε τον ΦΠΑ μία φορά, για παράδειγμα, όταν μεταφέρετε ακριβά περιουσιακά στοιχεία. Στις περισσότερες περιπτώσεις, μια τέτοια πράξη θα θεωρείται πώληση, ακόμη και αν το ακίνητο μεταβιβαστεί δωρεάν. Και αν υπάρχει πώληση, θα πρέπει να χρεώνετε ΦΠΑ.
Μια κοινή μέθοδος αποφυγής αυτού του γεγονότος είναι η αναδιοργάνωση με τη μορφή της απέκκρισης.Η εταιρεία Β ξεχωρίζει από την εταιρεία Α, η οποία βρίσκεται στο κύριο φορολογικό σύστημα και θα χρησιμοποιήσει το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα. Σύμφωνα με το νόμο, η εταιρεία Β είναι ο εκδοχέας της εταιρείας Α στην αναδιοργάνωση. Εάν η εταιρεία Α μεταβιβάσει οποιαδήποτε ιδιοκτησία στην εταιρεία Β, αυτό δεν θα θεωρηθεί πώληση. Συνεπώς, δεν θα υπάρχει φορολογική βάση. Καθαρή βελτιστοποίηση του ΦΠΑ! Αλλά υπάρχει μια μύγα στην αλοιφή - η διαδικασία αναδιοργάνωσης από μόνη της είναι αρκετά επίπονη και μακρά.
Εταιρική σχέση
Μια απλή εταιρική σχέση είναι μια μορφή συνεργασίας μεταξύ οργανισμών που είναι προσωρινά ενωμένοι για να επιτύχουν συγκεκριμένο στόχο. Δεν υποχρεούται να εγγραφεί στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία - οι σύντροφοι συνάπτουν απλώς μια συμφωνία για κοινές δραστηριότητες μεταξύ τους. Ταυτόχρονα, επενδύουν ακίνητα, χρήματα, γνώσεις, φήμη στην κοινή υπόθεση - ποιος έχει τι. Πώς να αξιολογήσει τις συνεισφορές, οι ίδιοι οι σύντροφοι επίσης αποφασίζουν.
Ακολουθεί ένα παράδειγμα του τρόπου μείωσης του ΦΠΑ χωρίς να παραβιάζεται ο νόμος. Η επιχείρηση Α και η επιχείρηση Β σχημάτισαν μια απλή συνεργασία και συνέβαλαν: η εταιρεία Α με ακίνητα και η επιχείρηση Β με χρήματα. Από προεπιλογή, θεωρείται ότι οι καταθέσεις είναι ισοδύναμες και αποτελούν κοινή ιδιοκτησία εταίρων. Μετά από κάποιο χρονικό διάστημα, οι συμμετέχοντες συνειδητοποίησαν ότι είχαν επιτύχει το στόχο τους και αποφάσισαν να σταματήσουν τη συνεργασία. Ήρθε η ώρα να πάρετε τις καταθέσεις σας - εδώ πραγματοποιείται η ανταλλαγή. Η επιχείρηση Α παίρνει τα χρήματα και η επιχείρηση Β παίρνει την περιουσία. Η μεταβίβαση πραγματοποιήθηκε, αλλά δεν προέκυψε ο σκοπός της φορολογίας - μια τέτοια πράξη δεν θεωρείται νομικά ως εκτέλεση και δεν υπόκειται στον ΦΠΑ.
Θεωρητικά, πρόκειται για ένα ιδανικό σχήμα για τη μείωση του ΦΠΑ. Ο τρόπος με τον οποίο λειτουργεί στην πράξη είναι εξ ολοκλήρου έτοιμος. Πρώτον, πρέπει να έχετε έναν καλά σχεδιασμένο στόχο να δημιουργήσετε μια εταιρική σχέση. Δεύτερον, δεν πρέπει να το κλείσετε πολύ γρήγορα - θα παραδώσει τους συμμετέχοντες "με το χέρι". Τρίτον, αξίζει να προετοιμαστεί για το γεγονός ότι οι αιτήσεις των φορολογικών αρχών μπορεί να χρειαστεί να υπερασπιστούν ενώπιον του δικαστηρίου. Στην πρακτική διαιτησίας, υπάρχουν περιπτώσεις που αποφασίζονται υπέρ των συμμετεχόντων στην εταιρική σχέση, επομένως με μια κατάλληλη προσέγγιση, οι πιθανότητες επιτυχίας είναι υψηλές.
Προπληρωμένα σχέδια καμουφλάζ
Οι προπληρωμές για μελλοντικές παραδόσεις υπόκεινται στον ΦΠΑ με τον ίδιο τρόπο όπως και οι πληρωμές για ακίνητα ή αγαθά. Αλλά είναι τελείως διαφορετικό, αν ο πωλητής λάβει το ίδιο ποσό από τον αγοραστή σε διαφορετική ιδιότητα. Αυτή είναι η βάση για τη βελτιστοποίηση του ΦΠΑ χρησιμοποιώντας λογαριασμούς, δάνεια, καταθέσεις. Η ουσία όλων των σχεδίων είναι περίπου η ίδια με μικρές αποχρώσεις. Πρώτον, ο αγοραστής μεταβιβάζει την προκαταβολή στον πωλητή, η οποία μεταμφιέζεται, για παράδειγμα, ως δάνειο χρημάτων και ο πωλητής μεταβιβάζει το ακίνητο στον αγοραστή. Μετά από αυτό, τα μέρη έχουν αμοιβαία απαιτήσεις: ο πωλητής λαμβάνει το δικαίωμα να απαιτήσει μια αμοιβή από τον αγοραστή για το ακίνητο, και ο αγοραστής από τον πωλητή - να επιστρέψει το δάνειο. Τα συμβαλλόμενα μέρη διακανονίζονται με συμψηφισμό των ανταγωγών και δεν προκύπτει κανένα αντικείμενο ΦΠΑ.
Ας μην κρύψουμε: αυτά τα συστήματα είναι γνωστά στις φορολογικές αρχές. Ως εκ τούτου, η επιτυχία της εκδήλωσης θα εξαρτηθεί από το αν οι επιθεωρητές μπορούν να αποδείξουν ότι η συμφωνία για τη μεταβίβαση του δανείου, του λογαριασμού, της προκαταβολής ήταν παρωχημένη.
Καταπίπτει ως μέρος της αξίας
Ένα άλλο κοινό σύστημα βασίζεται στην επιβολή κυρώσεων. Η σύμβαση περιλαμβάνει την προϋπόθεση ότι, κατά παράβαση ορισμένων από τις διατάξεις της, ο αγοραστής πληρώνει στον πωλητή ποινή. Αυτό μπορεί να είναι, για παράδειγμα, όρος για τη μεταφορά κεφαλαίων. Στην περίπτωση αυτή, η τιμή του αντικειμένου συναλλαγής ορίζεται σκοπίμως χαμηλότερη από την πραγματική τιμή. Ο αγοραστής, βεβαίως, «παραβιάζει» τους όρους της σύμβασης και καταβάλλει ποινή. Ως αποτέλεσμα, ο πωλητής λαμβάνει την πλήρη αξία του ακινήτου, το οποίο είναι το άθροισμα του ποσού που καθορίζεται στη σύμβαση και το ποσό της ποινής. Οι κυρώσεις δεν υπόκεινται στον ΦΠΑ και αυτό επιτρέπει στον πωλητή να εξοικονομήσει μέρος του φόρου. Οι κίνδυνοι είναι οι ίδιοι με τους προηγούμενους μηχανισμούς - δεν είναι νέα στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία.
Εν κατακλείδι, θα ήθελα να πω ότι υπάρχουν τουλάχιστον εκατό τρόποι αποφυγής του ΦΠΑ. Και πολλά από αυτά είναι τουλάχιστον γκρίζα, και ακόμη και εντελώς μαύρα.Επομένως, όταν αποφασίζετε πώς να μειώσετε τον ΦΠΑ, δεν πρέπει να συμφωνείτε με τα συστήματα που προτείνονται από ειδικούς φορολογικής βελτιστοποίησης. Μετά από όλα, πρέπει να είστε υπεύθυνοι για αυτό!