Οι περισσότεροι επιχειρηματίες αντιμετωπίζουν έναν τέτοιο έλεγχο όπως ο φορολογικός έλεγχος. Σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι αρμόδιες αρχές πρέπει να ελέγχουν τη συμμόρφωση με τις υποχρεωτικές πληρωμές. Τα μέτρα φορολογικού ελέγχου εφαρμόζονται σε διάφορες περιπτώσεις. Προκειμένου να προσδιοριστούν οι παραβάτες, οι ρυθμιστικές αρχές επιτρέπεται να χρησιμοποιούν οποιουσδήποτε τρόπους δεν αντιβαίνουν στο Σύνταγμα. Συχνά υπάρχουν περιπτώσεις κατά τις οποίες οι επιθεωρητές δεν έχουν επαρκείς πληροφορίες για να λάβουν απόφαση. Στην περίπτωση αυτή, θα διεξαχθούν πρόσθετα μέτρα φορολογικού ελέγχου.
Φορολογικός έλεγχος
Σύμφωνα με το άρθρο 32 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι αρμόδιες αρχές είναι υποχρεωμένες να ελέγχουν τη διαδικασία πληρωμής των φόρων, καθώς και τη συμμόρφωση με τις εγκριθείσες κανονιστικές πράξεις. Η διάταξη αυτή πραγματοποιείται μέσω ελέγχων. Φορολογικός έλεγχος - οι δραστηριότητες των ρυθμιστικών φορέων να συμμορφώνονται με τη σχετική νομοθεσία, την έγκαιρη καταβολή των υποχρεωτικών πληρωμών από ιδιώτες και νομικά πρόσωπα. Αυτός ο έλεγχος διεξάγεται με τη χρήση φορολογικών ελέγχων, επιθεώρησης των χώρων ή της επικράτειας, που χρησιμοποιούνται για κέρδη, εκθέσεις ελέγχου και άλλες μεθόδους που προβλέπονται από τον Κώδικα Φορολογίας.
Τα μέτρα φορολογικού ελέγχου πρέπει να θεωρούνται ως μέσο για την επίτευξη του κύριου στόχου - ελέγχου. Εκφράζονται στις πραγματικές ενέργειες των κρατικών φορέων για τον εντοπισμό των αθετών. Υπάρχουν διάφοροι τύποι τέτοιων συμβάντων:
- ζητώντας τις απαραίτητες πληροφορίες και έγγραφα.
- επιθεώρηση του εδάφους και των εγκαταστάσεων που χρησιμοποιούνται για τη δημιουργία εισοδήματος ·
- ανάκριση μάρτυρα ·
- εξέταση ·
- συμμετοχή ειδικού ή μεταφραστή ·
- απογραφή.
Μέτρα φορολογικού ελέγχου διεξάγονται κατά την εκτέλεση των σχετικών ελέγχων, οι οποίοι χωρίζονται σε δύο τύπους: γραφείο και έξοδο.
Έρευνα φορολογικών γραφείων
Αυτός ο τύπος ελέγχου ισχύει για τους φορολογούμενους, τους φορολογικούς πράκτορες και άλλα πρόσωπα που υποχρεούνται να υποβάλουν δήλωση στις αρμόδιες αρχές. Η ιδιαιτερότητα ενός ελέγχου γραφείου είναι ότι η εφαρμογή του δεν απαιτεί επιβεβαίωση του επικεφαλής του φορολογικού ιδρύματος. Η βάση για αυτό είναι η υποβληθείσα φορολογική δήλωση. Ο έλεγχος διεξάγεται στον τόπο της ρυθμιστικής αρχής εντός τριών μηνών από την ημερομηνία υποβολής των εγγράφων.
Κάθε φορολογούμενος πρέπει να υποβάλει φορολογική δήλωση στο αρμόδιο ίδρυμα, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από το νόμο. Η κατάσταση αυτή καταγράφεται στο άρθρο. 80 Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η υποχρέωση αυτή δεν οφείλεται στο ποσό της πληρωμής, αλλά από την προϋπόθεση του νόμου ότι ο πληρωτής για ένα συγκεκριμένο είδος φόρου πρέπει να υποβάλει δήλωση. Η έλλειψη πληρωμής δεν απαλλάσσεται από το καθήκον αυτό.
Οι φορολογικές δηλώσεις, καθώς και άλλα έγγραφα που υποβάλλονται από τον φορολογούμενο ή διατίθενται στην αρμόδια αρχή, αποτελούν τη βάση για την εφαρμογή αυτού του τύπου έρευνας, ως έλεγχος γραφείου. Τα μέτρα φορολογικού ελέγχου αντιπροσωπεύονται εδώ με την αποκατάσταση εγγράφων, η οποία είναι η κύρια διαδικασία, καθώς και η ανάκριση ενός μάρτυρα ή μιας εξέτασης.
Έλεγχος πεδίου
Αυτός είναι ένας πιο συγκεκριμένος τύπος ελέγχου που πραγματοποιείται σε σχέση με έναν φορολογούμενο για έναν ορισμένο φόρο. Η βάση για την επαλήθευση αυτή μπορεί να είναι μια αμφιβολία ως προς την ορθότητα του υπολογισμού και την έγκαιρη καταβολή των υποχρεωτικών πληρωμών. Ο επιτόπιος έλεγχος πραγματοποιείται στο έδαφος του πληρωτή.Σε περιπτώσεις όπου οι εγκαταστάσεις ή η επικράτεια που χρησιμοποιούνται για κέρδη δεν μπορούν να παρασχεθούν για επαλήθευση, η έρευνα διεξάγεται στον τόπο της αρμόδιας αρχής. Η απόφαση για τον έλεγχο γίνεται από τον επικεφαλής του φορολογικού ιδρύματος ή τον αναπληρωτή του.
Τα μέτρα φορολογικού ελέγχου κατά τη διάρκεια των φορολογικών ελέγχων, συμπεριλαμβανομένων των επιτόπιων ελέγχων, μπορούν να διεξαχθούν ως εξής:
- Απαιτώντας τα απαραίτητα έγγραφα. Ο φορολογούμενος πρέπει να εξοικειώσει τους επιθεωρητές με τα πρωτότυπα των εγγράφων και τις δηλώσεις που σχετίζονται με την απόκτηση και την πληρωμή των φόρων. Η διαδικασία αυτή διεξάγεται στο έδαφος του πληρωτή.
- Διενέργεια απογραφής.
- Έλεγχος των αναγκαίων χώρων και εδαφών που χρησιμοποιούνται για τη δημιουργία εισοδήματος.
- Ενεργοποιήστε έναν εμπειρογνώμονα εάν χρειάζονται πρόσθετες πληροφορίες.
- Διερεύνηση μάρτυρα που έχει πληροφορίες σχετικές με τον επιτόπιο φορολογικό έλεγχο.
- Ενεργήστε έναν μεταφραστή ή έναν ειδικό.
Γιατί προγραμματίζονται πρόσθετα συμβάντα;
Επί του παρόντος, αντιμετωπίζεται συχνά μια κατάσταση όπου ο ρυθμιστικός φορέας κατά τη διάρκεια της διαδικασίας επαλήθευσης δεν μπόρεσε να λάβει τις απαραίτητες πληροφορίες για τη λήψη απόφασης. Αλλά αυτό δεν σημαίνει ότι οι επιθεωρητές δεν μπορούν πλέον να λαμβάνουν πληροφορίες σχετικά με αυτήν την επιχείρηση, και μετά την έρευνα όλα θα έχουν τελειώσει. Για τους σκοπούς αυτούς, εφαρμόστε πρόσθετα μέτρα φορολογικού ελέγχου.
Ο κύριος στόχος αυτών των διαδικασιών είναι να επιβεβαιώσουν ή να διαψεύσουν τη διάπραξη ενός αδικήματος. Οι επιθεωρητές μπορούν να συλλέγουν τις πληροφορίες που λείπουν μόνο ως μέρος της δραστηριότητας του φορολογούμενου που εξετάστηκε κατά τον κύριο έλεγχο. Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι τα μέτρα αυτά δεν αποσκοπούν στην ανίχνευση νέων παραβιάσεων, αλλά σε διεξοδική διερεύνηση των ήδη εντοπισθέντων.
Ο πληρωτής ενημερώνεται για το σκοπό των μέτρων αυτών κατά την αναθεώρηση των αποτελεσμάτων του ελέγχου ή λίγες μέρες μετά από αυτά. Η εφαρμογή συμπληρωματικών διαδικασιών αποτελεί ενδιάμεσο αποτέλεσμα της έρευνας, κατά τη διάρκεια της οποίας είναι αναγκαίο να εξακριβωθεί αν έχει διαπραχθεί αδίκημα.
Πρόσθετες δραστηριότητες. Αίτημα εγγράφου
Οι πρόσθετες δραστηριότητες φορολογικού ελέγχου χωρίζονται σε τρεις τύπους: αίτηση εγγράφων, εξέταση μάρτυρα και διεξαγωγή εξετάσεων. Το πρώτο από αυτά είναι το πιο κοινό και συζητήθηκε. Υπάρχουν πολλά παραδείγματα εφαρμογής μιας τέτοιας διαδικασίας. Στις περισσότερες περιπτώσεις, το δικαστήριο παίρνει την πλευρά των φορολογικών αρχών. Μόνο περιστασιακά ο πληρωτής κερδίζει την επιχείρηση και γι 'αυτό πρέπει να προσπαθήσει σκληρά.
Εξετάστε ένα απλό παράδειγμα. Η εταιρεία υπέβαλε φορολογική δήλωση στην εποπτική αρχή, ως αποτέλεσμα της οποίας διορίστηκε γραφείο ελέγχου. Κατά τη διάρκεια της έρευνας, δεν ελήφθη καμία απόφαση, επομένως ανακοινώθηκαν πρόσθετα μέτρα. Ζητήθηκε από την εταιρεία πρωταρχικά έγγραφα, αλλά η διοίκηση του οργανισμού αρνήθηκε να τους παράσχει. Το δικαστήριο αποφάσισε ότι η υπόθεση πρέπει να αναθεωρηθεί.
Αλλά γιατί αυτή η απόφαση γίνεται; Το γεγονός είναι ότι σε περιπτώσεις όπου ο ρυθμιστικός φορέας κατά τη διάρκεια του ελέγχου γραφείου δεν αποκάλυψε λάθη και ασυνέπειες, δεν έχει λόγο να ζητήσει έγγραφα. Αν και στην πράξη, οι επιθεωρητές, ακόμη και στην περίπτωση αυτή, χρειάζονται έκθεση. Η οργάνωση των μέτρων φορολογικού ελέγχου δεν εκτελείται πάντοτε σύμφωνα με όλους τους κανόνες και, για να αποφευχθεί μια άδικη απόφαση, ο φορολογούμενος πρέπει να γνωρίζει τα δικαιώματά του.
Διερεύνηση μαρτύρων
Στην Art. 90 του Κώδικα Φορολογίας αναφέρει ότι ένα από τα πρόσθετα μέτρα φορολογικού ελέγχου είναι η εξέταση μαρτύρων. Πρέπει να σημειωθεί ότι κάθε πρόσωπο που διαθέτει πληροφορίες σχετικά με την περίπτωση αυτή μπορεί να κληθεί να καταθέσει. Υπάρχουν ορισμένοι περιορισμοί στην κλήση μαρτύρων · δεν μπορούν να είναι:
- πρόσωπα τα οποία, λόγω ηλικίας ή σωματικών και διανοητικών αναπηριών, δεν είναι σε θέση να αντιληφθούν σωστά τις πληροφορίες ·
- τα άτομα που έχουν λάβει τις απαραίτητες πληροφορίες κατά τη διάρκεια της επαγγελματικής δραστηριότητας, για παράδειγμα, δικηγόρο.
Ένα πρόσωπο έχει το δικαίωμα να αρνηθεί να καταθέσει μόνο για τους λόγους που προβλέπονται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η συνηθέστερη δικαιολογία για άρνηση είναι η τέχνη. 51 του Συντάγματος: κανείς δεν πρέπει να καταθέσει εναντίον του, του συζύγου του ή των στενών συγγενών του.
Για τους φορολογούμενους, τίθεται συχνά το ερώτημα: μπορούν οι άνθρωποι να κληθούν να καταθέσουν κατά τη διάρκεια της αναστολής της επιτόπιας επιθεώρησης; Επιπλέον, οι περισσότεροι πιστεύουν ότι οι φορολογικές αρχές δεν έχουν το δικαίωμα να το πράξουν. Ωστόσο, είναι λάθος.
Κατά τη διάρκεια του φορολογικού ελέγχου, υπάρχουν τεράστιοι λόγοι για την αναστολή του ελέγχου. Αλλά δεν υπάρχει ρήτρα στη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας που απαγορεύει την ανάκριση μαρτύρων αυτή τη στιγμή. Οι εποπτικές αρχές έχουν το δικαίωμα να ζητήσουν να καταθέσουν τα άτομα που διαθέτουν τις απαραίτητες πληροφορίες για τη λήψη απόφασης σε μια συγκεκριμένη περίπτωση. Έτσι, ακόμη και κατά τη διάρκεια της αναστολής της επιθεώρησης, μάρτυρες μπορεί να αμφισβητηθεί.
Εμπειρία
Η συμμετοχή ενός εμπειρογνώμονα είναι το τελευταίο από τα τρία πιθανά δευτερεύοντα συμβάντα. Προβλέπεται εάν απαιτείται ειδική γνώση σε οποιοδήποτε πεδίο για την ανίχνευση παραβίασης. Σε κάθε περίπτωση επιλέγεται ένας εμπειρογνώμονας και αναλαμβάνεται να εργάζεται σε συμβατική βάση. Ένας επιθεωρητής που πραγματοποιεί επιτόπια επιθεώρηση έχει το δικαίωμα να προσελκύσει έναν ειδικό.
Για να γίνει αυτό, λαμβάνεται απόφαση για τον διορισμό της εξέτασης, η οποία αναφέρει το όνομα του επαγγελματία και το όνομα της εταιρείας όπου θα διεξαχθεί, καθώς και τα ζητήματα που πρέπει να επιλύσει και τα υλικά που του παρέχονται. Ένας υπάλληλος πρέπει να εξοικειώσει τον πληρωτή με αυτή τη διάταξη.
Σε ορισμένες περιπτώσεις, μπορεί να παραγγελθεί μια δεύτερη εξέταση. Εάν δεν εντοπίστηκε αρκετός αριθμός περιστάσεων, ή ο πρώτος εμπειρογνώμονας ήταν ανίκανος. Τις περισσότερες φορές, η εξέταση πραγματοποιείται με την επιμονή της φορολογικής αρχής. Ωστόσο, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να διενεργήσει ανεξάρτητη έρευνα και να υποβάλει τα αποτελέσματα στο δικαστήριο.
Η διεξαγωγή των μέτρων φορολογικού ελέγχου αποσκοπεί στον εντοπισμό των αδικημάτων που σχετίζονται με την άκαιρη καταβολή φόρων ή τον εσφαλμένο υπολογισμό τους. Πρόσθετα μέτρα υπό μορφή απαιτητικών εγγράφων, ανάκρισης μαρτύρων και εξέτασης αποσκοπούν στην αποσαφήνιση της κατάστασης και στη διευκόλυνση του ρυθμιστικού φορέα να λάβει τελική απόφαση.
Υλικά για πρόσθετα γεγονότα
Ανεξάρτητα από την απόφαση που έχει ληφθεί, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να εξοικειωθεί εγγράφως με τα αποτελέσματα των δραστηριοτήτων. Για το λόγο αυτό, ο επιθεωρητής πρέπει να υποβάλει αίτηση με την αίτηση αυτή στη φορολογική αρχή σε αυθαίρετη μορφή.
Ο φορέας ελέγχου υποχρεούται να παρέχει στον φορολογούμενο την ευκαιρία να εξοικειωθεί με την απόφαση εντός δύο ημερών από την ημερομηνία υποβολής της αίτησης. Τα αποτελέσματα των πρόσθετων μέτρων φορολογικού ελέγχου μπορεί να είναι πολύ διαφορετικά: από το κλείσιμο μιας επιχείρησης μέχρι την αναγνώριση ενός σφάλματος. Σε κάθε περίπτωση, συνιστάται κάθε πληρωτής να ζητήσει γραπτώς μια τελική απόφαση.
Μετά από αυτή τη διαδικασία, συντάσσεται πρωτόκολλο, το οποίο περιλαμβάνει:
- όνομα του εγγράφου ·
- ημερομηνία, ώρα και τόπος μιας συγκεκριμένης ενέργειας ·
- τα προσωπικά δεδομένα του προσώπου που συντάσσει το έγγραφο ·
- το ονοματεπώνυμο και το όνομα όλων των ατόμων που συμμετείχαν σε οποιεσδήποτε ενέργειες ·
- τα αποτελέσματα των γεγονότων.
Επιπλέον, κάθε κόμμα πρέπει να υπογράψει αυτό το πρωτόκολλο, εκφράζοντας τη συγκατάθεσή του. Πριν από αυτό, είναι απαραίτητο να εξετάσετε προσεκτικά κάθε γραμμή, και αν υπάρχουν σχόλια, κάντε διορθώσεις.
Αιτιάσεις
Μέχρι το 2016, υπήρχε ένα σημαντικό κενό στη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τους φορολογικούς ελέγχους - δεν υπάρχει προθεσμία για την προσφυγή στα αποτελέσματα των γεγονότων. Αλλά στις 01 Μαΐου 2016 εκδόθηκε ένας νέος ομοσπονδιακός νόμος σύμφωνα με τον οποίο ο πληρωτής μπορεί να υποβάλει αντιρρήσεις σχετικά με τα αποτελέσματα των πρόσθετων μέτρων εντός 10 ημερών από την ημερομηνία λήξης της προθεσμίας που ορίζεται στην απόφαση της αρμόδιας αρχής για τον διορισμό πρόσθετου ελέγχου.
Υπάρχει όμως μια προειδοποίηση. Το γεγονός είναι ότι η εποπτική αρχή δεν υποχρεούται να υποβάλει στον πληρωτή οποιοδήποτε έγγραφο βεβαιώνει την απόφασή του. Τότε τίθεται το ερώτημα: τι πρέπει να προσφύγουμε αν δεν υπάρχουν γραπτές αποδείξεις; Οι αντιρρήσεις για πρόσθετα μέτρα φορολογικού ελέγχου πρέπει να υποβάλλονται με βάση αντίγραφα εγγράφων που δεν περιέχουν σαφή συμπεράσματα από τα αρμόδια όργανα. Αποδεικνύεται ότι ο πληρωτής πρέπει να καθορίσει τα πιθανά επιχειρήματα και απαιτήσεις από τις φορολογικές αρχές.
Το μόνο που έχει απομείνει για τους επιθεωρούμενους είναι να ελπίζουν ότι σύντομα θα προβούν σε τροποποίηση του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με την οποία οι επιθεωρητές υποχρεούνται να υποβάλουν την απόφασή τους γραπτώς. Τα μέτρα φορολογικού ελέγχου κατά τη διάρκεια των φορολογικών ελέγχων θα πρέπει να καταγράφονται έτσι ώστε σε περίπτωση διαφωνίας, οι πληρωτές να μπορούν να βασίζονται σε κάτι.
Πληροφορίες σχετικά με την ημερομηνία και τον τόπο σπουδών των υλικών
Η φορολογική αρχή είναι υποχρεωμένη να κοινοποιεί στον πληρωτή κάθε στάδιο του ελέγχου και το στάδιο μετά από πρόσθετα μέτρα δεν αποτελεί εξαίρεση. Ως εκ τούτου, ο επιθεωρητής πρέπει να γνωρίζει τον τόπο και την ημερομηνία της ακρόασης της υπόθεσης, καθώς και να λαμβάνει πληροφορίες σχετικά με πρόσθετο έλεγχο. Κατά τη διεξαγωγή πρόσθετων δραστηριοτήτων, υπάρχουν δύο στάδια εξέτασης των υλικών:
- Στάδιο 1, όπου εξετάζουν τα υλικά επαλήθευσης και τις αντιρρήσεις σε αυτό.
- Στάδιο 2, όπου εξετάζονται όλα τα ληφθέντα υλικά, συμπεριλαμβανομένων πληροφοριών σχετικά με πρόσθετες δραστηριότητες και αντιρρήσεις σε αυτά.
Εάν σε οποιοδήποτε στάδιο ο φορολογούμενος δεν ενημερωθεί για την πρόοδο της έρευνας, τότε ένα ανώτερο δικαστήριο έχει το δικαίωμα να ακυρώσει την τελική απόφαση της επιθεώρησης. Στην περίπτωση αυτή, η αρμόδια αρχή θα διαπράξει σοβαρή παραβίαση της διαδικασίας επανεξέτασης του φακέλου της υπόθεσης.
Τα μέτρα φορολογικού ελέγχου πρέπει να εκτελούνται με απόλυτη διαφάνεια. Στην περίπτωση αυτή, θα υπάρχουν λιγότερα ερωτήματα για την επιθεώρηση και ο πληρωτής θα γνωρίζει για κάθε στάδιο της έρευνας.