Indemnització d'excedència en comptabilitat

La disposició per al pagament de vacances, que es tractarà en aquest article, és una responsabilitat estimada, la formació de la qual es preveu al PBU 8/2010. Aquest document regulador és fonamental per a l'estudi de qüestions d'interès. L’objectiu de la reflexió en la comptabilitat i l’informació dels passius estimats, així com les reserves per a vacances, és fer que els informes siguin fiables i realistes. Hauria de reflectir no només les obligacions a curt termini que pràcticament va assumir l’organització, sinó també aquelles que la seva implementació tindrà en el futur.

La majoria dels empleats, en una data determinada de declaració, tenen dies de vacances no utilitzats, que, d’acord amb la normativa laboral, l’empresari ha de proporcionar i pagar (o pagar una indemnització en cas d’acomiadament).

A qualsevol data d’informació, l’organització avalua les obligacions amb els empleats (pagar els dies acumulats de vacances no utilitzats) i el pressupost (per a les primes d’assegurança).

Aprenem sobre com generar la quantitat necessària per a les tasques d’estudi de la reserva de vacances en comptabilitat en aquest article.

Concepte de passiu per valor

Els càlculs es realitzen sobre la base del RAS 8/2010 “Passiu estimat”. D’acord amb el que estableix aquest document, les organitzacions han de formar determinades quantitats de reserves establertes i calculades per a vacances en comptabilitat.

Dit d'una altra manera, els estats financers han de contenir no només informació sobre les obligacions documentals de l'empresa amb els contractistes i tercers, sinó també informació sobre els costos previstos que són inevitables.

Aquests inclouen:

• Futur personal de vacances.
• Contractacions fiscals previstes.
• Costos per part del proveïdor.

Amb la informació facilitada, el saldo es converteix en fiable, ja que reflecteix una imatge més propera a la realitat de la situació financera de l'empresa.

Analitzem de manera detallada el concepte de pensió per vacances.

D’acord amb la normativa laboral, cada empleat té dret a 28 dies naturals de vacances, i en alguns casos legislatius aquesta xifra pot ser més gran.

A cada data de presentació, l'empresa acumula dies de vacances que encara no han estat utilitzats pels empleats. En conseqüència, en una data determinada, s'avaluen les responsabilitats de l'empresa davant els empleats per pagar aquests dies i els fons per pagar les primes d'assegurança.

D’acord amb el paràgraf 3 del PBU 8/2010, totes les empreses han de reflectir aquestes meritació, tret de les petites empreses que poden utilitzar el mètode de comptabilitat lleuger en comptabilitat.

La llista de criteris de classificació d’aquestes organitzacions s’especifica a la Llei “de comptabilitat” de 6 de desembre de 2011 núm. 402-ФЗ.

Si l'empresa no compleix la definició de petita empresa, la meritació de reserves de valoració passa a ser obligatòria. La falta d'aquesta informació als comptes pot ser interpretada per les autoritats com un incompliment de les normes de comptabilitat d'ingressos i despeses.

Si l’empresa destina fons per pagar la reserva per vacances, també s’ha de registrar a la política comptable. L’ordre del seu càlcul també es reflecteix aquí.

Per què crear una reserva

Més amunt, vam descobrir que a cada empresa s’haurien de costar els costos per pagar la reserva per vacances. L’excepció són les petites formes d’organitzacions. És possible que no determinin els costos de vacances futurs. En comptabilitat fiscal, el subministrament és un dret de l'empresa, però no una obligació.

Si l’organització determina la reserva tant per a la comptabilitat com per a la comptabilitat fiscal, en tot cas, es produiran diferències a la PBU 18/02.

La conclusió és que les regles de càlcul són diferents. En comptabilitat, es necessita una reserva per tenir en compte l’obligació de l’empresa de pagar una quota de vacances durant els dies restants que ja hagi guanyat l’empleat. Això és igual a la quantitat estimada de retribucions per vacances que han de rebre els empleats. I la finalitat de la reserva d’impostos és ajudar l’organització a moderar les baixades dels costos de vacances per als empleats. Per calcular la quantitat mensual de deduccions, els costos laborals reals s’han de multiplicar per un percentatge determinat.

Si l’empresa no crea una reserva obligatòria per excedència en comptabilitat, els funcionaris responsables d’això s’enfrontaran a multes, que s’interpreten com a incompliment brut de les normes de comptabilitat d’ingressos i despeses. El 2016, l’import d’aquestes sancions va augmentar diverses vegades.

Concepte de comptabilitat

La bonificació per al pagament de vacances es reconeix com a provisió. Es forma a partir de les regles previstes a l'article 324.1 del Codi tributari de Rússia.

La prestació per al sou de vacances es calcula en funció dels beneficis mitjans dels empleats. En aquest cas, també s’han de tenir en compte els pagaments d’assegurances. Es proposen els termes següents per formar una reserva de vacances:

• L’últim dia del mes.
• L’últim dia del trimestre.
• L’últim dia de l’any.

Reflexió comptable

Les operacions amb reserva per al sou de vacances es realitzen d’acord amb el que estableix la PBU 8/2010 “Passius estimats, passius contingents i actius contingents”.

D’acord amb el paràgraf 4 del PBU 8/2010, l’obligació d’avaluació és una per a una organització amb un import indefinit i un període de compliment que pugui sorgir en funció d’actes normatius i legislatius.

En virtut de l'art. 114. 122 del Codi del Treball de la Federació Russa, l'organització ocupant ha de proporcionar al personal una baixa anual mantenint el seu lloc de treball (posició) i els ingressos mitjans. Els pagaments per a la prestació de permís retribuït anual són un dels casos en què l’empresari proporciona garanties que es realitzen a càrrec seu.

Com que aquests costos són l’obligació de l’empresari, establerts per la normativa laboral, la provisió per a les vacances es reconeix com a responsabilitat estimada. Es reconeix als estats financers de l’organització en un import que reflecteix una estimació monetària més fiable dels costos necessaris per al seu càlcul.

D’acord amb el paràgraf 8 del PBU 8/2010, la comptabilitat de les reserves per a vacances es reflecteix al compte 96 “Reserves de despeses futures”. Si es reconeix el passiu estimat en funció de la seva naturalesa, l’import es carrega amb els costos de les activitats ordinàries de l’empresa. Hi ha una altra opció per a la seva inclusió en el preu d’un actiu.

L’estimació de cost més fiable és la quantitat necessària per pagar l’obligació a la data d’informe o transferir-la a una altra persona.

No s’estableix el procediment de reconeixement establert i el mètode per determinar el valor (d’acord amb el RAS 8/201). Basant-se en els paràgrafs 4 i 7 del PBU 1/2008 “Política comptable d’una organització”, l’empresa, sense l’ajut d’altres, desenvolupa i estableix en la seva pròpia política comptable un mètode per calcular la reserva estimada per a vacances i el procediment per al seu reconeixement (una vegada, cada trimestre, cada mes).

El càlcul del valor del passiu estimat per a les vacances ha d’estar sotmès al càlcul de les primes d’assegurança.

L’organització està obligada a aportar proves documentals de la validesa de l’avaluació d’aquest indicador.

El càlcul de la reserva de vacances i la reflexió de la provisió sobre la prestació d’aquest període per als empleats als informes de comptabilitat s’haurien de fer a cada data d’informe. D’acord amb els requisits vigents de la legislació, el balanç s’elabora una vegada a l’any el 31 de desembre.

Tanmateix, es crearà amb més precisió i correcció (principalment per a la comptabilitat directiva) mensualment les reserves per a vacances, ja que aquest tipus de cost depèn del nombre d’empleats i del temps de vacances. Aquests valors poden canviar freqüentment.

Un càlcul mensual de la reserva de vacances requereix molt de temps. L’organització necessita calcular de manera independent la freqüència desitjada d’aquest treball.

En comptabilitat, es crea un registre del compte 96 per reflectir informació sobre les reserves per al pagament de vacances. Acumula tots els costos previstos per l’empresa. Per a cada tipus s’obre un sub-compte especial.

Publicacions

Tingueu en compte les entrades habituals de reserves de vacances per a la meritació i cancel·lació de les reserves d'acord amb el compte del compte 96 del quadre següent.

La reserva s’amaga constantment als mateixos comptes que el salari dels empleats. Els pagaments d’assegurances es cobren segons el mateix principi, però en correspondència, tenint en compte la reserva, i no amb comptes de liquidació amb fons extrabugetaris.

El saldo del compte 96 de l’indemnització de vacances de la notificació s’ha de reflectir en el passiu del balanç. Per a això hi ha la línia 1540 “Passiu estimat”.

Si les reserves per a properes vacances a l’organització es creen només en comptabilitat, aleshores la base per calcular l’impost sobre la renda no disminueix, però apareixen diferències fiscals temporals. Si la política comptable de la comptabilitat tributària informa que aquests costos es tenen en compte en el càlcul de l’impost sobre la renda, és possible fer-ho de la forma especificada a l’art. 324.1 del Codi tributari.

La creació d’una reserva amb finalitats fiscals és un moment voluntari, segons la decisió de l’entitat empresarial.

Mètode de càlcul

Com que la fórmula que s’utilitza per calcular l’import de la reserva no està definida, qualsevol empresa la forma de manera independent.

En aquest cas, el mètode desenvolupat s'ha d'establir en la política comptable.

La reserva s’ha de determinar en funció dels fets de l’empresa de l’organització i s’ha de justificar el càlcul a partir de l’experiència de l’empresa (i possiblement d’algunes opinions d’experts).

En altres paraules, els càlculs han de ser recolzats en documents, ser raonables, lògicament justificats i racionals.

Per acreditar durant la verificació l'import de les reserves acumulades per a les vacances, l'organització ha de disposar dels documents següents:

• El mètode per calcular la reserva establerta en la política comptable, que proporcionarà a l’empresa una estimació fiable del valor d’aquesta obligació.
• És necessari elaborar un document primari, que ha de reflectir la reserva calculada. Per fer-ho, heu d’adjuntar els documents inicials, informació per als càlculs (un full de temps de treball, salaris, etc.).

Hi ha diversos mètodes per calcular l’indemnització per a pagar les vacances. Penseu en un d’ells, que és força exacte, ja que es basa en el càlcul del nombre real de dies de vacances no utilitzats i dels ingressos diaris mitjans dels empleats:

• Tots els empleats de l’empresa s’han de dividir en departaments (departaments) per determinar els comptes que els siguin aplicables (20-26, 44 i així successivament).
• Cal tenir dades sobre el nombre de dies de vacances que necessita cada empleat. No és difícil determinar la reserva de vacances a 1 s.
• Calculem els ingressos diaris mitjans (SD) dels empleats per a cada grup. Per fer-ho, heu de dividir tot el sou dels empleats del període seleccionat passat (mes, trimestre) pel nombre de dies naturals d’aquest període de temps, i després pel nombre de persones de cada grup identificat.

La fórmula és la següent:

SD = З П / ДН / K,

on: ZP - salari per al període (rubles).

NAM: dies naturals del període.

K és el nombre d'empleats del grup (o de l'empresa en general).

No s’ha de confondre el calendari i els dies laborables. Això és molt important per mantenir-se sota control, ja que la durada del període en què una persona hauria d'estar de vacances es té en compte constantment els dies naturals.Per tant, els ingressos per calcular la durada de les vacances també s’han de considerar dies naturals.

Càlcul de l’import de la reserva en si (tenint en compte els pagaments d’assegurança d’aquesta reserva)

L’import total de la reserva es calcularà mitjançant la següent fórmula:

P = (SDZ × K × ABAIX) + (SDZ × K × ABAIX) × SST,

on: P - reserva (rubles).

AMB: dies de vacances que no s’utilitzen.

Сst - taxa de prima d'assegurança (%).

Una forma més precisa de calcular la reserva serà els càlculs que es realitzen personalment per a cada empleat.

En aquest cas, el valor final consistirà en la quantitat d’obligacions a cada empleat. Si el nombre d'empleats de l'empresa és gran, aquest procés requereix un gran temps.

Reserves de vacances i exemple de càlcul

Per entendre millor el material anterior, considereu el càlcul de l'organització fictícia "Start". Suposem que ella reflectia a la política comptable que la reserva de permís es paga cada trimestre. Per determinar els salaris i les primes d’assegurança s’utilitza el compte 44, “Costos de circulació”. La companyia dóna feina a 20 persones. No té cap raó per introduir taxes d’assegurança inferiors o superiors (la taxa de prima total és del 30,2%). Al 31 de març de 2017, les dades del trimestre són les següents:

• El nombre de dies de vacances no utilitzats és de 134.
• El primer trimestre, l'import del sou acumulat va ascendir a 678.000 rubles.
• 91 dies al quart.

Mètode de càlcul:

1. Calcula la reserva el 31/03/2017:

SDZ = 678 000/91/20 = 372,53 rubles.

La mida de la reserva és de 372,53 × 134 × 20 + 372,53 × 134 × 20 × 30,2% = 998 380,40 + 301 510,88 = 1.299.891,28 rubles.

Per a la provisió de la publicació de vacances:

Dt 44 “Costos de circulació” Kt 96.01 - 998 380,40 rubles.

Dt 69 "Fons addicionals pressupostaris" Kt 96.01 - 301.510.88 rubles.

2. Afegiu dades addicionals al nostre exemple per saber com s’ajusta la quota de vacances:

• Al 31 de març de 2017 es van proporcionar reserves i pagaments d’assegurances per import de 1.299.891,28 rubles.
• Al 2n trimestre, la suma de vacances acumulades i les primes d’assegurança d’aquestes van ascendir a 140.900 rubles.
• El nombre de dies de vacances no utilitzats al final del segon trimestre és de 120 dies.
• El salari del 2n trimestre i el nombre d'empleats es van mantenir igual que en el període anterior.

Com a resultat, al 30 de juny de 2017, l’import de les vacances no utilitzades de la reserva és de 1299.891,28 - 140.900 = 1.158.991.28 rubles.

El mateix indicador del 30 de juny de 2017:

SDZ = 678 000/91/20 = 372,53 rubles.

La mida de la reserva és de 372,53 × 120 × 20 + 372,53 × 120 × 20 × 30,2% = 894 072 +270 009,74 = 1.164.081,74 rubles.

L'import de les contribucions a la reserva al final del segon trimestre:

1.164.081,74 (reserva estimada) -1,158.991,28 (saldo de reserva, saldo de compte 96) = 5.090,46 rubles.

Si l’import de la reserva del compte 96 ha superat l’import estimat al final del trimestre, s’haurien de reduir els costos. En el nostre cas, heu de pagar una quota addicional.

Publicacions:

Dt 44, 69 mil Kt 96,01 - 5.090,46 rubles.

Comptabilitat fiscal

La pregunta de com calcular la reserva de vacances en comptabilitat fiscal, ens planteja més.

Comencem amb la provisió sobre la paga de vacances en la informació fiscal. Les empreses només poden ser creades per cobrament.

Per tant, les organitzacions del STS o del NVD no tenen aquesta capacitat.

Per trobar una reserva, primer cal calcular dues estimacions per a l’any següent.

En primer lloc, es tracta de la suma de les vacances. En segon lloc, els salaris. Tots dos valors inclouen els pagaments d’assegurança.

Calculem el percentatge de deduccions a la reserva segons la fórmula:

PO = O / ZP,

on: PO: percentatge de deduccions a la reserva.

Quant a: l’import aproximat de les vacances per al pròxim any i dels pagaments d’assegurança.

RFP: costos salarials previstos per a l'any que ve, inclosos els pagaments d'assegurança.

L’empresa crearà deduccions a la reserva i les inclourà en despeses d’impostos cada mes, a partir del mes de gener.

Inventari

Al final de l'any (normalment el 31 de desembre), és fonamentalment important fer un inventari de la reserva i comparar els costos acumulats durant l'any i els costos reals de vacances. La diferència es pot incloure en la retribució.

I si l'empresa no utilitzava la reserva en absolut? Tot dependrà de si pensa cobrar-lo l'any vinent o no.

Si l’empresa no cobra cap reserva, inclourà excedent d’ingressos.

Si l’organització va decidir crear una reserva per a l’any vinent, l’ordre de meritació varia. Una empresa no pot incloure una part dels costos en ingressos.Per això necessiteu trobar empleats que no hagin utilitzat totalment els dies de vacances previstos per a aquest any. A continuació, calculeu la quantitat de beneficis per a les seves vacances, tenint en compte els pagaments que en aquest moment són útils per al pagament.

El resultat del càlcul serà el saldo de la reserva, que es podrà reportar fins al proper any.

Conclusió

L’acumulació de reserves per al sou de vacances en comptabilitat és un procés intensiu en mà d’obra. Tanmateix, es necessita tant per als gestors (per prendre les decisions financeres correctes) com per als comptables (per complir les condicions de la llei).

Cal destacar que la creació de reserves per a vacances és una obligació per a les grans empreses i un acte voluntari per a les petites organitzacions. Tot i això, moltes grans organitzacions ignoren aquest requisit i no creen reserves, la qual cosa condueix finalment a errors i inexactituds als informes. Els factors que determinen la creació de la reserva són: la freqüència de càlcul de l’import de la reserva, el nombre de dies de vacances no utilitzats pels empleats, el salari mitjà.

La diferència principal entre la comptabilitat i la comptabilitat fiscal de les reserves per vacances és que en la comptabilitat, la presència de costos és un element obligatori. Si ignora aquest indicador, l’empresa serà sancionada. En impostos: l’elecció és el lideratge de la pròpia empresa.

La principal norma que regula la comptabilitat de reserves és la PBU 8/2010. Tanmateix, no hi ha un algorisme clar per al càlcul de l’indicador. Les empreses formen aquest algorisme per si soles i ho solucionen en els materials de les polítiques comptables.