Les autoritats fiscals solen realitzar una auditoria fiscal in situ a la ubicació de l’organització que s’està auditant. Per a la seva implementació és necessària una decisió. En aquest document es defineix el nom de l’empresa pel qual es realitzarà l’auditoria (el nom s’indica íntegrament i abreujat segons la Carta; nom complet).
A més, s’especifica clarament el tema de la verificació, que consisteix, per regla general, en la correcció del càlcul i el pagament de les taxes tributàries. També s’indicarà el període per al qual es verifica i la composició dels inspectors. La decisió és presa i signada pel responsable i certificada mitjançant el segell de l’autoritat fiscal. En aquest article es tractarà el calendari d'una auditoria fiscal in situ.
Restriccions
La legislació fiscal del nostre país defineix les restriccions per als especialistes fiscals vigents en relació amb la implementació d'auditories fiscals de camp.
Hi ha diversos factors que limiten:
1. L’auditoria es realitza a la ubicació de l’organització auditada. Si el contribuent no té l'oportunitat de proporcionar locals als inspectors, es pot realitzar una inspecció in situ a la ubicació de l'autoritat fiscal. Així mateix, es poden realitzar auditories d’impostos de camp a la ubicació de l’oficina central, i no a les principals botigues de producció o a les botigues individuals de l’organització auditada.
2. La llei prohibeix dues o més inspeccions del mateix subjecte durant el mateix període.
3. Està prohibit realitzar una inspecció in situ més de dues vegades durant un any natural a la mateixa organització auditada. Tret que, per descomptat, parlem d’una situació insòlita, quan es pren una decisió que hi hagi una necessitat objectiva de realitzar una auditoria d’aquest tipus més de dues vegades.
4. Està prohibit requerir documents per a la verificació que el seu estatut de limitacions superi tres períodes naturals anteriors.
5. El període durant el qual es realitzi l’auditoria no podrà ser superior a dos mesos. No obstant això, en determinades circumstàncies, el termini per a una inspecció no programada in situ s’amplia i pot arribar als quatre mesos, i en situacions inusuals, el període pot ampliar-se a sis mesos. Les disposicions, en quines circumstàncies és possible, estan estrictament regulades per la llei i han de ser respectades per les autoritats fiscals.
6. Una auditoria no es pot dur a terme únicament per tal de controlar la conformitat dels preus aplicats en les transaccions controlades als preus de mercat. Hi ha determinats procediments i termes per realitzar auditories fiscals de camp.
A l'hora de realitzar inspeccions, es van establir les restriccions següents per a inspeccions independents en sucursals o oficines de representació:
- està prohibit anar a les oficines o representacions per a inspeccions dues o més vegades en un mateix tema durant el mateix període;
- Queda prohibit realitzar a la mateixa sucursal o representació d’una organització més de dues inspeccions de camp, mentre duri un període natural.
Dates permeses
Segons la normativa vigent, la inspecció in situ de l'empresa no es pot dur a terme en un termini superior a dos mesos. El primer dia de càlcul d’aquest període es considera el dia en què l’autoritat fiscal ha decidit iniciar una auditoria fiscal i l’últim dia és la data en què l’inspector ha compilat un certificat de verificació.
Però per decisió especial del cap del Servei Tributari Federal en una determinada entitat constituent de la Federació Russa, el termini de les inspeccions in situ es pot ampliar fins a quatre mesos i, en situacions excepcionals, fins a sis mesos.
Sovint, es demana als funcionaris fiscals: "Indiqueu el termini màxim per a una auditoria fiscal in situ". Això és difícil de fer, en molts casos, ja que hi ha molts factors que poden afectar en cada cas la seva durada.
La llista de motius que permeten ampliar el termini d’inspeccions in situ és la següent:
- un gran nombre de documents a verificar;
- la durada del període que cal verificar;
- un gran nombre d’impostos subjectes a verificació;
- subministrament intempestiu dels documents sol·licitats per a la seva verificació per part de l’organització auditada;
- la presència d’unitats separades.
D’acord amb la decisió del responsable de l’IFTS, l’auditoria es podrà suspendre en els casos següents:
- sol·licitar a contraparts i altres persones documents o informació sobre l’organització que s’està provant;
- en realitzar un examen, per exemple, de documents;
- sol·licitar informació a un organisme estatal estranger en el marc dels tractats internacionals de la Federació Russa;
- per tal de traduir documents verificables al rus, si estan escrits en un altre idioma.
El procediment i les dates de les auditories d’impostos de camp del 2016 i enguany del 2017 es van realitzar a partir del Codi tributari del 25.07.2013.
En el moment en què se suspèn la inspecció, l’inspector no té dret a exigir a l’empresa que aporti documents. I tampoc no pot realitzar accions al seu territori ni a les instal·lacions. Els documents que van ser sol·licitats per la inspecció federal del servei tributari abans que se suspengués la verificació s’han de presentar dins del termini que conté la sol·licitud. El servei tributari pot prendre una decisió de suspendre diverses auditories de camp diverses vegades. Al mateix temps, el temps total de suspensió de la inspecció in situ, sense motius, no pot superar el termini de sis mesos. Així, el termini per realitzar una auditoria fiscal in situ d’una empresa, tenint en compte els termes d’ampliació i suspensió, no pot superar els 12 mesos.
Procediment
Els inspectors dels serveis tributaris tenen en el seu arsenal dos mètodes per realitzar inspeccions in situ: sòlides i selectives. Més sovint, els inspectors utilitzen un mètode de verificació contínua, ja que les decisions preses sobre la base de comprovacions puntuals sovint són invalidades. A l’hora d’aplicar el mètode continu, els inspectors tenen dret a sol·licitar tots els documents de l’organització durant els períodes coberts per l’auditoria: documentació primària, llibre de caixa, llibre de compra, llibre de vendes, llibres de registre de factures, registres d’ingressos i despeses, etc.
Al mateix temps, han de complir el termini total per a l’auditoria tributària in situ.
En particular, les autoritats fiscals comproven si el contribuent conserva registres, la disponibilitat de documents exigits per la llei, la presentació real d’informes a l’autoritat fiscal. Quan realitzi una inspecció, l’inspector ha d’establir si el règim tributari està correctament seleccionat d’acord amb el tipus d’activitat, les circumstàncies reals associades a l’obligació de pagar impostos i si el contribuent compleix els requisits de la llei sobre taxes. L’inspector té dret a exigir documents i explicacions addicionals relacionats amb el tema de la inspecció. A més, les autoritats tributàries tenen dret a contactar amb organitzacions i contractistes externs per a realitzar sol·licituds sobre els contribuents auditats. L’inspector examina:
- Com es recopilen correctament els documents i també es comprova la presència d’informació establerta en els mateixos.
- Comptabilitat sistemàtica i completa de documents.
- Compliment de la base imposable, objectes tributaris.
- La suficiència i exactitud del càlcul dels impostos, així com la puntualitat i exactitud del seu pagament als pressupostos rellevants.
- Puntualitat i fiabilitat dels informes enviats a les autoritats fiscals.
L’anàlisi i la comparació de documents es realitza, inclòs amb aquells documents que van ser sol·licitats a organitzacions i contractistes de tercers. Els inspectors comparen les entrades dels documents primaris amb les entrades de la comptabilitat i la informació fiscal. Així, conclouen sobre la presència o absència d’infraccions fiscals. Si es revela que s’ha infringit la llei, s’estableix el fet i la composició de la infracció, es forma la base de proves i es cobra l’interès. Durant aquest esdeveniment, per regla general, es prenen documents per verificar-los de manera selectiva, per tal d’identificar infraccions sistemàtiques. L’elecció de la metodologia d’auditoria depèn directament del període que s’ha de verificar, dels impostos que s’estan auditant, del nombre d’auditors i del volum de l’empresa.
Cal seguir el procediment i el calendari de les auditories fiscals de camp.
Tipus de xecs
No hi ha molts tipus d’inspeccions, són complexes i temàtiques, així com previstes i no programades. El control temàtic és necessari per analitzar documents amb un impost. Integrat, respectivament, per a diversos tipus d’impostos. Tant la verificació completa com temàtica es realitza mitjançant un mètode continu o selectiu. Quins són els terminis per realitzar auditories fiscals de camp de cada tipus, en primer lloc, depèn de la mida de l’empresa i de la quantitat de documentació que cal revisar. Per a les petites empreses, pot ser de 5 dies hàbils, de grans - de 15 dies hàbils. El motiu d’inspeccions in situ no programades pot ser la identificació d’una vulneració del contribuent de la legislació relativa a transaccions monetàries, una ordre judicial i l’empresa que declara fallida. És important saber que qualsevol es realitza sobre la base d’una decisió aprovada del servei tributari i amb l’elaboració obligatòria d’un acte després de la seva finalització.
Escriptura d’un certificat de verificació
L’últim dia, l’inspector prepara un certificat d’aquesta inspecció, que reflecteix el calendari de la inspecció i el seu objecte. L’inspector ha de presentar una còpia del certificat al contribuent o al seu representant. La realització real de l’auditoria fiscal es verifica mitjançant aquest certificat. La data del certificat ha de coincidir amb la finalització real de l’auditoria. Però la data d’entrega del certificat al representant de l’organització que s’està verificant pot diferir de la data de la seva creació, que no cancel·la la data de finalització de l’auditoria. El certificat està signat per totes les persones autoritzades. Després de redactar i signar el certificat de verificació, s’acaben totes les activitats del mateix. Podeu consultar amb les autoritats fiscals quins són els terminis per realitzar auditories fiscals de camp.
Resultats d'informes
El Codi tributari estableix les regles per les quals s'han de publicar els resultats de les inspeccions in situ. El fet d’establir una infracció no és suficient, sinó que s’ha d’inscriure correctament. Inspector al cap de 2 mesos. a partir de l'elaboració del certificat, ha d'aportar un informe d'auditoria fiscal on es registren totes les dades que s'hi inclouen (això també s'aplica a les infraccions identificades i la situació en què no es va trobar aquesta informació). Si l’auditoria es va dur a terme en un grup específic de contribuents, l’acte s’ha de presentar al cap de 3 mesos. El terme general de la suspensió de l’auditoria fiscal in situ es va tractar anteriorment.
Contingut de l’acte
L’acte, com qualsevol document d’aquest tipus, té la seva forma pròpia establerta per la llei, ha d’estar elaborat d’acord amb aquesta. Hi ha diversos requisits per al disseny d’aquest document. En primer lloc, hauria de ser compilat de forma documental, en rus amb paginació contínua. L’acte no ha de tenir taques, correccions o esborres.L’ús d’abreviacions i sigles en la preparació de l’acte només es permet amb un desglossament al primer ús del text. L'acte hauria de reflectir de manera sistemàtica totes les infraccions de legislació tributària detectades i documentades, així com altres circumstàncies (o la seva absència) trobades durant el procés de verificació. També és important complir amb el Codi Tributari la programació de l’auditoria tributària in situ.
El document hauria de tenir enllaços a articles del codi tributari que preveuen la responsabilitat per infraccions descobertes. L’acte també reflecteix les troballes i suggeriments de l’inspector relacionats amb l’eliminació de les infraccions. L'acte no ha de reflectir els supòsits i les opinions subjectives dels funcionaris que no tenen motius suficients. L’acte sempre conté tres parts: introductòria, descriptiva i final. Una part integral de l’acte són les sol·licituds. A criteri del inspector, la sol·licitud es pot executar com a explicació del text de l'acte. Poden reflectir càlculs de diversos tipus i dades detallades per a cada infracció. Les sol·licituds formen part integrant de l’acte, i es signen juntament amb aquesta. Sense fallar, l’inspector adjunta els documents de l’acte que confirmen les infraccions constatades (còpies dels documents, protocols d’entrevistes de testimonis, respostes de contrapartida, etc.).
Signatura de l’acte
Un cop finalitzat l’acte, l’acte el signen els responsables de l’auditoria i la persona respecte a qui s’ha dut a terme aquesta auditoria (aquest pot ser el seu representant). Durant l’auditoria d’un grup d’empreses, l’acte està signat per representants de tots els contribuents. Recordem que el termini màxim especificat per la llei per a una auditoria fiscal in situ és de 12 mesos.
Presentació de l’acte
Es transfereix un certificat de verificació degudament executat i signat en el termini de cinc dies a partir de la data de la preparació. L’acte es pot enviar per correu electrònic (que sol passar sovint) amb una notificació. Si es comprova el grup consolidat, l’acte s’ha de presentar a cada representant responsable d’aquest grup en el termini de deu dies.
En aquest cas, necessàriament es té en compte el termini màxim per a l’auditoria fiscal in situ.
Accions verificades a la recepció de l'acte
Si el contribuent té objeccions a les conclusions exposades a l'acte, no està d'acord amb les mesures d'influència aplicades a ell, té el dret en el termini de dues setmanes a comptar des de la data de la recepció de l'acte de presentar les seves objeccions per escrit a l'autoritat tributària implicada en l'auditoria. Al mateix temps, té el dret de confirmar les seves objeccions amb documents, adjuntant els documents i certificats pertinents a l'aplicació. Si els contribuents del grup consolidat tenen aquestes objeccions, aquests tenen el dret de presentar-los a l’administració tributària en el termini d’un mes des de la recepció de l’acte. Al cap i a la fi, el termini d’una auditoria fiscal in situ és de dos mesos.
Decisió final
Com a resultat de l'auditoria i revisió dels seus materials, el cap pren una decisió. La decisió pot contenir disposicions sobre la retenció d'un contribuent o de diverses persones responsables d'una infracció. Si no es van trobar delictes, la decisió conté una denegació de responsabilitat, per la qual cosa no hi ha cap penalització en un document, tot i això, es podran cobrar impostos i penalitzacions. La decisió sobre els resultats de l’auditoria és signada pel responsable que ha participat directament en els materials d’examen.
Hem revisat l’auditoria d’impostos in situ.